吳潔貞

[摘 要] 2019年，我國(guó)正式開(kāi)始實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度改革的進(jìn)一步深化，行政事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)制度需要適應(yīng)新的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)行科學(xué)有效地自我調(diào)整，從而保證會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的效率。文章在分析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的意義的基礎(chǔ)上，提出了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的現(xiàn)存問(wèn)題，并且探究了相關(guān)的優(yōu)化策略，希望為行政事業(yè)單位實(shí)施新頒布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供參考意見(jiàn)。

[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度改革;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)目標(biāo)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.174

1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的意義

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，它們不僅僅需要向社會(huì)提供各種服務(wù)，還需要實(shí)踐其行政管理的職能，提供多樣化的公共服務(wù)，因此行政事業(yè)單位需要持續(xù)的進(jìn)行內(nèi)部改革。

一方面，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革能夠幫助其符合社會(huì)發(fā)展的需求。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時(shí)期，從20世紀(jì)50年代建立預(yù)算會(huì)計(jì)制度開(kāi)始，行政事業(yè)單位共經(jīng)歷了兩次大的變革，其主要目的是為了迎合時(shí)代的發(fā)展大趨勢(shì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，行政事業(yè)單位也將迎來(lái)第三次巨大的變革。其中需要符合兩個(gè)條件：一是滿足社會(huì)主義的發(fā)展需要，二是加大政府對(duì)各類(lèi)事業(yè)單位的監(jiān)督力度，從而確保社會(huì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展，以此推動(dòng)政府以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的高效進(jìn)行。

另一方面，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革符合其內(nèi)部發(fā)展的需要。由于行政事業(yè)單位對(duì)我國(guó)的公共資源管理有著重要作用，因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，行政事業(yè)單位將直接關(guān)系到發(fā)展的穩(wěn)定性以及長(zhǎng)遠(yuǎn)性。目前，部分行政事業(yè)單位也開(kāi)始了其轉(zhuǎn)型工作，逐漸由管理型轉(zhuǎn)為了服務(wù)型，在這個(gè)單位轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，財(cái)務(wù)部分的轉(zhuǎn)型也起著關(guān)鍵性的作用。對(duì)于財(cái)務(wù)工作的改革，一是需要做到對(duì)資金的來(lái)源以及資金的用處有明確的標(biāo)注，真正做到確保?？顚ｍ?xiàng)。二是需要對(duì)財(cái)務(wù)的工作預(yù)算做到透明化以及公開(kāi)化，從根本上做到全民監(jiān)督，防止腐敗問(wèn)題的發(fā)生。

2 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的主要問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)失真。目前，行政事業(yè)單位仍然是采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的手段，但是這種核算方式容易造成會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度不合理，從而導(dǎo)致其不能反映真實(shí)的情況。比如，從單位收入以及支出核算的角度進(jìn)行分析的話，可以發(fā)現(xiàn)在各個(gè)核算期的上下期的收入以及支出會(huì)歸為本期的收入、支出，從而不能真正反映實(shí)際的資金流動(dòng)情況，并且還容易導(dǎo)致同期的收支配比失衡的情況。從單位投資的角度進(jìn)行分析的話，也容易發(fā)生資本性支出會(huì)和一般性支出相互混淆，從而會(huì)被相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)認(rèn)定為單位的資金使用不規(guī)范、不透明操作。

（2）會(huì)計(jì)目標(biāo)模糊。會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要用途在于為信息使用者提供決策的依據(jù)，從而滿足上級(jí)的監(jiān)督部門(mén)等信息使用者對(duì)信息的高效利用。而對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，他們需要不斷地規(guī)范其會(huì)計(jì)核算、明確會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)等，以此確保會(huì)計(jì)核算的價(jià)值。但從行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來(lái)看，其會(huì)計(jì)目標(biāo)并不明確，而且各類(lèi)信息的規(guī)定還比較寬泛，從而使得在會(huì)計(jì)報(bào)告中存在部分信息失真的現(xiàn)象，并且還不能反映真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況。除此之外，會(huì)計(jì)目標(biāo)的不明確還容易造成責(zé)任劃分模糊。當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間出現(xiàn)問(wèn)題，不利于相關(guān)的監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行審查等工作的順利開(kāi)展。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)告以及會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理。行政事業(yè)單位在設(shè)置會(huì)計(jì)科目的過(guò)程中，并沒(méi)有完全考慮自身的實(shí)際情況，因此造成會(huì)計(jì)科目的設(shè)置并不完全符合實(shí)際發(fā)展情況。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，會(huì)計(jì)種類(lèi)繁多，并且還存在預(yù)算管理的差異化以及科目的多樣化。會(huì)計(jì)科目設(shè)置繁雜混亂的現(xiàn)象普遍存在，從而也容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

此外，行政事業(yè)單位中還存在會(huì)計(jì)報(bào)告形式化的嚴(yán)重問(wèn)題。所謂行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告，其中包含了行政事業(yè)單位內(nèi)部的多數(shù)信息，將財(cái)務(wù)管理的多類(lèi)情況公之于眾，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理的公開(kāi)化以及透明化操作，會(huì)計(jì)報(bào)告將很大程度上表明財(cái)務(wù)管理的水平。但是在實(shí)際的工作中，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告并沒(méi)有按照規(guī)定的程序制定，在會(huì)計(jì)報(bào)告中僅僅體現(xiàn)了相關(guān)的收入的信息，對(duì)于負(fù)債、現(xiàn)金流等項(xiàng)目并沒(méi)有明確體現(xiàn)，這樣容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊。由此可以看出行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告存在諸多弊端，比如偏向于宏觀調(diào)控，而對(duì)于預(yù)測(cè)等信息嚴(yán)重缺乏。另外，會(huì)計(jì)報(bào)告有較為嚴(yán)重的滯后性，報(bào)告內(nèi)容主要圍繞會(huì)計(jì)分期的報(bào)表，而對(duì)于未來(lái)的財(cái)務(wù)信息并沒(méi)有太大的關(guān)聯(lián)性。

（4）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)施效果。但是從目前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)來(lái)看，還有待提高。首先，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的門(mén)檻較低，很多情況下并不是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作。這部分人在完成會(huì)計(jì)工作時(shí)較為吃力，甚至有時(shí)還不能完全勝任，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的效率不高。其次，行政事業(yè)單位的整體年齡差距較大，從而導(dǎo)致其思維方式存在顯著的差異性。部分會(huì)計(jì)人員并不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，而事業(yè)單位內(nèi)部也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行再教育，從而導(dǎo)致部分工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，嚴(yán)重影響工作效率。最后，事業(yè)單位的內(nèi)部制度還存在諸多不健全處，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門(mén)并不能有效地發(fā)揮監(jiān)督等職能。甚至部分會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)此重視程度不足，也將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

3 解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題的策略

（1）健全會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，一旦遇到會(huì)計(jì)工作較為混亂等問(wèn)題，就必須為問(wèn)題尋找出路，不斷健全和優(yōu)化會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，從而使得會(huì)計(jì)制度明確執(zhí)行的前提下，能夠體現(xiàn)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)等。此外，健全會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，還能進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息在報(bào)表中的真實(shí)反映，從而更好地為決策提供信息。

健全會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，其中的首要問(wèn)題是優(yōu)化收付實(shí)現(xiàn)制。在實(shí)際的工作開(kāi)展中，在除了行政撥款的專項(xiàng)活動(dòng)業(yè)務(wù)以外，其他均可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)為了確保這種制度的可行性，可以先采取試點(diǎn)的方式，然后再逐步推廣。對(duì)于政府專項(xiàng)的采購(gòu)核算工作，還需要進(jìn)一步完善相關(guān)采購(gòu)的管理標(biāo)準(zhǔn)，從而確保投標(biāo)過(guò)程的程序規(guī)范化以及透明化。

（2）明確會(huì)計(jì)目標(biāo)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)置必須緊跟時(shí)代的發(fā)展，以形勢(shì)的變化為導(dǎo)向明確會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定除了考慮自身的適應(yīng)性之外，還需要包含信息使用者的便利性，從而以單位的綜合考量為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確，不僅有利于協(xié)調(diào)單位利益，還是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及提升會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的基礎(chǔ)。因此，若要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度改革，還需要重視對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確，從而提升行政事業(yè)單位的管理水平。

（3）完善會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)告。隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)科目也發(fā)生了較大的改變，將以往的暫付款核算資產(chǎn)內(nèi)容分為了應(yīng)付、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)付款項(xiàng)等，并且還將應(yīng)付政府補(bǔ)貼等科目歸為負(fù)債核算的內(nèi)容之中。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，只有持續(xù)性地更新會(huì)計(jì)科目，才能真正推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的改革。

此外，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告的完善，主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程中的制度優(yōu)化。一方面優(yōu)化財(cái)務(wù)分析的相關(guān)指標(biāo)，另一方面對(duì)行政事業(yè)單位中出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行分析。此外，還需要充分利用現(xiàn)有的信息技術(shù)實(shí)時(shí)有效地進(jìn)行信息的獲取，從而確保會(huì)計(jì)報(bào)告的編制具備可行性和科學(xué)性。

（4）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，首先，可以通過(guò)和高校的合作，從而實(shí)現(xiàn)人才的挖掘。還能通過(guò)提高入行的門(mén)檻，將部分能力不足的人員進(jìn)行淘汰。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部還需要定期的進(jìn)行人員培訓(xùn)，并且通過(guò)定期對(duì)單位內(nèi)部能力考核進(jìn)行激勵(lì)。再次，行政事業(yè)單位內(nèi)部還需要積極地采取獎(jiǎng)懲措施，通過(guò)鼓勵(lì)單位人員之間相互監(jiān)督的方式實(shí)現(xiàn)工作的規(guī)范化。最后，還需要進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度的完善。由于行政事業(yè)單位中還存在差異性，因此在原有的會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身情況進(jìn)行合理的變更，以此提升整體的工作水平。

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