駐馬店市華宇電力實(shí)業(yè)有限公司 謝寧

為適應(yīng)社會(huì)轉(zhuǎn)型和國(guó)家政策變化，企業(yè)在此改革背景下必須重視內(nèi)部控制的管理問(wèn)題，不能只開(kāi)展表面化工作，改善“皮毛”現(xiàn)象。嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度直接決定了被審企業(yè)提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的可靠性，尤其是現(xiàn)代審計(jì)往往將企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度作為審查的起點(diǎn)和重點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、核實(shí)和評(píng)價(jià)決定了審計(jì)工作的范圍、深度和側(cè)重點(diǎn)。企業(yè)設(shè)立完善的內(nèi)部控制制度，能夠提高對(duì)外部和內(nèi)部環(huán)境的控制程度，及時(shí)掌握變化的各種因素，對(duì)突發(fā)狀況采取有效的措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化管理，為員工提供更輕松的工作環(huán)境。

1 新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

簡(jiǎn)單而言，企業(yè)內(nèi)部控制主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：(1)保證職責(zé)分工合理；(2)保證審批檢查嚴(yán)格；(3)健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和企業(yè)管理制度；(4)提供有效的內(nèi)部審計(jì)；(5)保證報(bào)關(guān)保衛(wèi)制度的嚴(yán)密性；(6)確保工作人員能夠勝任工作。由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)間較晚，內(nèi)部控制在全國(guó)范圍內(nèi)各大中小企業(yè)的普及率十分有限，導(dǎo)致出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度有待完善

內(nèi)部控制制度是一個(gè)嚴(yán)密、完整的控制體系，是為了保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全性和完整性，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部分工以產(chǎn)生相互制約的方法，有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)協(xié)調(diào)其他部門(mén)完成會(huì)計(jì)控制和管理控制。所以，內(nèi)部控制不是由最高決策者或監(jiān)管者單獨(dú)完成，這項(xiàng)制度也不是由少數(shù)“掌權(quán)者”制定，而是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合各部門(mén)的工作內(nèi)容，制定的管理全體員工、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理制度。很多企業(yè)在此存在的誤區(qū)為企業(yè)所有者擔(dān)心過(guò)度放權(quán)影響其領(lǐng)導(dǎo)地位，影響自己最高決策者和監(jiān)管者的威望，擔(dān)心企業(yè)內(nèi)部的核心權(quán)力被部門(mén)分擔(dān)后導(dǎo)致自己被架空，其實(shí)這是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)行的誤解。另外，雖然一些企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，但是可操作性差，員工并不能根據(jù)內(nèi)控制度改善自己的工作效率，內(nèi)控制度并未起到規(guī)范員工工作行為、提高執(zhí)行效率、增加企業(yè)受益的作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度有待提高

內(nèi)部控制制度建立后，能夠有效執(zhí)行是關(guān)鍵。如果內(nèi)部控制制度是企業(yè)流于形式，制定的規(guī)則和細(xì)節(jié)看似完美，但在執(zhí)行上存在很多漏洞，缺乏嚴(yán)肅性和縝密性，將會(huì)大大降低內(nèi)部控制的考核力度，甚至可以認(rèn)為內(nèi)部控制形同虛設(shè)，浪費(fèi)了企業(yè)的資源。以?xún)?nèi)部控制中設(shè)置組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工為例，采取矩陣制組織結(jié)構(gòu)還是扁平式組織結(jié)構(gòu)等組織結(jié)構(gòu)形式，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模而定，企業(yè)建立初期，員工數(shù)量有限，可以采用直線(xiàn)式領(lǐng)導(dǎo)方式，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、員工數(shù)量的急劇增加，企業(yè)的管理人員要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定是否采取矩陣式的組織結(jié)構(gòu)，這一階段各部門(mén)員工的職責(zé)需要?jiǎng)澐智宄?，形成?shū)面的管理?xiàng)l例，可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，進(jìn)一步協(xié)調(diào)各部門(mén)的內(nèi)部管理工作。

1.3 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有待完善

按照控制的目的不同，可將可控分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制的核心在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資安全、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性、確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)必不可少的組成部門(mén)，任何企業(yè)都要跟財(cái)務(wù)打交道，大中型企業(yè)會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門(mén)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員完成財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)以及預(yù)算管理的各項(xiàng)工作，甚至一些企業(yè)會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，用以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。但是，很多小企業(yè)在會(huì)計(jì)控制方面仍然存在較多問(wèn)題。他們對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視度嚴(yán)重不足，為了降低成本，僅聘請(qǐng)專(zhuān)科畢業(yè)、且尚未積累較多工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，導(dǎo)致在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面工作時(shí)出現(xiàn)較多紕漏。一些企業(yè)無(wú)視“不相容職務(wù)相分離”原則，采購(gòu)人員兼顧管理工作、會(huì)計(jì)兼顧出納，導(dǎo)致企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)、企業(yè)內(nèi)外兩套賬的情況。

1.4 管理人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待提高

我國(guó)的企業(yè)管理不同于發(fā)達(dá)國(guó)家，受?chē)?guó)家發(fā)展方針的影響，我國(guó)目前仍然是以國(guó)有企業(yè)為主，而發(fā)達(dá)國(guó)家多以民營(yíng)企業(yè)為主，尤其是高等學(xué)府，眾人可望而不可即的世界名校往往是私立名校，學(xué)校不以營(yíng)利為目的，是為了培養(yǎng)更多能為企業(yè)、能為國(guó)家、能為世界做出貢獻(xiàn)的頂尖人才。放眼中國(guó)，國(guó)有企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的70%，國(guó)家多數(shù)的優(yōu)秀資源被國(guó)有企業(yè)占據(jù)，國(guó)企內(nèi)部存在的問(wèn)題已經(jīng)不是稀罕事，員工工作積極性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如民營(yíng)企業(yè)，職工拿同樣的待遇，誰(shuí)也不想多出一份力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)是年齡較大的員工靠資歷排上位，相比民營(yíng)企業(yè)靠實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)上位，國(guó)企效率太低。雖然國(guó)家在大力推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，推行新的治理模式，但我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的治理模式根深蒂固，未來(lái)需要改革的路還很長(zhǎng)，提高企業(yè)員工的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)還需進(jìn)一步提高改革的力度。

2 新形勢(shì)下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的策略分析

建立完善的內(nèi)部控制制度，需要征求各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，從企業(yè)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展、各利益相關(guān)者的角度出發(fā)，不能簡(jiǎn)單地由少數(shù)幾個(gè)“掌權(quán)者”隨意、主觀地、僅考慮自身利益來(lái)設(shè)定。因此，企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)要盡量讓每一位員工參與到體系構(gòu)建的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)體系構(gòu)建每個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，平等的對(duì)待員工和管理層，確保獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持公平、公正的原則，以激發(fā)企業(yè)全體員工的工作積極性。同時(shí)，良好的環(huán)境氛圍是促進(jìn)員工積極工作的關(guān)鍵因素之一，也是企業(yè)構(gòu)建高效的內(nèi)部控制制度的重要基礎(chǔ)。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，要求企業(yè)首先要認(rèn)清自我，即明確企業(yè)在市場(chǎng)中所處的競(jìng)爭(zhēng)地位和目前實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r，管理層要考查一線(xiàn)工作、結(jié)合企業(yè)定位制定短期和長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃，為內(nèi)部控制的展開(kāi)奠定基礎(chǔ)；其次，完善組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，監(jiān)督內(nèi)部控制等管理工作的順利進(jìn)行，定期檢查企業(yè)的重大決策，降低企業(yè)經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件的概率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的長(zhǎng)期發(fā)展。

2.1 完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)控制和管理控制是內(nèi)部控制的兩大組成部分，會(huì)計(jì)控制側(cè)重于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律、法規(guī)的要求，避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)波。完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是完善內(nèi)部控制制度的兩大板塊之一，要求設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)控的科學(xué)合理性，監(jiān)督各部門(mén)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)預(yù)算管理、利用合理的資金結(jié)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和企業(yè)運(yùn)作的控制。規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制高度嚴(yán)格了各部門(mén)對(duì)資金的調(diào)用，減少了資金濫用的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 規(guī)范授權(quán)審批控制制度

授權(quán)審批制度是企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)用、采購(gòu)出入庫(kù)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的基本制度，科學(xué)合理的授權(quán)審批能夠保證資金的合理使用、產(chǎn)品的快速出庫(kù)，即高效的企業(yè)內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)。但是很多企業(yè)的授權(quán)審批制度也存在問(wèn)題，產(chǎn)品出庫(kù)需要層層上報(bào)，多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)簽字蓋章，嚴(yán)重影響銷(xiāo)售部門(mén)及時(shí)向客戶(hù)提貨，導(dǎo)致客戶(hù)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑，甚至導(dǎo)致重要客戶(hù)流失。因此，企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特性，結(jié)合法律法規(guī)，明確負(fù)責(zé)的職責(zé)和權(quán)限，對(duì)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)作出清晰的界定，保證授權(quán)審批的范圍、程序和責(zé)任發(fā)揮合理的作用。

2.3 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的高層管理人員是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要成員。企業(yè)的管理層首先必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)作出科學(xué)的決策。其次，企業(yè)高層要和財(cái)務(wù)高層密切交流，共同構(gòu)建一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，避免企業(yè)投資出現(xiàn)較大虧損。其實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)只是高層管理者的管理工作，應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)全體員工建立正確的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，了解企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)的狀況和在市場(chǎng)中所處的位置，尤其是一線(xiàn)員工更能夠了解消費(fèi)者的需要，基層員工能為管理者提供更貼近消費(fèi)者真實(shí)需要的經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)和建議。

2.4 加強(qiáng)工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

現(xiàn)代化的企業(yè)采用現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系，需要現(xiàn)代化的員工適應(yīng)現(xiàn)代化的企業(yè)環(huán)境，因此，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)全體員工專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)的培訓(xùn)是營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍的重要舉措。規(guī)模越大的企業(yè)部門(mén)越多，員工數(shù)量越多，不同員工的學(xué)歷、年齡、業(yè)務(wù)水平、道德素質(zhì)等呈現(xiàn)不同的水平，企業(yè)需要自上而下，樹(shù)立良好的品行、榜樣和形象，帶動(dòng)員工關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度，深入學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制的精髓，將內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施落實(shí)到實(shí)處，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。定期對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)和綜合素質(zhì)拓展，不僅能夠?yàn)閱T工創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，還能幫助企業(yè)更好地進(jìn)行內(nèi)部控制的管理。

2.5 強(qiáng)化內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，信息溝通成為企業(yè)內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)的重要渠道，尤其是企業(yè)內(nèi)部有效的信息溝通，是企業(yè)反抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有力有段之一。建立企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，除了收集企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入與支出等財(cái)務(wù)狀況，也是收集企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息的重要渠道。全方位的掌握企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、人員動(dòng)態(tài)等信息，能夠有效開(kāi)展企業(yè)的內(nèi)部控制管理，有效防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了給企業(yè)提供可靠且準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，企業(yè)的管理層應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建立和強(qiáng)化。

3 結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下企業(yè)建立內(nèi)部控制體系勢(shì)在必行，內(nèi)控為企業(yè)在外部市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)提供更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，輔助企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、資產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和職工素質(zhì)培訓(xùn)等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的管理。另外，會(huì)計(jì)控制和管理控制是密不可分的，適用于管理控制的一些有效措施也可以用于會(huì)計(jì)控制。根據(jù)本文對(duì)數(shù)百家企業(yè)的調(diào)查，大型企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施較好，多數(shù)中小企業(yè)普遍存在著完善內(nèi)控制度、提高內(nèi)控執(zhí)行力度、完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和加強(qiáng)員工培訓(xùn)的問(wèn)題，企業(yè)要針對(duì)這些問(wèn)題，借鑒成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，構(gòu)建適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。