齊娥

（北京理工大學(xué)珠海學(xué)院，廣東 珠海 519088）

1 引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國際間的競爭日趨激烈，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，在這樣巨大的競爭壓力下，企業(yè)要不斷地規(guī)避風(fēng)險，積極應(yīng)對各類風(fēng)險所產(chǎn)生的影響，采取有效的措施防范風(fēng)險。

2 風(fēng)險管理

企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，通過控制手段將各種不確定因素所產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)計可接受的范圍之內(nèi)的方法和過程，進(jìn)而確保及促進(jìn)企業(yè)價值最大化，推動企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的風(fēng)險管理是一個要求企業(yè)全員參與的過程，其中包括董事會、管理當(dāng)局和各層級管理人員共同實施，它貫穿于企業(yè)管理之中，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營愿景、使命得以實現(xiàn)的合理保證。企業(yè)風(fēng)險管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控8個要素構(gòu)成。

3 以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計的含義

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計過程中，及時關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)、銷售和整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)風(fēng)險，時刻關(guān)注影響到企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，時刻關(guān)注影響企業(yè)生產(chǎn)的事件、行為和環(huán)境，堅持以風(fēng)險導(dǎo)向為出發(fā)點，進(jìn)行全面的內(nèi)部審計。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，依據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略及財務(wù)戰(zhàn)略制定企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略。從戰(zhàn)略角度分析入手，被審計單位相關(guān)財務(wù)報告也要及時關(guān)注其財務(wù)戰(zhàn)略并識別出主要的財務(wù)風(fēng)險，及時窺探風(fēng)險發(fā)生的可能性、危害性，有效地幫助企業(yè)規(guī)避或降低風(fēng)險發(fā)生的幾率或影響程度。審計人員要自始至終關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，及時提出降低風(fēng)險的可行性措施，將理論聯(lián)系實際才能真正地幫助企業(yè)降低風(fēng)險。

4 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

4.1 審計重心發(fā)生改變

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要注重審計計劃，強化審計計劃的實踐性，及時、準(zhǔn)確地了解被審計單位的風(fēng)險點，以被審計單位關(guān)鍵問題為出發(fā)點，針對被審計單位的核心問題，提出具體的解決方案及審計意見或建議，并出具針對性較強的審計報告，幫助被審計單位降低經(jīng)營風(fēng)險。此時，審計重心依據(jù)被審計單位的相關(guān)風(fēng)險而改變，審計過程由內(nèi)部環(huán)境向被審計單位外部的環(huán)境轉(zhuǎn)化。

4.2 被審計對象由被動審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訁⑴c

傳統(tǒng)意義上的審計是被動的，審計部門往往出于形式而進(jìn)行程序化的審計，他們往往居高臨下，而不從實際出發(fā)，這樣就導(dǎo)致被審計單位的相關(guān)問題難以發(fā)現(xiàn)，所出具的審計報告不具有針對性、實用性，難以有效地幫助被審計單位規(guī)避經(jīng)營管理中所遇到的風(fēng)險。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，使被審計對象由過去的被動審計向主動參與的方向而轉(zhuǎn)變。通過互助合作實現(xiàn)了風(fēng)險的規(guī)避，有效地發(fā)現(xiàn)、分析和解決被審單位經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險及問題，這種協(xié)作似的以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計提高了被審單位參與審計的積極性、主動性，有力地推動了內(nèi)部審計工作的順利開展，使得被審單位有效地規(guī)避了風(fēng)險的發(fā)生，同時促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)其總體戰(zhàn)略，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與愿景[1]。

4.3 審計業(yè)務(wù)范圍較傳統(tǒng)審計有所擴(kuò)大

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在原有的傳統(tǒng)內(nèi)部審計范圍基礎(chǔ)上，不斷地擴(kuò)展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，將內(nèi)部審計逐步延伸到企業(yè)經(jīng)營管理的每一個角落，同時內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型也逐漸多樣化起來，除了傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型外還增加了風(fēng)險評估、管理咨詢和管理評價等業(yè)務(wù)類型，這些業(yè)務(wù)活動有效地推動了企業(yè)管理水平的提高，及時識別并規(guī)避風(fēng)險，促使企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

5 風(fēng)險管理視角下內(nèi)部審計的實現(xiàn)路徑

5.1 營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計是開展內(nèi)部審計有效、成敗的關(guān)鍵因素。風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計模式需要緊密適應(yīng)企業(yè)所處的行業(yè)變化、產(chǎn)品變化、國內(nèi)外市場環(huán)境的變化、企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的變化而做出相應(yīng)的內(nèi)部審計方案的調(diào)整，并及時根據(jù)上述各種變化做出有價值的風(fēng)險分析、前景分析、管理重心分析，為促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)提供前沿、有效的內(nèi)部審計信息。而這些內(nèi)部審計的成果主要出自企業(yè)內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中所處的地位直接決定了內(nèi)部審計人員在企業(yè)管理視角中的高度及廣度。

5.2 保持內(nèi)審機構(gòu)的獨立性、客觀性

無論是外部審計還是內(nèi)部審計，獨立性都是保證其能夠發(fā)表客觀、公正的審計意見的靈魂。其中，內(nèi)部審計的獨立性因其置身于企業(yè)內(nèi)部之中而受到必然的限制，也正是因為這一點，企業(yè)治理層、管理層在進(jìn)行內(nèi)審部門機構(gòu)及職責(zé)設(shè)置時更應(yīng)考慮如何保證內(nèi)審部門的獨立性。例如，內(nèi)部審計應(yīng)獨立于內(nèi)部其他所有部門，這樣才能保證內(nèi)部審計無死角，可以深入到企業(yè)內(nèi)部的方方面面。內(nèi)部審計職責(zé)應(yīng)受董事會的審計委員會獨立領(lǐng)導(dǎo)，而不是受控于企業(yè)內(nèi)部高層，這樣才能最大限度地保證內(nèi)審部門的獨立，從而使內(nèi)審部門可以不受限制地開展內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計工作的可信度。

客觀性可以如實反應(yīng)事物的本來面目，不添加個人的偏見。審計的客觀性是對審計師提出的基本要求，客觀性要求審計師公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[2]。這就要求內(nèi)部審計師在從事內(nèi)部審計工作時應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德，不斷提高其職業(yè)素養(yǎng)，從而保證其可以不偏不倚地形成其審計意見及建議。

5.3 創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)

新時代的內(nèi)部審計職能的擴(kuò)展，驅(qū)使內(nèi)部審計逐漸延伸到風(fēng)險管理領(lǐng)域，這勢必擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍、增加了內(nèi)部審計的工作量，使得內(nèi)部審計成本逐步增高。內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大，使得現(xiàn)有的內(nèi)部審計資源受到了一定的限制，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)階段的實際需求，這樣勢必會使內(nèi)部審計工作的效率有所下降。因此，內(nèi)部審計技術(shù)要不斷的創(chuàng)新和完善，增強內(nèi)部審計監(jiān)管的力度以及開發(fā)新的內(nèi)部審計技術(shù)已然是當(dāng)今新時代內(nèi)部審計職業(yè)人所必須面對并解決的問題。例如，利用計算機輔助審計技術(shù)、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)、大數(shù)據(jù)研究、分析及輔助審計技術(shù)等，融合現(xiàn)代企業(yè)管理理念及信息化審計技術(shù)才能解決并攻克新時代內(nèi)部審計所面臨的主要問題，從而提高內(nèi)部審計的工作效率，提升內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的價值及地位。

5.4 推進(jìn)內(nèi)部控制制度的不斷完善

內(nèi)部審計結(jié)果最終以審計報告形式展現(xiàn)出來，審計報告應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)嘏镀髽I(yè)經(jīng)營管理中所存在的風(fēng)險及各項管理問題，因此，有效的內(nèi)部審計信息披露，能夠讓企業(yè)更好地認(rèn)知內(nèi)部管理的風(fēng)險，從而促進(jìn)企業(yè)加強風(fēng)險管理，完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)要與企業(yè)內(nèi)部審計相結(jié)合，根據(jù)內(nèi)部審計報告所披露的風(fēng)險點及管理問題進(jìn)行內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，不斷地完善內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。強有力的內(nèi)部控制制度是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)入良性循環(huán)的基礎(chǔ)保證；以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計監(jiān)督機制為內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行的有效性提供了一道企業(yè)內(nèi)部獨立的第三方保障。

6 結(jié)語

綜上所述，風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部審計逐漸深入地參與到企業(yè)管理之中，促進(jìn)企業(yè)形成系統(tǒng)化的風(fēng)險管理模式，以實現(xiàn)風(fēng)險的有效規(guī)避?；陲L(fēng)險管理的角度進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計，能夠更好地審視企業(yè)管理過程中存在的風(fēng)險，有利于企業(yè)強化內(nèi)部管理，提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。