天津市雍泉水務有限公司 郝寶永

上市公司一般采用集團化管理模式，受公司規(guī)模、發(fā)展需要及下級公司地域分布等因素影響，集團對下級公司的控制力明顯不足，制約著全面預算管理作用的有效發(fā)揮。因此，上市公司全面預算管理需要在實踐中不斷完善，幫助企業(yè)更好地實現戰(zhàn)略目標。

1 上市公司實施全面預算管理的重要意義

1.1 全面預算管理的含義與內容

1.1.1 全面預算管理的含義

全面預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為指導，通過對未來一定時期的經營活動進行全面預測、監(jiān)督、分析、評價，合理配置企業(yè)各項資源，以期企業(yè)經營活動得到全面改善，進而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標實現的管理活動。在預算管理前面冠以“全面”二字，主要體現預算管理是由企業(yè)全體員工共同參與、預算范圍覆蓋公司業(yè)務全面、預算流程全程監(jiān)督。

1.1.2 全面預算管理的內容

全面預算管理的主要內容包括與企業(yè)日常經濟活動有直接聯(lián)系的銷售預算、生產預算、采購預算等，同時還包括企業(yè)重大的不經常發(fā)生的投融資決策預算和資金預算、損益表等。各類預算一同構筑起企業(yè)全面預算的骨架，為企業(yè)全面實施預算管理奠定了基礎。

1.2 實施全面預算管理的重要意義

1.2.1 推動企業(yè)整體戰(zhàn)略目標順利實現

全面預算管理的目標和集團公司的整體戰(zhàn)略目標是相輔相成的，企業(yè)整體戰(zhàn)略目標是基礎，全面預算管理目標是圍繞企業(yè)整體戰(zhàn)略目標制定的，是企業(yè)實現整體戰(zhàn)略目標的有力保障。預算編制人員需要將集團整體目標數字化，以預算指標的形式層層分解，覆蓋所有業(yè)務層面，落實到每個部門和個人，使得每一個預算執(zhí)行主體都能夠明確自身職責和完成標準，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現。

1.2.2 有助于提高集團整體資源利用率

資源合理使用能夠降低企業(yè)成本，也是企業(yè)集團完善全面管理的重要體現。上市公司在日趨激烈的市場競爭中，如何保持較強的競爭力是一個永恒的話題，實行全面預算管理，有助于集團公司合理調配企業(yè)內部資源，統(tǒng)籌集團整體的人力、物力、財力，參與市場競爭，提高市場競爭力。

1.2.3 有助于增強員工工作主動性

預算指標為員工的績效考核提供了工具和指南。公司確定預算指標后，每一個預算執(zhí)行主體都需要承擔相應責任，通過預算指標和實際經營情況的對比，可以評估預算執(zhí)行者的實際管理水平。企業(yè)根據實際管理水平和業(yè)績兌現績效獎金、職務晉升等激勵措施，從而提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。

2 上市公司實施全面預算管理的現狀及目前存在的幾個問題

2.1 上市公司實施全面預算管理的現狀

當前，很多企業(yè)已經意識到全面預算理對企業(yè)發(fā)展有著重要作用，并且在日常機構中設置了預算管理委員會，在企業(yè)內部管理上開始推行全面預算管理，但是在實際工作中，并沒有真正把全面預算管理工作落到實處，預算管理委員會只是每年象征性開一次會，會議內容就是審議通過一下各類預算，而各類預算的編制、匯總往往全部由財務部門完成，預算委員會專業(yè)管理人員較少，往往無法審核預算的準確性。甚至有些企業(yè)的預算專業(yè)人員是從其他單位、部門抽調而來，委員會本身未有專職人員。

2.2 上市公司全面預算管理存在的問題

2.2.1 企業(yè)組織結構不夠完善

企業(yè)實施全面預算管理需要一個過程，這個過程需要不斷完善和改進，包括預算編制過程、預算執(zhí)行過程（預算控制、預算調整等）和預算考評過程三個階段，為了各階段開展工作具有獨立性，要求上市公司成立相應部門與預算管理一一對應，發(fā)揮其優(yōu)勢作用。目前，大多數企業(yè)成立了預算管理委員會，但沒有獨立設置預算管理委員會辦公室、全面預算執(zhí)行機構、預算監(jiān)督考核機構等日常工作機構。有些公司雖然存在上述機構，但其工作人員是由財務人員和辦公室人員兼任的，工作不具備獨立性，無法發(fā)揮其全部作用。

2.2.2 預算管理與企業(yè)實際管理脫離

在預算編制過程中沒有按照全面預算管理制度編制預算，財務部門只是按照以往財政數據進行編制。業(yè)務部門沒有參與到預算編制當中來。這樣編制的預算往往與實際情況相脫節(jié)。

2.2.3 預算管理的重視程度不夠

首先，企業(yè)領導對全面預算管理的重視程度不夠，存在偏差。目前國企上市公司管理者多為政府任命的，有些管理者不了解全面預算的真諦，只是一味指示財務人員按照往年利潤情況，編制預算。而民企上市公司領導一般只重視企業(yè)的短期經濟行為，不重視全面預算管理的有效實施。其次，公司全體員工對全面預算管理認識不足，普遍認為預算管理是財務部門的工作，與公司其他部門無關，只是消極應對，當集團編制預算指令下達到自己部門時，往往虛列成本，導致集團總預算中成本虛高，最后只能依靠人為因素調整。

2.2.4 缺乏有效的激勵考核機制

在全面預算管理的實踐過程中，我們發(fā)現預算管理和企業(yè)考核評估機制往往相互脫節(jié)，預算考核指標沒有具體到相關責任部門和個人，但在評估考核時，預算相關責任人發(fā)現成本超支故意回避主觀因素，過多強調客觀因素產生的不利影響，導致考核機制流于形式，不能對所出現的問題進行有效懲戒。

2.2.5 信息化建設滯后

在信息技術迅猛發(fā)展的今天，信息化建設已經成為企業(yè)提高全面預算管理水平的有效手段。但是，預算管理信息化建設在很多方面還存在著不足：第一，預算編制和分解工作量大，整理匯總數據比較麻煩，尤其利用辦公軟件編制預算出現問題時，公式要一個一個核對，修改比較繁瑣。第二，缺乏有效的控制流程，造成預算調整隨意性比較大，影響了預算管理的權威性和約束力。第三，缺乏預算執(zhí)行預警機制，不能預先掌控預算執(zhí)行的重大偏差，導致預算控制很難實現，最終影響業(yè)績考核的公正性。

3 上市公司加強全面預算管理的對策建議

3.1 建立完善的全面預算管理組織機構

全面、系統(tǒng)的組織機構是順利開展全面預算管理工作的前提，企業(yè)要想完成戰(zhàn)略目標，就必須對企業(yè)預算實行控制和監(jiān)督，而完成有效的控制和監(jiān)督就必須設立專門的監(jiān)控機構(審計部門、財務部門、預算管理部門組成)和考評機構(人力資源部門)，指導集團公司合理配置資源，調動集團下級各公司、部門及全體人員積極性，使得全面預算管理工作確實落地執(zhí)行。同時還要引進專業(yè)人才，提高企業(yè)預算管理工作水平。

3.2 建立以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理制度

企業(yè)的全面預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標是一致的，企業(yè)管理層應通過宣傳和培訓，讓企業(yè)所有員工知道全面預算管理工作的最終目標就是為了幫助企業(yè)實現戰(zhàn)略目標。做好預算是全體職工共同的工作，不單單是企業(yè)財務部門的事，要建立健全各種內部管理制度，夯實全面預算管理制度基礎，使全面預算管理在實施過程中有規(guī)可依、有章可循。

3.3 提高企業(yè)全面預算管理整體水平

提高企業(yè)領導對全面預算管理的認識，企業(yè)領導是企業(yè)經營管理的航向標，貫徹落實全面預算管理理念必須從企業(yè)領導人開始，企業(yè)管理層要了解、熟悉全面預算管理的業(yè)務知識，并加大對全體員工的宣傳工作，把職工利益與企業(yè)利益有效結合，推動企業(yè)日常管理水平提高。與此同時，企業(yè)應加強對員工的培訓工作。企業(yè)全面預算要依靠全體員工共同完成，員工業(yè)務水平高，全面預算管理水平就高，企業(yè)預算編制水平就越能接近實際，企業(yè)的戰(zhàn)略目標就能越快實現。因此，必須加強培訓工作，讓所有人了解預算管理的重要性，學習預算管理流程，預算編制方法、預算分析方法等專業(yè)知識。

3.4 建立公平的激勵考核制度

預算考核是管理的一個重要環(huán)節(jié)，建立公平、公正、公開的激勵考核制度能夠使管理工作順利開展，目前一些上市公司的做法是將二、三級法人、高管薪酬與預算執(zhí)行情況掛鉤，兌現績效工資和職務晉升等激勵措施。下一步，我們應推行積極的全面預算管理，把每個部門、個人執(zhí)行預算管理過程和結果納入到企業(yè)績效評價體系中，按照具體確定指標，對其完成情況，通過合理的程序進行考評，做到考評標準公開、公正、公平，提高全體員工工作主動性和積極性。

3.5 建立科學的預算信息管理系統(tǒng)

科學的信息化系統(tǒng)能夠裝入大量的企業(yè)財務數據、市場數據、生產數據等，預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算監(jiān)督都需要科學的技術數據支撐。因此，加強信息化建設是提高全面預算管理水平的有效工具。企業(yè)可以根據自身經營特點，編制或購買預算管理軟件，通過對企業(yè)內外部、財務和非財務等數據進行分析，為企業(yè)管理提供有力的技術支持，從而大大縮短企業(yè)信息處理工作量。例如，有的公司利用ERP軟件對預算進行管理，通過層層分解指標，網上進行數據合并，在經營中出現預算超支情況系統(tǒng)會自動提示預警，當出現預算調整時要通過系統(tǒng)公開申請、層層審批，從而提高預算管理的透明度和公平性。

4 結語

總之，全面預算管理是新的企業(yè)管理模式，企業(yè)應根據自身情況積極推進全面預算管理的落實，不能一味效仿他人，企業(yè)只有將外部資源與內部資源有機結合起來，引領全體員工與企業(yè)朝著共同的目標前進，才能有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標盡早實現。