耿 娟

（作者單位：格遠(yuǎn)電子科技（上海）有限公司）

引言

中國(guó)有句古話說(shuō)的好“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話同樣適用于現(xiàn)代企業(yè)的管理中。預(yù)算的管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中非常重要的管理方法。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來(lái)工作進(jìn)行規(guī)劃、對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行合理的配置，而且還能夠有效的去對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行控制，使得企業(yè)的費(fèi)用不超過(guò)稅法的一些相關(guān)規(guī)定。進(jìn)一步的能夠降低企業(yè)的所得稅負(fù)水平。所以，企業(yè)在對(duì)編制收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算管理的時(shí)候，應(yīng)該充分的去考慮稅法中的規(guī)定。并且使企業(yè)所得稅和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算相互結(jié)合起來(lái)。這樣的預(yù)算不僅能夠使預(yù)算的內(nèi)容更加的詳細(xì)、完整，還能夠降低企業(yè)的稅負(fù)。

這篇文章結(jié)合了某公司2017年度對(duì)不同季度之間不同產(chǎn)品的銷售單價(jià)、銷售量、業(yè)務(wù)的收入的關(guān)系為基礎(chǔ)，全面的分析了企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的預(yù)算管理手段才能夠控制稅法中相關(guān)的規(guī)定去避免各項(xiàng)限額的扣費(fèi)情況的發(fā)生。

一、通過(guò)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行預(yù)算納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除中有相關(guān)的規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)該按照發(fā)生額的60%的比例去扣除，但是扣除的過(guò)程中最高不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5%。在企業(yè)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行籌建期間，與籌建活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用的支出可按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)的籌辦費(fèi)中，并按照稅法中的相關(guān)的規(guī)定在稅前扣除。

在相應(yīng)的稅法中有相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不應(yīng)該稅前全額的扣除，面對(duì)這樣的情況應(yīng)該要對(duì)納稅有所調(diào)整。企業(yè)需要對(duì)業(yè)務(wù)的招待費(fèi)進(jìn)行預(yù)算的控制目的是為了使其不超支或少超支。假設(shè)企業(yè)年銷售的收入為X，那么當(dāng)年允許的稅前扣除的招待費(fèi)占總費(fèi)用的60%Y和5%X的比例較少。在60%Y=5%X的情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售收入的8.33%，在這樣的情況下，企業(yè)就能夠把握時(shí)機(jī)去利用稅法規(guī)定的扣除限額。所以，綜上我們的出企業(yè)在編制業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)該將該要素作為重要的臨界點(diǎn)。

假設(shè)某企業(yè)將企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)全部的算入到管理費(fèi)用中，則，每個(gè)季度發(fā)給管理人員的工資及福利費(fèi)用、出差花費(fèi)的費(fèi)用、辦公所需要的費(fèi)用大概花費(fèi)20萬(wàn)元左右。我們對(duì)編制該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算從不同的季度分別對(duì)企業(yè)的收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、其他的管理費(fèi)用進(jìn)行了全面的統(tǒng)計(jì)。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中必須要按照事先制定的預(yù)算來(lái)對(duì)企業(yè)招待的次數(shù)、企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)的檔次進(jìn)行控制。企業(yè)業(yè)務(wù)的招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、出差花費(fèi)的費(fèi)用等分開(kāi)進(jìn)行記賬處理。因?yàn)榕c企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的花費(fèi)，在有真實(shí)、合法的憑證作為保障的時(shí)候，在稅前出示都應(yīng)該全額的扣除，不再受扣除限額的限制。

二、通過(guò)對(duì)企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行預(yù)算納稅籌劃

根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定，企業(yè)投資的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)的宣傳費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.一般的行業(yè)企業(yè)，當(dāng)年的稅前扣除限額不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%，超出的部分應(yīng)該給予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

2.化妝品制造與銷售醫(yī)藥的制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，當(dāng)年的稅前扣除限額不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的30%，超出的部分應(yīng)該給予以后納稅年度扣除。

3.煙草企業(yè)，當(dāng)年的稅前扣除限額不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)的項(xiàng)目籌劃準(zhǔn)備期間，所花費(fèi)的廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用都可以按照實(shí)際發(fā)生的情況計(jì)入籌劃所需費(fèi)用里，并根據(jù)相關(guān)的稅法規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。

按照廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳扣除費(fèi)用方面的相關(guān)規(guī)定，從企業(yè)發(fā)展的整體來(lái)看，企業(yè)活動(dòng)中的所有的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)的宣傳費(fèi)用最終都要作為應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)。但是，又存在著這樣的一個(gè)問(wèn)題，在稅法中以上的情況規(guī)定會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年超支的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不能夠按時(shí)的扣除。導(dǎo)致納稅業(yè)務(wù)不能不提前。所以企業(yè)在對(duì)納稅情況進(jìn)行規(guī)劃的時(shí)候，應(yīng)該使企業(yè)當(dāng)年花費(fèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用在當(dāng)年就應(yīng)該全額的扣除。

我們做這樣的一個(gè)假設(shè)，設(shè)某公司2017年除去廣告費(fèi)和企業(yè)活動(dòng)的業(yè)務(wù)費(fèi)用等支出，企業(yè)在每個(gè)季度中在銷售的運(yùn)雜費(fèi)用、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用、折扣費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等支出費(fèi)用總計(jì)10萬(wàn)元左右。如果該企業(yè)是一般行業(yè)企業(yè)，那么它在2017年度中所花費(fèi)的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)的宣傳費(fèi)及銷售費(fèi)用預(yù)算中廣告所花費(fèi)的投入最大，占最小比例的是企業(yè)其他費(fèi)用的投入。

如果該企業(yè)是三大特殊行業(yè)企業(yè)之一，則，該企業(yè)在2017年度中在與一般企業(yè)收入一樣的情況下花費(fèi)是不同的，它在銷售費(fèi)用方面的投入比較大。在其他銷售方面的投入依舊較少。

三、通過(guò)對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)進(jìn)行預(yù)算納稅籌劃

在公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)中曾提出：企業(yè)在公益性捐贈(zèng)的支出總費(fèi)用，不超過(guò)當(dāng)年企業(yè)年度利潤(rùn)總額的12%應(yīng)當(dāng)給予扣除。為了讓企業(yè)的捐贈(zèng)的費(fèi)用能夠在稅前全部的扣除掉，可以參照企業(yè)每年對(duì)外公益性捐贈(zèng)的最高費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。如果某企業(yè)在2017年度對(duì)外公益性捐贈(zèng)的總費(fèi)用為X，企業(yè)在公益性捐贈(zèng)前的預(yù)計(jì)利潤(rùn)為Y，那么在企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出后，企業(yè)本年度的利潤(rùn)總費(fèi)用約為：Y-X。如果滿足X/(/Y-X)=12%的關(guān)系，即可得出X/Y=0.12/1.12約為10.71%，簡(jiǎn)而言之，企業(yè)每年對(duì)外捐贈(zèng)的費(fèi)用小于或等于捐贈(zèng)前利潤(rùn)額的10.71%時(shí)，企業(yè)公益性的支出可以在稅前全部被扣除。

如果某企業(yè)總的經(jīng)營(yíng)成本為總的經(jīng)營(yíng)收入的60%，在財(cái)務(wù)方面的費(fèi)用如果每個(gè)季度預(yù)算為5萬(wàn)元，就屬于增值稅一般納稅人，在采取的簡(jiǎn)易激納稅增值方法中，城建稅、教育所花費(fèi)的附加教育費(fèi)用所占的稅率分別為7%、3%和2%，至于其他的費(fèi)用則是計(jì)入到總的管理費(fèi)用，則計(jì)入運(yùn)營(yíng)稅金中的附加稅占總收入的0.36%。某個(gè)企業(yè)在沒(méi)有運(yùn)營(yíng)收入的情況下，除去企業(yè)公益性支出下沒(méi)有其他的運(yùn)營(yíng)向外的支出，則可以根據(jù)企業(yè)以往的數(shù)據(jù)編制出簡(jiǎn)單的利潤(rùn)表及其企業(yè)公益性的捐贈(zèng)預(yù)算。企業(yè)的公益性支出在執(zhí)行的時(shí)候大多數(shù)都是按照年度來(lái)執(zhí)行的，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行比較大金額的公益性捐贈(zèng)的時(shí)候，最好是將公益性的捐贈(zèng)分為若干的年度執(zhí)行。

四、關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)算的編制

如果某公司通過(guò)預(yù)算控制方法去控制其他費(fèi)用未超過(guò)稅法扣除限額，如果企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)用、企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、公益性捐贈(zèng)費(fèi)用的實(shí)際費(fèi)用和預(yù)算的費(fèi)用相同，那么以上的費(fèi)用中，只有企業(yè)業(yè)務(wù)的招待費(fèi)用是必須要進(jìn)行調(diào)整的一項(xiàng)。企業(yè)的所得稅會(huì)隨著企業(yè)凈利潤(rùn)的增加而增加。

五、企業(yè)需要注意的問(wèn)題

在每一個(gè)企業(yè)都存在這樣一個(gè)普遍的問(wèn)題在預(yù)算實(shí)施中，對(duì)其實(shí)施的效果并不是那么的理想，在企業(yè)的預(yù)算實(shí)施中主要存在著預(yù)算的約束力太弱、控制不能夠充分的發(fā)揮其本質(zhì)作用、各項(xiàng)目之間資金轉(zhuǎn)移和挪用、管理層費(fèi)用超出預(yù)算的部分難以控制、各項(xiàng)費(fèi)用在進(jìn)行管理與執(zhí)行的時(shí)候考慮不夠全面常常忽視在納稅方面的影響。關(guān)于這些預(yù)算實(shí)施的問(wèn)題我們應(yīng)該從哪些方面去解決。針對(duì)這些問(wèn)題，我們提出了以下幾個(gè)建議：

1.加強(qiáng)建立企業(yè)在預(yù)算方面的重視，及時(shí)的發(fā)揮預(yù)算的控制作用

我們可以加強(qiáng)建立預(yù)算和嚴(yán)格的執(zhí)行預(yù)算。爭(zhēng)取讓企業(yè)的全體員工能夠明白預(yù)算的作用——是約束企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本“準(zhǔn)則”。一旦企業(yè)確定預(yù)算，則在企業(yè)內(nèi)部就會(huì)產(chǎn)生一定的法律效力作用，企業(yè)的全體員工必須嚴(yán)格執(zhí)行。

2.遵守預(yù)算先從企業(yè)的管理層抓起

首先，企業(yè)中的管理者必須要加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算的重視，只有當(dāng)預(yù)算被企業(yè)的高管認(rèn)同、支持時(shí)，企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行才能有更好的保障。其次，企業(yè)中的管理者要增強(qiáng)自我的管理意識(shí)，只有管理者帶頭嚴(yán)格執(zhí)行，不因?yàn)樽约菏枪芾碚叨`背。最后，企業(yè)的內(nèi)部要執(zhí)行相應(yīng)的控制制度，通過(guò)制度去制約、監(jiān)督預(yù)算是否嚴(yán)格執(zhí)行。從而不斷的增強(qiáng)預(yù)算的權(quán)威性。

3.加強(qiáng)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行

企業(yè)中有關(guān)的預(yù)算監(jiān)督部門應(yīng)該讓他們擁有足夠大的監(jiān)督權(quán)，以便他們能夠發(fā)揮更好的監(jiān)督作用。監(jiān)督部門主要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況以及監(jiān)督管理層是否有違規(guī)的現(xiàn)象。

4.在制定預(yù)算時(shí)應(yīng)充分考慮稅收的影響

在一般的情況下，企業(yè)在對(duì)預(yù)算進(jìn)行制定的時(shí)候，往往都是從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，而很少考慮稅收的問(wèn)題。由以上的問(wèn)題可知在對(duì)預(yù)算進(jìn)行的時(shí)候兩者都要全面的進(jìn)行考慮。以便使企業(yè)的整體利益達(dá)到最大化。