符悠璐

摘 要：本文擬通過從剖析醫(yī)院內(nèi)部審計和外部審計的作用機(jī)制入手，對比兩者的區(qū)別與聯(lián)系，從而探討如何實現(xiàn)兩者的協(xié)作配合，為醫(yī)院的發(fā)展提供有力支持。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;審計;協(xié)作

當(dāng)前，作為醫(yī)療服務(wù)的主體，公立醫(yī)院在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)任務(wù)的同時，面臨著巨大的外部壓力。一方面，各級衛(wèi)生行政部門通過出臺系列措施，對公立醫(yī)院加強(qiáng)考核監(jiān)管;另一方面，民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)蓬勃發(fā)展，醫(yī)療市場競爭日趨激烈。公立醫(yī)院要可持續(xù)健康發(fā)展，必須通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，向管理要效益。審計是確保醫(yī)院提高內(nèi)部經(jīng)營水平的關(guān)鍵，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作配合，在醫(yī)院的運(yùn)營中發(fā)揮著日益重要的作用。

一、內(nèi)部審計和外部審計的概念

根據(jù)《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第二條中對內(nèi)部審計的定義，醫(yī)院內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員對醫(yī)院實施的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)醫(yī)院完善治理，提升管理水平和服務(wù)能力。可見，內(nèi)部審計的主體是醫(yī)院的內(nèi)部審計部門及專職審計人員。

外部審計通常指國家審計機(jī)關(guān)所實施的國家審計或社會審計機(jī)構(gòu)實施的社會審計。外部審計的主體是獨(dú)立于醫(yī)院的各級國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織。通過對醫(yī)院的財務(wù)活動、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒證，對醫(yī)院開展的基建維修、信息工程項目、管理制度流程提供審計服務(wù)，為單位管理提供有效幫助。

二、內(nèi)部審計和外部審計的區(qū)別與聯(lián)系

從兩者的定義可以入手分析，內(nèi)部審計和外部審計之前既有差別又存在一定的關(guān)聯(lián)。

1.內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別

就審計性質(zhì)而言，內(nèi)部審計僅限于醫(yī)院內(nèi)部，對醫(yī)院黨組織、主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。外部審計是由獨(dú)立的第三方進(jìn)行的，既有國家審計也有社會審計，外部審計大部分情況下是對各級國家權(quán)力機(jī)關(guān)、社會公眾負(fù)責(zé)。也有作為內(nèi)部審計的輔助，對內(nèi)部審計人員缺乏或能力不足的情況下，受醫(yī)院委托對醫(yī)院有關(guān)項目領(lǐng)域進(jìn)行審計，為內(nèi)部審計提供外包服務(wù)。

就審計范圍而言，內(nèi)部審計范圍涵蓋醫(yī)院的方方面面，實現(xiàn)審計的全覆蓋是對審計范圍的要求，外部審計則不同，往往取決于受托審計的范圍，通常是對某一方面或某一領(lǐng)域進(jìn)行審計，范圍較內(nèi)部審計狹窄。

就審計獨(dú)立性而言，內(nèi)部審計部門和人員雖然要求在某些條件下必須單獨(dú)設(shè)置，但作為醫(yī)院的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，始終受制于單位的管理層，獨(dú)立性無法完全保障。而外部審計因其不受醫(yī)院的影響制約，其獨(dú)立性較強(qiáng)。

就審計的方式方法而言，內(nèi)部審計主要是根據(jù)醫(yī)院通過的審計計劃進(jìn)行，通過采取靈活多樣的審計方法，發(fā)現(xiàn)情況提出審計建議，供內(nèi)部管理使用。外部審計是受托審計，往往具有針對性，有相對固化的審計程序，出具的審計結(jié)果對外有權(quán)威性。

就出具的審計報告而言，內(nèi)部審計報告主要是作為內(nèi)部管理經(jīng)驗的參考，是內(nèi)部管理的工具，鑒于保密要求，不對外公開。而外部審計出具的報告則在大多數(shù)情況下對外界公開，使用外部審計報告的群體也較多，具有鑒證作用。

就審計所賦予的權(quán)限而言，內(nèi)部審計對內(nèi)部的諸多資料均有查閱權(quán)，也有充分權(quán)利要求醫(yī)院各部門或個人提供審計需要的資料，但相對外部審計，其強(qiáng)制性和權(quán)威性則較弱。

就審計依據(jù)而言，內(nèi)部審計主要是依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)定、內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等開展審計工作，而外部審計則是依據(jù)國家審計條例、規(guī)定以及國家審計準(zhǔn)則、獨(dú)立審計準(zhǔn)則等開展審計工作。

就發(fā)揮的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察、職代會等共同構(gòu)成醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督體系，外部審計的監(jiān)督具有一定的強(qiáng)制性，尤其體現(xiàn)在國家審計，屬于行政監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

一方面，內(nèi)部審計和外部審計的依據(jù)存在著一定的一致性。內(nèi)部審計程序依據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則執(zhí)行，審計中主要依據(jù)內(nèi)部制定的規(guī)則流程，而外部審計除了程序上按照審計準(zhǔn)則外，也同樣關(guān)注醫(yī)院本身的控制要求，驗證其一致性。在審計過程中，所運(yùn)用的審計方法有較多的相似之處。另一方面，鑒于不同的保密要求以及處于不同的需要和規(guī)定，內(nèi)部審計和外部審計報告都是在一定范圍內(nèi)可見。

由此可見，內(nèi)部審計和外部審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，相輔相成，不可取代。因此這也提醒我們，在實際工作中，應(yīng)該做好內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作配合，充分運(yùn)用兩者優(yōu)勢互補(bǔ)，共同提升醫(yī)院的管理。

三、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作配合

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的于2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則―內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與社會審計組織、國家審計機(jī)關(guān)在審計工作中的溝通與合作。

內(nèi)部審計可以利用外部審計提供的資料，提高審計效率，通過委托社會審計協(xié)助完成醫(yī)院內(nèi)部審計的工作任務(wù)，例如，在基本建設(shè)項目審計、零星維修工程、信息系統(tǒng)審計等方面，社會審計均可以起到較好的協(xié)同作用。尤其是當(dāng)前較多醫(yī)院存在內(nèi)審人員配置不足，內(nèi)審人員專業(yè)構(gòu)成不合理等問題的現(xiàn)實情況下。

要做好內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作配合，必須獲得醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的全力支持，由內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人組織實施。建立內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作機(jī)制，科學(xué)、妥善處理內(nèi)部審計和外部審計的關(guān)系，要把促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展作為共同的目標(biāo)，實行溝通制度，通過召開定期會議、不定期會面、研討會等形式加強(qiáng)溝通協(xié)作，使得內(nèi)外部審計之間能夠?qū)Ω髯源嬖诘囊恍﹩栴}相互糾正，達(dá)到平衡，共同發(fā)展。此外，還要注意構(gòu)建協(xié)作配合機(jī)制，對內(nèi)部審計和外部審計的職責(zé)進(jìn)行明確，內(nèi)部審計和外部審計相互監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通協(xié)調(diào)，及時更正，從而不斷提升審計的工作質(zhì)量。需要通過以下幾個方面來加強(qiáng)內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作配合。

1.醫(yī)院風(fēng)險識別評估方面

醫(yī)院面臨著日益嚴(yán)峻的內(nèi)外部壓力，各家公立醫(yī)院紛紛一系列的內(nèi)部管理的改革創(chuàng)新，積極應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，醫(yī)院管理者需要具備的風(fēng)險管理能力能力也越來越高。醫(yī)院在運(yùn)營中必須要高度重視風(fēng)險防范，不但要能夠識別風(fēng)險，還要評估其利弊，建立起風(fēng)險防范體系。審計因其固有的屬性決定了其是風(fēng)險管理的重要力量，在當(dāng)前醫(yī)療市場環(huán)境日趨復(fù)雜，也要求醫(yī)院利用內(nèi)外部審計，形成合力，較好地完成風(fēng)險的識別與評估，降低經(jīng)營風(fēng)險。

2.預(yù)防發(fā)現(xiàn)舞弊方面

無論是內(nèi)部審計還是外部審計，均有預(yù)防發(fā)現(xiàn)舞弊的作用。醫(yī)院的內(nèi)部審計通過對內(nèi)部關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、內(nèi)部環(huán)境等方面的深入廣泛審計，在對醫(yī)院審計的廣度和深度上具有比外部審計更為明顯的優(yōu)勢。外部審計在對醫(yī)院進(jìn)行審計的初期，應(yīng)借助內(nèi)部審計對舞弊方面的發(fā)現(xiàn)或了解的結(jié)果，可提高審計效率，更早關(guān)注識別舞弊可能引起的風(fēng)險。

3.審計成果應(yīng)用方面

外部審計對醫(yī)院的審計發(fā)現(xiàn)，尤其是對醫(yī)院內(nèi)部控制管理方面提出的審計意見，內(nèi)部審計應(yīng)予以充分關(guān)注。內(nèi)部審計對于外部審計提出的建議，尤其是外部審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理存在的缺陷不足，內(nèi)部審計要作為一項重點(diǎn)工作，狠抓整改落實，嚴(yán)密追蹤。對于追蹤整改中遇到的困難或薄弱之處，內(nèi)部審計可與外部審計及時交流溝通，共同商討解決應(yīng)對的措施，以達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院改善提升內(nèi)部管理的目標(biāo)。

4.健全內(nèi)部控制方面

近年來，醫(yī)院的內(nèi)部控制體系受到了前所未有的重視。從中央到地方各級財政部門均出臺了要求，要求醫(yī)院每年上報內(nèi)部控制情況報表，內(nèi)部審計部門需要出具內(nèi)部控制的評估報告。內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部審計日常工作的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計時，會進(jìn)行內(nèi)部控制各大要素的評估。外部審計在對醫(yī)院進(jìn)行審計前期，也需要對醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，以確定審計的重要性水平、重點(diǎn)范圍、審計程序等要素。可見，內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計和外部審計的共同重視。在內(nèi)部審計能夠充分評估內(nèi)部控制體系并經(jīng)外部審計確認(rèn)時，外部審計則可利用內(nèi)部審計的評估結(jié)果。

5.審計相互溝通方面

內(nèi)部審計和外部審計在工作中加強(qiáng)溝通交流，可推進(jìn)兩者工作的共同有效開展。內(nèi)部審計和外部審計人員應(yīng)保持良好的關(guān)系，審計人員之間日常應(yīng)多交流工作心得，相互借鑒有利的工作經(jīng)驗，尤其是對一些法律法規(guī)的信息方面，外部審計人員往往比內(nèi)部審計人員有更多的渠道和更大的信息面，可給予內(nèi)部審計人員更多的幫助。外部審計在對醫(yī)院進(jìn)行審計時，在編制審計計劃階段，即可通過詢問內(nèi)部審計或提供相關(guān)的工作信息，可避免重復(fù)的審計工作。在某種程度上，在確保信息安全的情況下，內(nèi)部審計和外部審計也可就審計工作底稿進(jìn)行一定范圍內(nèi)的交流以提高相互的工作效率。內(nèi)部審計可主動與外部審計就其審計方法、審計程序方面可能存在的問題和不足交流，外部審計認(rèn)可后，應(yīng)及時更正，避免走彎路，促進(jìn)審計工作效率的提高。

醫(yī)院應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計和外部審計協(xié)作配合的必要性和重要性，支持其相互協(xié)調(diào)，為醫(yī)院的內(nèi)部管理提供有效的監(jiān)督和評價，促使其管理水平的提升，為醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

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（責(zé)任編輯：何卉）