西部新鋯核材料科技有限公司 朱曉露

制造業(yè)企業(yè)具有知識密集、技術密集的特點。實行全面預算管理有利于控制企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益，強化企業(yè)內部管理。2018年，制造業(yè)企業(yè)面臨的國際國內競爭壓力不斷增加，對外各國經(jīng)濟貿易戰(zhàn)復雜多變且摩擦不斷，保護本國制造業(yè)政策呈現(xiàn)強硬勢頭；對內勞動力成本增加，技術水平尚不成熟。在這種環(huán)境下，從企業(yè)內部突破瓶頸，向管理要效益，實施全面預算管理顯得尤為重要且必要。

1 制造業(yè)企業(yè)全面預算管理概述

制造業(yè)企業(yè)全面預算管理，是一個全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的管理系統(tǒng)，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定時間的經(jīng)營活動和財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項經(jīng)濟資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調整，推進企業(yè)實現(xiàn)更加詳盡的戰(zhàn)略目標。

2 制造業(yè)實施全面預算管理的重要性

全面預算作為一種越來越重要的管理工具，在精細管理、整合資源和成本管控等方面發(fā)揮著顯著的作用，可有效幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略規(guī)劃，提高企業(yè)核心競爭力。

2.1 實施全面預算管理使企業(yè)的管理更加精準有序

全面預算管理的實質，就是用錯誤代替雜亂無章。由此可知，全面預算管理就是實現(xiàn)從雜亂無章到錯誤，繼而修正錯誤實現(xiàn)有序精準的管理模式。它克服財務信息的滯后性及過于注重結果導向的市場銷售缺陷，將制造業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行事前分析和定位，通過合理地配置企業(yè)資源，提高企業(yè)管理水平，更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

2.2 實施全面預算管理有利于整合企業(yè)資源

制造業(yè)企業(yè)既有長期的戰(zhàn)略目標，也有短期的戰(zhàn)略目標，市場部有銷售計劃，生產部有生產計劃，資材部有物料采購計劃。通過全面預算管理，可實現(xiàn)戰(zhàn)略—銷售—生產—采購—計劃等目標有機結合，使企業(yè)各部門能夠實現(xiàn)信息互通、業(yè)務協(xié)調，從而達到企業(yè)資源的優(yōu)化配置，資源配置效率提高的目的。

2.3 實施全面預算管理是成本管控的基礎

全面預算編制一旦完成，企業(yè)領導層應即時關注預算的執(zhí)行情況，管理層也應重視本部門預算執(zhí)行情況，尤其是企業(yè)在制定全面預算管理后，對于成本管控來說，全面預算中的成本預算是重中之重。各生產廠和職能部門應格外重視，因為分月預算執(zhí)行情況將影響各生產廠的考核結果。各生產廠和職能部門開源節(jié)流，員工重視自身崗位的預算執(zhí)行率，是全員了解企業(yè)經(jīng)營目標并明確行動步驟的前提，是降低管理費用和成本費用的必要途徑。

3 制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

制造業(yè)企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產業(yè)，具有企業(yè)規(guī)模大、行業(yè)發(fā)展快、經(jīng)濟效益好等特點。然而由于計劃經(jīng)濟的影響，我國制造業(yè)生產經(jīng)營缺乏科學的全面預算管理體系，成本居高不下，資源浪費嚴重。隨著國家對制造業(yè)扶持力度的加大，制造業(yè)企業(yè)對先進管理模式的不斷引入，全面預算管理進步很快，并取得了一定的成績。但由于制造業(yè)企業(yè)大多是由國有企業(yè)科研孵化而來，國有企業(yè)計劃經(jīng)濟根深蒂固的影響，管理層對先進的管理理念缺乏足夠的認識，全面預算執(zhí)行過程的管理過于粗放等原因，全面預算管理的目標和結果仍然存在較大的偏差。

3.1 缺乏對全面預算管理理念的認識

全面預算管理可對企業(yè)的項目建設、生產成本進行合理的編制和分析，可使企業(yè)的戰(zhàn)略目標和年度計劃有效協(xié)調，通過預算的編制、實施和修正，可以更好地促使企業(yè)完成戰(zhàn)略目標，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供數(shù)據(jù)支持。這項工作是需要各部門全員參與的一個系統(tǒng)工程。然而制造業(yè)企業(yè)的實際情況是，接到下一年的全面預算編制工作時，管理層對全面預算的認識深度不夠，各職能部門缺乏全面溝通，部門之間理念不統(tǒng)一。這種理念不統(tǒng)一一般存在兩種觀點：一是職能部門和生產廠領導缺乏對預算數(shù)據(jù)的詳細分析和推理，預算的數(shù)據(jù)合理性不夠，使全面預算不能發(fā)揮管理作用；二是認為全面預算管理工作只是財務部門的數(shù)字統(tǒng)計核算。實際上，財務部門提供的僅僅是企業(yè)上一年度或者本年度前半年的運營情況產生的數(shù)據(jù)，反映的是企業(yè)歷史的生產和經(jīng)營情況。一般而言，會計數(shù)據(jù)具有滯后性的特點，缺乏對市場和產品前瞻性的預測技術，難以保證預算編制的質量。因此，對全面預算管理的長遠性和系統(tǒng)性缺乏認識，是制造業(yè)企業(yè)存在的主要問題之一。

3.2 全面預算管理目標意識淡薄，預算編制缺乏系統(tǒng)性

實施全面預算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預算，而編制全面預算的重要前置工作是確定預算目標。預算目標不僅需要具有前瞻性，而且還應具有可行性。然而不少制造業(yè)企業(yè)對于企業(yè)的戰(zhàn)略目標和全面預算的關系認識不清晰，在制定預算和進行預算管理的時候盲目追求低成本，忽略了企業(yè)內外部環(huán)境的實際情況，容易導致預算目標難以實現(xiàn)。

在編制預算的過程中，由于各部門和生產以致于廠一般只負責本部門或者本廠的預算數(shù)據(jù)，缺少溝通協(xié)調，全面預算與生產計劃、經(jīng)營計劃等不能有效協(xié)調。預測和預算的準確性缺少假設的合理性，導致全面預算常常缺乏系統(tǒng)性，從而在執(zhí)行時出現(xiàn)各種各樣的問題，影響到全面預算的執(zhí)行效果。

3.3 預算執(zhí)行過程缺乏控制機制

預算執(zhí)行是將預算目標變成行動的一種方式。預算執(zhí)行一般按照預算控制、預算調整等程序執(zhí)行。在預算的執(zhí)行過程中，企業(yè)可以在市場持續(xù)多變的情況下，通過對全面預算的數(shù)據(jù)分析，迅速準確制訂合理的應對方案。從實際情況來看，企業(yè)各部門在執(zhí)行預算時，往往不太注重執(zhí)行過程的控制管理，直至年底看到預算執(zhí)行情沒有結余，才開始調整預算。但年度預算經(jīng)批準后，原則上不作調整，只有在內外戰(zhàn)略發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時，方可調整。如果年度預算結余較多，企業(yè)會存在年終時大量采購的情況，這就會影響到預算執(zhí)行的準確性和執(zhí)行力度。

企業(yè)應通過信息系統(tǒng)展示、會議、調研等多種途徑及形式，及時監(jiān)督、分析預算執(zhí)行情況，分析預算執(zhí)行差異形成的原因，提出對策建議。然而，現(xiàn)實是大部分企業(yè)還不能做到每月對預算和實際執(zhí)行率進行差異分析，無法充分發(fā)揮全面預算的指導作用，其主要原因是企業(yè)預算執(zhí)行過程缺乏有效的控制機制。

3.4 全面預算管理存在重編制、輕考核的情況

制造企業(yè)在編制全面預算時，通過會議溝通反復榷商，制定出相對合理可行的年度全面預算，也有完善的考核體系。但考核時，經(jīng)營層會考慮平衡各部門或者生產廠的工作積極性，進行比較粗糙的考核，或者考慮人情分等情況，導致全面預算“嚴進寬出”，考核過于隨意，極大影響全面預算的嚴肅性和指導作用。

4 制造業(yè)企業(yè)提高全面預算管理的對策分析

4.1 提高對全面預算的宣傳力度，實現(xiàn)全員預算

制造業(yè)企業(yè)的管理者應充分認識全面預算管理的重要性，才能在全面預算管理工作中起引領作用，同時通過宣傳培訓的方式讓全體員工深刻認識全面預算管理和本職崗位的緊密聯(lián)系，做到全員參與、全員了解和全員支持。深刻認識全面預算的重要性是成功實施全面預算管理的必要前提。

全面預算是制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，不能片面地和財務管理畫等號，也不能主觀地和表格編制畫等號，更不能成為領導者的口頭預算。制造業(yè)企業(yè)全體員工的參與，僅通過培訓和宣傳是遠遠不夠的，重要的是需要領導層的重視程度和對預算工作的細致分解，通過領導帶動員工，實現(xiàn)全員預算的思路。

4.2 搭建全面預算管理框架，打造高效的生產經(jīng)營環(huán)境

制造業(yè)企業(yè)生存的基本要求是有適合于企業(yè)的先進管理模式，而企業(yè)有效的管理模式之一是搭建高效的全面預算管理框架。在框架中，全面預算管理對提高銷售收入，降低成本，同時合理管控財務口徑的費用，包括薪酬體系、管理費用、質量成本等具有顯著作用。全面預算管理框架還為計劃部的訂單數(shù)量、設備動力部的設備供貨能力、填平補齊資金的到位情況、融資計劃的落地情況提供數(shù)據(jù)支持，為制造業(yè)企業(yè)打造高效的生產經(jīng)營環(huán)境。

4.3 全面預算編制需要充分調研，提高預算執(zhí)行率

在充分考慮市場需求和變化的前提下，制造業(yè)企業(yè)應樹立以市場需求指導全面預算編制的新思路?？茖W的全面預算編制需要制造業(yè)企業(yè)對市場進行充分的分析和調研，關注重點客戶信息反饋，對擬購置設備進行采購前技術參數(shù)方面的比較，對生產成本的預算不僅僅考慮前期生產成本數(shù)據(jù)，更多地考慮設備的產能和市場情況，在原輔材料消耗方面考慮設備的老化和工藝的更新，在人員薪酬方面要考慮員工薪酬的增加和員工崗位的增加，以此建立黃線預警機制提高預算執(zhí)行率的合理性。預算批準下達之后，各部門應認真執(zhí)行，設立專人負責預算執(zhí)行率的統(tǒng)計分析，為管理層提供準確的基礎數(shù)據(jù)。由于全面預算涉及企業(yè)戰(zhàn)略、市場目標等情況，一旦確定，除非外部環(huán)境發(fā)生不可控等因素，一般不予調整，從而保證全面預算的嚴肅性。

制造業(yè)企業(yè)大多使用的是定期預算法或者固定預算法，建議結合企業(yè)的行業(yè)特點、競爭環(huán)境和管理基礎等實際情況，采用彈性預算法。

4.4 建立適合制造業(yè)企業(yè)的預算考核與激勵機制

制造業(yè)企業(yè)應建立一個操作性強的全面預算考核體系，通過對全面預算執(zhí)行的數(shù)據(jù)分析來評價各部門及生產廠的工作業(yè)績。在考核過程中考核人員應摒棄主觀意識，定期對各部門和生產廠的預算執(zhí)行情況進行分析和評價，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況進行持續(xù)修正，以保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

5 結語

制造業(yè)企業(yè)實施全面預算可以實現(xiàn)精準高效的企業(yè)管理、資源與信息的有效重組，增強組織抵御風險能力，降低生產成本，是制造業(yè)企業(yè)提升自身、迎接挑戰(zhàn)的重要舉措。為獲得理想的實施效果，企業(yè)就必須提升每個員工的預算管理理念，在執(zhí)行和考核上不斷探索適合制造業(yè)企業(yè)的全面預算管理模式，構建出符合制造業(yè)實際的全面預算管理體系。