蔡云霞

【摘 要】作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，審計(jì)的最終目的可以說就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的一段時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的查錯(cuò)防弊的上，并以此來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。本文以有色金屬企業(yè)為例，初步探討了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，并對(duì)行業(yè)未來發(fā)展中經(jīng)濟(jì)效益提升的路徑進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】有色金屬企業(yè);經(jīng)濟(jì)效益;審計(jì)指標(biāo)體系

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體系，按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計(jì)人員在具體評(píng)價(jià)過程中的選用。下面以有色金屬行業(yè)為例，初步探討企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，并藉此對(duì)有色金屬行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的路徑進(jìn)行分析。

一、當(dāng)前有色金屬行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)分析

2019年上半年，盡管國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境依然比較復(fù)雜，但隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推進(jìn)，我國有色金屬行業(yè)總體保持穩(wěn)定的運(yùn)行勢(shì)頭。二季度，受房地產(chǎn)投資增速回升與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)增長較快對(duì)需求的帶動(dòng)，有色金屬行業(yè)價(jià)格環(huán)比回升，產(chǎn)量及利潤均呈現(xiàn)由降轉(zhuǎn)增的態(tài)勢(shì)，尤其是鋁冶煉行業(yè)由連續(xù)幾年的虧損轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)盈利。但也應(yīng)看到，二季度有色金屬行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的回升是受去年同期低基數(shù)的影響，因而屬于恢復(fù)性增長。目前，有色金屬行業(yè)仍然面臨產(chǎn)能過剩與有效需求不足等壓力，企業(yè)仍處于去庫存、去產(chǎn)能進(jìn)程中。

從國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境難言樂觀，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)短期內(nèi)扭轉(zhuǎn)困局的難度依然較大。從支撐行業(yè)發(fā)展的因素及行業(yè)特點(diǎn)看，原有支撐有色金屬發(fā)展的因素削弱或消失，新的支撐因素尚不能挑起大梁。有色金屬企業(yè)的突出困難和問題仍是需求回升壓力大、影響價(jià)格的不確定因素多、進(jìn)一步降成本難度大、出口額止跌回升壓力不減、企業(yè)融資困難及負(fù)擔(dān)沉重等。有色金屬價(jià)格仍然是決定有色金屬企業(yè)利潤改善程度的重要因素。有色金屬價(jià)格受金融屬性和商品屬性雙重影響，一方面，由于英國脫歐及美元加息的不確定性，雖然使美國年中加息預(yù)期減弱，但世界經(jīng)濟(jì)面臨的下行壓力仍將對(duì)有色金屬價(jià)格回升形成壓力;另一方面，房地產(chǎn)與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資會(huì)帶動(dòng)有色金屬的需求有所增長，但產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過剩問題短期內(nèi)難以根本緩解，如實(shí)施彈性生產(chǎn)電解鋁產(chǎn)能及新建產(chǎn)能，是否會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模復(fù)產(chǎn)仍是影響供求關(guān)系的不確定因素?？梢姰a(chǎn)能過剩，供需矛盾仍未明顯好轉(zhuǎn)，影響有色金屬價(jià)格仍在低位運(yùn)行。

二、對(duì)有色金屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系的認(rèn)識(shí)

（一）考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征。為了客觀公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)有色金屬企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在對(duì)有色金屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.

1.科學(xué)性。一套科學(xué)的有色金屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個(gè)人偏見干擾的功能，它能客觀真實(shí)地反映有色金屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。

2.綜合性。也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映有色金屬企業(yè)某一側(cè)面的問題，而是能反映有色金屬企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映勞動(dòng)投入的情況，又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)有色金屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。

3.實(shí)用性。為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計(jì)所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。

4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)有色金屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇能夠代表有色金屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。

三、有色金屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建

針對(duì)有色金屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建與完善，應(yīng)著重從加強(qiáng)有色金屬企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)分析系統(tǒng)、績效評(píng)估系統(tǒng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)幾個(gè)方面進(jìn)行。企業(yè)從事財(cái)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化，有色金屬企業(yè)應(yīng)力求人力、物力、財(cái)力得到最大化利用，實(shí)現(xiàn)資本金的盈利。確保資產(chǎn)保值增值。

內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠最高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題解決問題的過程，屬于“動(dòng)態(tài)過程”。所以在有色金屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)建立過程中，內(nèi)控制度必須適應(yīng)單位經(jīng)營理念，緊跟業(yè)務(wù)創(chuàng)新，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針以及提高經(jīng)營效率的目標(biāo)。把外部機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)及內(nèi)部優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)綜合起來，進(jìn)行分析，作出環(huán)境因素的綜合數(shù)量化評(píng)價(jià)。使績效評(píng)價(jià)指標(biāo)成為考核的重要指標(biāo)，使目標(biāo)責(zé)任體系得以落實(shí)和完善。同時(shí)通過效績?cè)u(píng)估，還可以對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督產(chǎn)生積極作用。

四、基于審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的有色金屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升路徑

（一）做優(yōu)增量，加快有色新材料、新業(yè)態(tài)創(chuàng)新發(fā)展。推進(jìn)落實(shí)年度重點(diǎn)任務(wù)，強(qiáng)化工作督導(dǎo)協(xié)調(diào)，形成年度標(biāo)志性工作成果。實(shí)施新材料“補(bǔ)短板”，建立有色新材料數(shù)據(jù)庫、行業(yè)測(cè)試評(píng)價(jià)中心，完善有色新材料基礎(chǔ)體系。同時(shí)，推動(dòng)有色行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)深度融合，建設(shè)先進(jìn)有色金屬產(chǎn)業(yè)集群，拓展應(yīng)用領(lǐng)域，探索行業(yè)發(fā)展的新模式、新業(yè)態(tài)。

（二）優(yōu)化存量，提升產(chǎn)業(yè)鏈智能化、綠色化發(fā)展水平。制定有色金屬智能礦山、工廠建設(shè)指南，指導(dǎo)行業(yè)智能標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，加快適用技術(shù)研發(fā)及推廣，指導(dǎo)部分產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)開展技術(shù)供需對(duì)接，引導(dǎo)企業(yè)加快綠色發(fā)展。

（三）統(tǒng)籌政策，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展。推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，嚴(yán)格落實(shí)產(chǎn)能置換，協(xié)調(diào)推動(dòng)行業(yè)降成本，形成國企、民企互為促進(jìn)的發(fā)展格局，完善對(duì)外合作平臺(tái)，深化國際合作。修訂發(fā)布行業(yè)規(guī)范條件，改革管理方式，強(qiáng)化規(guī)范條件在推進(jìn)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和規(guī)范發(fā)展的引導(dǎo)性作用。加強(qiáng)熱點(diǎn)問題分析，穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。

【參考文獻(xiàn)】

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