□

農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的目的在于全面清查核實農(nóng)村集體所有資金、資產(chǎn)和資源的存量、結(jié)構(gòu)、分布等情況，依法、依規(guī)、合理界定集體資產(chǎn)權(quán)屬，為穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革打下基礎(chǔ)。筆者根據(jù)工作要求，結(jié)合河南省民權(quán)縣實際情況，嘗試解析農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報表的難點，與同行探討。

一是倒軋法取得清產(chǎn)核資核實數(shù)。本次清產(chǎn)核資登記時點是2017年12月31日，清查日是我們清產(chǎn)核資實際盤點清查的日子，比如2018年×月×日，我們把盤點清查的數(shù)據(jù)需要倒推回2017年12月31日（清查數(shù)減去2018年發(fā)生的增加數(shù)，加上2018年減少的數(shù)），取得核實數(shù)。

二是清產(chǎn)核資報表的填報基礎(chǔ)。從村級賬取得2017年12月31日各科目完成年終結(jié)轉(zhuǎn)余額填入表1-16（所指報表均為農(nóng)業(yè)農(nóng)村部規(guī)定的報表，后文同）的賬面數(shù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行清產(chǎn)核資。表18資源性資產(chǎn)要根據(jù)國土、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等部門已經(jīng)確權(quán)登記成果或采取實地勘測丈量的方式，查明實際數(shù)量及其權(quán)屬，如果實地勘測丈量數(shù)據(jù)與有關(guān)部門出現(xiàn)沖突時，應(yīng)以核實數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

三是固定資產(chǎn)是清產(chǎn)核資的重頭戲，集體經(jīng)濟組織的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：凡使用年限一年以上，單位價值在500元以上均屬于固定資產(chǎn)，但對一些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，雖然單位價值達(dá)不到500元，但使用年限在一年以上，也列為固定資產(chǎn)。不滿足以上條件的，均列為低值易耗品。只要不能滿足固定資產(chǎn)條件的有固定形態(tài)的物資，均為低值易耗品。在實際操作中，固定資產(chǎn)情況復(fù)雜，不一一舉例了。

沒有在賬面登記的資產(chǎn)，賬面數(shù)無數(shù)據(jù)，填零；在核實數(shù)與盤盈數(shù)中登記該資產(chǎn)的評估價值或有原始票據(jù)的票面價值。集體經(jīng)濟組織的固定資產(chǎn)屬于經(jīng)營性與非經(jīng)營性的區(qū)分辦法。集體經(jīng)濟組織的固定資產(chǎn)如果處于生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，這些資產(chǎn)的建設(shè)購置目的是為集體經(jīng)濟組織獲取收入則確定為經(jīng)營性固定資產(chǎn)；如果這些資產(chǎn)的建設(shè)購置目的僅僅用于集體經(jīng)濟組織公共服務(wù)，則確定非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。

村級機井屬于經(jīng)營性還是非經(jīng)營性資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：

（1）若該機井在使用過程中向農(nóng)戶收取費用，且收取的費用大于管理機井的各項開支總和，則確定為經(jīng)營性資產(chǎn)。

（2）若該機井雖然在使用過程中向農(nóng)戶收費或不收費，收費也僅僅收取機井使用中的電費，無額外利潤，則為非經(jīng)營性資產(chǎn)。

有的村級房屋有一部分在對外出租，一部分用于村委會辦公，在清產(chǎn)核資時將整個房屋面積、原值等內(nèi)容分為兩部分填列到表8-1和表8-2中。

（1）對用于經(jīng)營的這部分面積及其原值、折舊等，按每平米原值、折舊計算后，登記入表8-1中。核實時，如無毀損情況，則核實數(shù)等于賬面凈值。

（2）對用于村委會辦公的這部分面積，同樣根據(jù)每平米原值、折舊計算后登記入表8-2中，則這兩部分的原值之和等于該房屋賬面價值，折舊同理。

村里的學(xué)校清產(chǎn)核資登記首先明確目前該學(xué)校的性質(zhì)，如果是教育部門在管理，則屬于國有資產(chǎn)不登記，只登記占地面積；若管理權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)在集體經(jīng)濟，則確定為集體資產(chǎn)。其次，如果目前是閑置，若修建時由集體出資修建，2009年化解教育債務(wù)時，沒有轉(zhuǎn)移給教育部門管理，則為集體資產(chǎn)進(jìn)行登記；如果在2009年時全部劃撥給教育部門，則只登記其占地面積。

村衛(wèi)生室進(jìn)行清產(chǎn)核資登記分以下幾種情況：

第一種：如果修建資金全部為集體資金，確定為集體資產(chǎn)。

第二種：如果是教育衛(wèi)生部門出部分資金，個人出部分資金修建的，要依據(jù)修建文件，確定其權(quán)屬，再進(jìn)行登記。

第三種：如果修建資金中將國家投入的部分資金，全部劃撥為集體資金，則集體按出資比例登記占有的該資產(chǎn)價值或?qū)⒃撡Y產(chǎn)全額登記入集體資產(chǎn)中，但將個人、社會出資價值登記入資本—個人資本或社會資本，同時與個人或社會組織簽訂相應(yīng)合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

對村上清理出無價值憑證的固定資產(chǎn)，根據(jù)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》的要求，集體在清產(chǎn)核資過程中，確實需要對某項資產(chǎn)進(jìn)行評估，則由鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)集體經(jīng)濟組織自行開展評估工作，評估結(jié)果進(jìn)行公示確認(rèn)后再登記入表。

針對村上修建住宅小區(qū)，房子賣給本村民，地是村上的，對于占用的土地怎么登記，截至2017年12月31日，小區(qū)修建時占用的什么性質(zhì)的資源，就登記在相應(yīng)性質(zhì)的資源名下清產(chǎn)核資明細(xì)表15中，房屋產(chǎn)權(quán)是農(nóng)戶的，這次集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資不做登記。

四是專項應(yīng)付款登記的是國家撥入有專門用途的項目資金。該資金清理時，首先要清理撥款文件，再按文件內(nèi)容逐項填列，其中賬面數(shù)由撥入數(shù)與已使用資金計算。

五是清產(chǎn)核資明細(xì)表16所有者權(quán)益清查登記表，是對集體經(jīng)濟組織的資本、公積公益金、未分配收益的一個清查核實表。

第一部分：資本的清查，是指集體經(jīng)濟組織實際收到的投入的資本，按照明細(xì)科目余額進(jìn)行向前追溯。對記載清晰的，通過公示、問訊、函證等方式與投資人進(jìn)行核對，并取得確認(rèn)書。對記錄不清晰的，可暫時將其資本列為集體資本。

在清查中，若出現(xiàn)記錄與投資人實際不符時，要經(jīng)當(dāng)事人簽字，重新確認(rèn)其股權(quán)，并通過村民大會或村民代表大會表決通過，方可調(diào)整明細(xì)科目。對投資人或投資單位死亡、撤銷等情況，若其有繼承人的應(yīng)當(dāng)將其資本轉(zhuǎn)到繼承人名下，無繼承人的全部列為集體資本，同時取得證明材料作為賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)。

對合作化時期投入的資本，有條件的可以進(jìn)行深入追溯，進(jìn)行函詢，查明其股權(quán)明確其利益。若無法追溯，可列為村集體資本。

1. 賬面數(shù)：以2017年12月31日年終結(jié)轉(zhuǎn)后資本科目下貸方余額的明細(xì)填列，并按明細(xì)進(jìn)行追溯。

2. 核實數(shù)：與投資人進(jìn)行核對后的金額填列。

3. 清查核實增加減少。以賬面數(shù)與核實數(shù)的差額填列，并注明原因。

第二部分：公積公益金，是指對村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的和從其他來源取得的公積公益金。

具體為：集體從未分配收益中計提的要在集體計提欄填列；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與原賬面凈值的差額記入資本溢價欄；村集體經(jīng)濟組織接受捐贈的資產(chǎn)記入接受捐贈欄；收到的征用土地補償費記入征地補償費轉(zhuǎn)入欄；“一事一議”資金轉(zhuǎn)入的記入“一事一議”資金轉(zhuǎn)入欄；政府撥款等形成的資產(chǎn)記入政府撥款等形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入欄；拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等的使用權(quán)收入記入其他欄。

1. 賬面數(shù)：以2017年12月31日完成年終結(jié)轉(zhuǎn)后，并進(jìn)行未分配收益分配后的公積公益金二級科目貸方余額填列。

2. 核實數(shù)：核對公積公益金下各明細(xì)行的實際情況，同時對將本次清產(chǎn)核資過程中，加上表1至表15中的盤盈，減去盤虧后計算填列。

3. 清查核實中增加減少。賬面數(shù)與核實數(shù)的差額填列，并說明其原因。

第三部分：未分配利潤，主要清查集體經(jīng)濟組織歷年分配后的結(jié)余額的管理情況。

1. 賬面數(shù)：2017年12月31日完成年終結(jié)轉(zhuǎn)后，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤年末金額填列。

2. 核實數(shù)：根據(jù)收益分配明細(xì)賬貸方余額與銀行存款核對后填列。

3. 清查核實增加減少。以賬面數(shù)與核實數(shù)之間的差額填列，并說明原因。

六是清產(chǎn)核資明細(xì)表19資產(chǎn)負(fù)債表的填報。清產(chǎn)核資明細(xì)表19-1為農(nóng)清明細(xì)1-17的匯總表，集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)負(fù)債表。本表以集體經(jīng)濟組織2017年12月31日年終結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，其賬面數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔?017年12月31日集體資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)；同時，也應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒?-17各表中的賬面數(shù)合計數(shù)；表19-1的核實數(shù)以表1至表17中所有的核實數(shù)計算填列。注意幾點：

（1）對核實數(shù)欄中的固定資產(chǎn)原值與累計折舊不用填數(shù)據(jù)。

（2）此表即是集體經(jīng)濟組織農(nóng)清明細(xì)1-17的匯總表，也是集體經(jīng)濟組 織向鄉(xiāng)鎮(zhèn)上報清理登記表。

（3）若集體經(jīng)濟組織有全資子公司（或全資子企業(yè)），則要把全資子公司（或全資子企業(yè)）的資產(chǎn)負(fù)債情況填寫在表19-2中，上報鄉(xiāng)鎮(zhèn)時要將子公司的表19-2合并形成新的表19-3后才能上報；對控股50%以上企業(yè)，要將企業(yè)的所有者權(quán)益中集體所占比例進(jìn)行計算后，與投資的賬面數(shù)對比，有差異進(jìn)入公積公益金后，形成新的資產(chǎn)負(fù)債表才能上報鄉(xiāng)鎮(zhèn)。

七是理清清產(chǎn)核資明細(xì)表（19-1）資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與前面表的關(guān)系。清產(chǎn)核資明細(xì)表19-1中，左邊1-22的數(shù)據(jù)根據(jù)表1-10各表匯總的賬面數(shù)、核實數(shù)填列。將1-10各表賬面數(shù)、核實數(shù)的總額劃分經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)，分別匯總后填入表19-1右邊附報第45、46欄。左邊第24項=右邊42=右邊45+46，右邊25-34根據(jù)表11-15填列，其中第27欄應(yīng)付款項中包含的土地征用補償費要剔除，放入第34欄專項應(yīng)付款其中征地補償費中，第33欄專項應(yīng)付款做相應(yīng)調(diào)整。右邊36-41根據(jù)清產(chǎn)核資明細(xì)表16填列。