青島紫信實(shí)業(yè)有限公司 劉薇

全面預(yù)算管理是一種重要的企業(yè)管理工具，通過(guò)全方位、全過(guò)程、全員參與的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程、信息溝通流程進(jìn)行了全面整合，有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)計(jì)劃性和控制性兼具的各領(lǐng)域、多維度的預(yù)算管理思維及其行為過(guò)程，通過(guò)實(shí)施全員管理、全程管理和全方位管理，對(duì)公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)施管控。合理有效的全面預(yù)算管理具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、全面性、機(jī)制性、戰(zhàn)略性特點(diǎn)，可以促進(jìn)企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)執(zhí)行戰(zhàn)略過(guò)程進(jìn)行管理監(jiān)控，提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效實(shí)施，經(jīng)營(yíng)持續(xù)得到改善，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力， 鞏固企業(yè)市場(chǎng)地位。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié)

1.1 預(yù)算管理的起點(diǎn)—— 預(yù)算編制

預(yù)算編制作為預(yù)算管理、控制的起點(diǎn)環(huán)節(jié)必須以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)具有前瞻性，對(duì)于明確企業(yè)今后發(fā)展方向具有重要作用。而將全面預(yù)算管理融入戰(zhàn)略綱領(lǐng)中，無(wú)論在制度層面，還是實(shí)踐層面上，對(duì)于企業(yè)充分強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念、預(yù)算管理有效性和執(zhí)行有序性都具有“權(quán)威性”的推進(jìn)意義。

1.2 預(yù)算管理的核心—— 預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行為預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要步驟，也就是預(yù)算控制最為主要的部分。若要保障預(yù)算的順利開(kāi)展，就需要有效帶動(dòng)所有責(zé)任人員的積極熱情與創(chuàng)新性，并加強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)。為此，不僅需要通過(guò)有效的原則設(shè)定合理的預(yù)算目標(biāo)，還需要帶動(dòng)各大資源，特別是人力資源的潛能。

1.3 預(yù)算管理的基礎(chǔ)保證—— 預(yù)算調(diào)控

預(yù)算調(diào)控就是指預(yù)算協(xié)調(diào)職能以及在預(yù)算實(shí)施中的日常控制職能，其是保障預(yù)算目標(biāo)可以有效實(shí)現(xiàn)的重要保障。預(yù)算調(diào)控主要包含：預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控和仲裁。預(yù)算調(diào)控與預(yù)算管理機(jī)構(gòu)息息相關(guān)，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)主要包括預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)、預(yù)算核算機(jī)構(gòu)三部分。健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)一方面能減輕其工作部門(mén)的工作量；另一方面，又可更好地保證全面預(yù)算的獨(dú)立性。預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)則對(duì)全面預(yù)算管理活動(dòng)及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果具有監(jiān)督和控制作用，預(yù)算核算機(jī)構(gòu)主要是在預(yù)算過(guò)程的控制、核算和信息反饋方面發(fā)揮其不可忽視的作用。

1.4 預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)—— 預(yù)算考評(píng)

預(yù)算考評(píng)應(yīng)具有“動(dòng)態(tài)性”，不能僅停留于對(duì)內(nèi)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)?？己说闹匦膽?yīng)為預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)，將各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況與起初設(shè)定的目標(biāo)相對(duì)比，找出兩者之間的差距，從而確定各個(gè)階層、各個(gè)部門(mén)之間的工作是否優(yōu)異，并以此作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。預(yù)算考核還需力求減少人為因素的干擾，客觀公正是全面預(yù)算管理最后一環(huán)的重中之重。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2.1 全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)體系不健全

目前大部分的生產(chǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理全員參與不足，缺乏有效的組織體系來(lái)保障。部分企業(yè)管理人員認(rèn)為編制全面預(yù)算工作，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，各個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算管理沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確、清晰的認(rèn)識(shí)，企業(yè)把預(yù)算的運(yùn)行看作是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)所在，自己部門(mén)并不負(fù)擔(dān)多大責(zé)任，致使很多預(yù)算管理都在流于形式。企業(yè)對(duì)預(yù)算理解不深刻，認(rèn)為預(yù)算管理就只是成本費(fèi)用的控制，只把預(yù)算視為公司各部門(mén)控制費(fèi)用的工具，而不是一種綜合的管理模式。企業(yè)對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不深刻，對(duì)實(shí)施預(yù)算的流程不夠重注，導(dǎo)致預(yù)算管理的目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

2.2 預(yù)算編制不科學(xué)、不合理

有些企業(yè)在全面預(yù)算編制過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行全面的分析，忽視了許多外部因素與內(nèi)部因素，缺乏對(duì)市場(chǎng)的了解，導(dǎo)致編制出來(lái)的預(yù)算缺乏真實(shí)性和可操作性。企業(yè)對(duì)預(yù)算的編制大部分是采用固定預(yù)算法編制，基期的執(zhí)行結(jié)果與當(dāng)前實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行增減變動(dòng)，預(yù)算編制方法相對(duì)簡(jiǎn)單，不能適應(yīng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化，缺乏科學(xué)性、合理性，容易造成預(yù)算的不準(zhǔn)確。

2.3 預(yù)算執(zhí)行力度不足，缺乏有效監(jiān)督

現(xiàn)階段部分生產(chǎn)型企業(yè)沒(méi)有完善健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算在實(shí)施的時(shí)候不具有相應(yīng)的管理。預(yù)算編制審核以后，對(duì)預(yù)算實(shí)施不夠關(guān)注，不能保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能落實(shí)到相應(yīng)部門(mén)。一些企業(yè)只是簡(jiǎn)單的通過(guò)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行控制，實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題并未給予足夠關(guān)注，造成實(shí)施無(wú)法順利開(kāi)展。一些企業(yè)預(yù)算調(diào)整缺乏調(diào)整機(jī)制，預(yù)算調(diào)整并未依據(jù)審核流程，具有明顯的隨意性，無(wú)法嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算調(diào)整所需要的條件、主體與權(quán)限等進(jìn)行實(shí)施，導(dǎo)致預(yù)算在實(shí)施中存在很強(qiáng)的主觀性，預(yù)算管理形同虛設(shè)，最終無(wú)法得到有效實(shí)施，也不會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.4 預(yù)算調(diào)整功能不完善，缺乏必要的過(guò)程調(diào)控

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中、新政策、新調(diào)控措施也不斷發(fā)生變化，企業(yè)需要將自身的各種資源進(jìn)行調(diào)整來(lái)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的不斷變化，這些因素都是企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整的依據(jù)。但實(shí)際中，很多企業(yè)發(fā)生了上述變化后并沒(méi)有對(duì)相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，而是維持了預(yù)算基礎(chǔ)，最終導(dǎo)致預(yù)算的作用沒(méi)有得到發(fā)揮。有的企業(yè)雖然對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行了調(diào)整，但僅僅對(duì)個(gè)別指標(biāo)做出增加變化，其他預(yù)算指標(biāo)并沒(méi)有依照其預(yù)算體系中的調(diào)整制度進(jìn)行改動(dòng)。在調(diào)整過(guò)程中對(duì)預(yù)算與實(shí)際操作中的各種差異分析只是局限在了結(jié)果層面，沒(méi)有對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)辨識(shí)。

2.5 預(yù)算考核體系不周詳，指標(biāo)不完善

目前部分生產(chǎn)型企業(yè)在全面預(yù)算管理考核中，預(yù)算考評(píng)僅對(duì)各個(gè)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，將是否完成預(yù)算目標(biāo)作為唯一的考核依據(jù)，不是以預(yù)算的制定、實(shí)施以及調(diào)控等各個(gè)步驟作為考核的基礎(chǔ)。企業(yè)在考核過(guò)程中，考核經(jīng)常帶有人為主觀性，評(píng)審人員很容易將個(gè)人情感摻雜進(jìn)去，有失客觀公正。另外缺乏應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)考核機(jī)制，員工預(yù)算完成目標(biāo)時(shí)沒(méi)有一定的獎(jiǎng)勵(lì)，無(wú)法增強(qiáng)員工的成就感，致使預(yù)算管理流于形式。

3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理的建議

3.1 構(gòu)建完整的組織框架，形成自身發(fā)展的預(yù)算體系

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的方方面面，財(cái)務(wù)預(yù)算只是其中一方面。全面預(yù)算管理體系內(nèi)容包含銷(xiāo)售、采購(gòu)，現(xiàn)金、生產(chǎn)、人力等領(lǐng)域，需要公司決策層、管理層的認(rèn)可以及大力支持。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)于預(yù)算管理的權(quán)利授予、指標(biāo)審核批復(fù)等方面進(jìn)行了細(xì)化，保障預(yù)算管理體系的最終落實(shí)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要協(xié)調(diào)內(nèi)部各個(gè)單位，對(duì)各種資源進(jìn)行合理分配，將預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)細(xì)化，使每個(gè)企業(yè)成員都有一個(gè)明確的指標(biāo)，每個(gè)員工的積極性和主動(dòng)性得到最大程度的發(fā)揮，通過(guò)高層的控制使得預(yù)算管理體系具有規(guī)范性，保障各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2 加強(qiáng)全面預(yù)算管理理念，重視全面預(yù)算管理

生產(chǎn)型企業(yè)需要將全面預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略管理的層面，將全面預(yù)算管理目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)互相結(jié)合。企業(yè)管理者也需要以身作則，開(kāi)展預(yù)算的有效管理，對(duì)各個(gè)部門(mén)提交的項(xiàng)目要認(rèn)真審核、了解。同時(shí)要提高全員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，激勵(lì)人員主動(dòng)參與，利用宣講的形式讓所有人員都可以意識(shí)到全面預(yù)算管理中的重要作用，了解到其對(duì)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益與管理水平的重要作用，保證各級(jí)員工都以積極地態(tài)度投入到預(yù)算編制中去，將各種資源充分使用，促使預(yù)算目標(biāo)的完成。

3.3 優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算編制技術(shù)，適應(yīng)環(huán)境的變化

面對(duì)時(shí)刻變化的市場(chǎng)環(huán)境，生產(chǎn)型企業(yè)必須要依據(jù)自身外在環(huán)境、內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)特征與預(yù)算編制水平對(duì)相應(yīng)的預(yù)算編制方式進(jìn)行選取，不可以單獨(dú)使用某個(gè)方式進(jìn)行編制，需要通過(guò)各個(gè)方式的互相配合，完成預(yù)算的有效編制。同時(shí)全面預(yù)算的編制還要與實(shí)際情況和未來(lái)發(fā)展前景相結(jié)合，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和前瞻性。生產(chǎn)型可以在傳統(tǒng)預(yù)算編制方法下結(jié)合彈性預(yù)算法，根據(jù)不同運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化造成的業(yè)務(wù)量變化來(lái)編制預(yù)算。在預(yù)算編制過(guò)程中要全員參與，要鼓勵(lì)全員參與、上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通協(xié)調(diào)，對(duì)每一個(gè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，落實(shí)到每一個(gè)員工的身上，經(jīng)過(guò)全員上下齊心，緊密配合編制適合公司和外部環(huán)境的全面預(yù)算。

3.4 構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理調(diào)整機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的全面預(yù)算管理調(diào)整機(jī)制，預(yù)算方案確定后，企業(yè)各部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)和個(gè)人都應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)執(zhí)行，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)差異，企業(yè)可以通過(guò)會(huì)議、報(bào)告、調(diào)研等多種途徑及形式，分析預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，提出對(duì)策建議。如果企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)事件，導(dǎo)致預(yù)算的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，及時(shí)修正預(yù)算管理指標(biāo)。但是企業(yè)預(yù)算調(diào)整應(yīng)嚴(yán)格明確預(yù)算調(diào)整的條件、主體、權(quán)限和程序等事宜，嚴(yán)格按照制度規(guī)定執(zhí)行，嚴(yán)格履行審批程序，不能過(guò)于剛性或過(guò)于隨意性。

3.5 構(gòu)建全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

生產(chǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)容復(fù)雜，在制定合理有效的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循“內(nèi)容全面、操作可行、客觀公正”的原則來(lái)制定。在考核的實(shí)際類(lèi)型選取中，需要同時(shí)顧及財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、相對(duì)與絕對(duì)指標(biāo)、定性與定量指標(biāo)的選取。在選擇的時(shí)候不僅需要使用成本費(fèi)用率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等標(biāo)準(zhǔn)，還需要對(duì)市場(chǎng)占有率、客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析；不僅要設(shè)定有效的定性指標(biāo)，還需要對(duì)定量指標(biāo)給予全面的論述。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算中，要關(guān)注預(yù)算績(jī)效評(píng)估體系中各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，進(jìn)而展現(xiàn)出其相應(yīng)的重要度，保障這些指標(biāo)都能夠有效的對(duì)部門(mén)工作給予有效引導(dǎo)，這樣才能夠讓這些指標(biāo)展現(xiàn)出該有的功效，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更為有效的發(fā)展。

全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、監(jiān)控日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、控制風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)先配置的重要工具，隨著企業(yè)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的差異性，預(yù)算管理體系也會(huì)存在相應(yīng)的不同。生產(chǎn)制造型企業(yè)當(dāng)中，因?yàn)樵系牟少?gòu)、生產(chǎn)工藝以及銷(xiāo)售流程的十分復(fù)雜，對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理就會(huì)較為復(fù)雜，那么其預(yù)算管理體系在具體運(yùn)作的時(shí)候，還要依據(jù)企業(yè)具體現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)具體現(xiàn)狀的分析制定全面預(yù)算目標(biāo)，優(yōu)化預(yù)算編制技術(shù)，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算控制力度，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算調(diào)節(jié)體制，保障其能夠?qū)崿F(xiàn)最佳效果，這樣才能夠做到預(yù)算的全面實(shí)施，促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展與壯大，這對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)而言也是有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。