張秀蓮

摘 要：本文以政府會計準(zhǔn)則面臨的環(huán)境背景為基礎(chǔ)，深度剖析政策、經(jīng)濟(jì)等因素對其造成的沖擊，試圖解釋傳統(tǒng)會計處理方式向平行記賬處理方式轉(zhuǎn)變的必要性，并點明轉(zhuǎn)型過程中的難點重點，給出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;預(yù)算會計;財務(wù)會計;平行記賬;

一、平行記賬法概述

1.平行記賬法的實施背景

在平行記賬法實行之前，我國政府各級部門及包括學(xué)校、醫(yī)院等在內(nèi)的事業(yè)單位使用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計核算方法，在此模式下，行政單位和事業(yè)單位遵循不同的核算制度。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，以及公民意識的覺醒，人們對政府會計信息公開度的要求越來越高。同時，在國際上普遍適用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計和會計核算制度的大背景下，我國的會計信息與其結(jié)果明顯不同，一定程度造成我國在行政事業(yè)單位會計信息提供上的脫軌。因此，如何改變傳統(tǒng)的會計核算模式成了新的時代課題，改革勢在必行。

2.平行記賬法的內(nèi)涵及操作方法

新政府會計制度明確提出，要構(gòu)建“財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，要求對特殊業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金收支往來既要做出預(yù)算會計核算，又要進(jìn)行財務(wù)會計核算，而特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，只需要采取財務(wù)會計核算的方式。

第一，“適度分離”是指將政府會計的財務(wù)會計功能和預(yù)算會計功能適度分離，以全面展現(xiàn)行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行效果和整體財務(wù)狀況。主要體現(xiàn)在三個方面：其一，平行記賬法要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會計信息時，在同一個會計核算系統(tǒng)中同時展現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計“雙功能”，以預(yù)算收支、結(jié)余三要素進(jìn)行預(yù)算會計核算，以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素核算財務(wù)會計。其二，實現(xiàn)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計的“雙基礎(chǔ)”的綜合使用。其三，兩種核算方法分別形成財務(wù)報告和決算報告，實現(xiàn)“雙報告”的共同功能。

第二，“相互銜接”是指處于同一會計核算系統(tǒng)中的預(yù)算會計的三要素與財務(wù)會計的五要素之間實現(xiàn)相互協(xié)調(diào)關(guān)系，二者相互補充，共同展現(xiàn)行政事業(yè)單位的會計信息等。

二、采用平行記賬的優(yōu)勢分析

平行記賬是行政事業(yè)單位在如今的國際、國內(nèi)政策與經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然選擇，是克服傳統(tǒng)會計核算方法的弊端的必由之路，極大地適應(yīng)了新時期新情況的需要，有著充分的制度優(yōu)越性，具體如下。

1.有利于行政事業(yè)單位加強資產(chǎn)負(fù)債管理

傳統(tǒng)的政府會計制度單一地采取預(yù)算會計核算方法，僅能反映行政事業(yè)單位當(dāng)期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況與執(zhí)行結(jié)果，而無法對其全局情況予以把控。而行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債信息并非絕密信息，公眾有權(quán)知曉。采用平行記賬法之后，行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行信息及財務(wù)信息皆能以明確、清晰的形式展現(xiàn)給信息需求者，如此，既能滿足信息需求者的知情權(quán)和信息使用權(quán)，又有利于推動政府加強其資產(chǎn)負(fù)債管理。

2.有利于行政事業(yè)單位的績效管理與評價

受預(yù)算會計核算體系本身的制約，原本的政府會計制度無法全面、完整的體現(xiàn)行政事業(yè)單位的運行成本，導(dǎo)致在進(jìn)行成本核算時無法將發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)事項記入核算范圍之內(nèi)。而引入平行記賬以后，預(yù)算會計加財務(wù)會計的雙重使用將有利于客觀且全面的囊括政府的運行成本，從而有利于利用充足的數(shù)據(jù)去核算并評價行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況與績效，推動其強化績效管理，提高服務(wù)效率與服務(wù)質(zhì)量。

3.有利于科學(xué)、統(tǒng)一的會計核算體系的構(gòu)建

在實行新政府會計制度之前，行政部門、事業(yè)單位各自遵循不同的會計核算制度，由于缺乏統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)核算體系，行政事業(yè)單位無法得到準(zhǔn)確、一致的財務(wù)信息，以至于難以提供完整、科學(xué)的財務(wù)報告等。而平行記賬法的引入有利于構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的會計核算體系，在此體系之下，除了個別特殊單位和特殊業(yè)務(wù)，一般的行政事業(yè)單位有了相同的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。

4.有利于加強部門合作，促進(jìn)財務(wù)部門功能轉(zhuǎn)型

財務(wù)目標(biāo)要在單位整體目標(biāo)指導(dǎo)下合理設(shè)置，既要適應(yīng)外部宏觀大環(huán)境的快速變化，又要滿足內(nèi)部微觀小環(huán)境的發(fā)展訴求。在平行賬戶概念的引導(dǎo)下，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門將打破業(yè)務(wù)隔離的界限，財務(wù)部門將部分會計核算職能“授權(quán)”給相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，既可響應(yīng)政策號召的要求，降低權(quán)力濫用的概率，又能在相當(dāng)大程度上減輕財務(wù)部門的核算工作，并且促進(jìn)業(yè)務(wù)部門加強對資金使用效率的敏感度等。

5.有利于我國政府會計制度向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏

隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，國家間的聯(lián)系越來越密切，世界逐步連成一個整體，尤其是各國在經(jīng)濟(jì)層面的交流與合作愈加頻繁。這種形勢下，倘若任何國家遭遇經(jīng)濟(jì)政治危機，其他國家也難以獨善其身。在國際標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的雙重壓力下，行政事業(yè)單位不得不加緊進(jìn)行財務(wù)會計管理工具的革新。畢竟一切經(jīng)濟(jì)主體與經(jīng)濟(jì)活動都是社會環(huán)境的產(chǎn)物，應(yīng)社會需求產(chǎn)生，并受其約束。不管是企業(yè)單位，還是行政事業(yè)單位，一旦忽視宏觀環(huán)境的要求，對其置之不理，最終都會難以避免被時代淘汰的噩運。

平行記賬法不同于傳統(tǒng)意義上的財務(wù)數(shù)據(jù)處理方法，它實現(xiàn)了與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌的目標(biāo)。該記賬方法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，順應(yīng)了財務(wù)管理工具的革新潮流。在向企業(yè)學(xué)習(xí)方法的同時，平行記賬法也對行政事業(yè)單位的財務(wù)人員提出了新要求和新思路。不同于以往閑散的工作模式，平行記賬法提高了行政事業(yè)單位的會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，轉(zhuǎn)變了他們的職業(yè)思維。

三、行政事業(yè)單位進(jìn)行平行記賬的路徑分析

1.強化計算機信息技術(shù)的具體應(yīng)用

21世紀(jì)是創(chuàng)新的時代，各種信息技術(shù)、產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，各級行政部門及事業(yè)單位都必須選取最適合自己業(yè)務(wù)發(fā)展的技術(shù)或產(chǎn)品，并進(jìn)一步調(diào)整使其更加契合單位經(jīng)濟(jì)活動的特點。大數(shù)據(jù)、云計算的時代背景為創(chuàng)新會計技術(shù)方法提供了便利，同樣的，行政事業(yè)單位進(jìn)行會計活動也必須加強對現(xiàn)代信息技術(shù)的運用。

“科技是第一生產(chǎn)力”，計算機技術(shù)的發(fā)展與信息系統(tǒng)的創(chuàng)新將極大地提高行政事業(yè)單位的財務(wù)工作效率，通過集業(yè)務(wù)處理與財務(wù)數(shù)據(jù)提交功能于一體的自動化系統(tǒng)，單位內(nèi)部各部門之間的溝通路徑得到縮短，省去了人力協(xié)調(diào)的成本，營造了按規(guī)章辦事、減少官僚作為的做事風(fēng)格和氣氛。

值得注意的是，新的信息技術(shù)的引入和應(yīng)用是一個系統(tǒng)化工程，需要全員的共同努力，不只是財務(wù)人員，各業(yè)務(wù)部門也要掌握基礎(chǔ)的操作方法，通過“云平臺”記錄、上傳本部門的業(yè)務(wù)活動與經(jīng)費，再經(jīng)由專業(yè)的財務(wù)人員對其進(jìn)行審核和批準(zhǔn)。因此，除了開展必要的系統(tǒng)使用培訓(xùn)活動，還要建立相應(yīng)的問責(zé)機制，以求嚴(yán)格控制財務(wù)信息系統(tǒng)的每一步操作，避免發(fā)生較大錯誤。

2.加強業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的聯(lián)系

在會計信息系統(tǒng)建成并投入使用的基礎(chǔ)上，為加快會計核算的速度、提高會計核算的質(zhì)量，建議將部分財務(wù)功能授予業(yè)務(wù)部門，具體操作步驟為：首先，根據(jù)行政事業(yè)單位的活動特點，將其具體業(yè)務(wù)劃分為不同的模塊并錄入會計信息系統(tǒng);其次，構(gòu)建業(yè)務(wù)及項目與會計科目和要素之間的聯(lián)系;再次，當(dāng)業(yè)務(wù)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動時，由該部門負(fù)責(zé)將詳細(xì)的業(yè)務(wù)信息及收支情況錄入會計信息系統(tǒng)，由此自動生成會計憑證;最后，業(yè)務(wù)部門做好基本的信息錄入工作以后，會計信息系統(tǒng)將具體信息傳送給財務(wù)部門，財務(wù)部門對相關(guān)信息和結(jié)果進(jìn)行審核，判斷預(yù)算執(zhí)行信息的權(quán)責(zé)屬性，并生成相應(yīng)的財務(wù)會計報表等。

3.強化對財務(wù)人員的管理與培訓(xùn)

財務(wù)人員的能力強弱與素質(zhì)高低直接影響到行政事業(yè)單位推行平行記賬法的實際效果。作為財務(wù)信息系統(tǒng)的主要操作者和各項業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的直接審核者，財務(wù)人員擔(dān)負(fù)著重大的職責(zé)。因此，加強對財務(wù)工作人員的管理和培訓(xùn)尤為重要。為此，建議從以下幾個方向展開。

第一，要在傳統(tǒng)的財務(wù)部門內(nèi)部配備專業(yè)的計算機技術(shù)人才，賦予他們構(gòu)建、購買、指導(dǎo)與維護(hù)財務(wù)信息系統(tǒng)的權(quán)力與責(zé)任，以輔助財務(wù)人員靈活使用新的財務(wù)系統(tǒng);第二，對財務(wù)人員進(jìn)行全周期的培訓(xùn)與考核，通過考察成熟企事業(yè)單位平行記賬法信息系統(tǒng)的使用流程，開展連貫的課程培訓(xùn)，進(jìn)行知識點考核與評價，促使財務(wù)人員快速掌握平行記賬法的基本原理與操作步驟等;第三，在項目開展初期，除了對財務(wù)人員以外的工作人員普及新型財務(wù)系統(tǒng)使用方法和平行記賬法的基本常識，還應(yīng)為每一業(yè)務(wù)部門配備至少一名財務(wù)人員，以實現(xiàn)實時輔導(dǎo)與工作對接，待其熟練掌握之后方可回原部門繼續(xù)工作。

4.號召相關(guān)理論研究以指導(dǎo)實踐

不同于體系較為成熟的傳統(tǒng)型財務(wù)會計管理模式與方法，平行記賬法對于我國行政事業(yè)單位的會計工作而言，很大程度上仍屬于一種新鮮事物，造成了其在實際使用過程中存在著既缺乏理論上的指導(dǎo)，又無具體先例可循的窘境。但不可否認(rèn)的是，平行記賬法對我國行政事業(yè)單位的會計核算制度改革具有莫大的意義與作用，其施行具有現(xiàn)實必要性與歷史必然性。

但是，要想盡快推進(jìn)行政事業(yè)單位對平行記賬法的普遍使用，首先就得號召學(xué)術(shù)界加強對相關(guān)會計理論體系的研究與建設(shè)，以從制度、規(guī)章、法律等多層面加強實踐指導(dǎo)。具體如：如何兼顧行政事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性與平行記賬法的方法使用問題;政府部門和事業(yè)單位如何再進(jìn)行細(xì)致性的劃分;承擔(dān)特殊業(yè)務(wù)的單位及部門的規(guī)章設(shè)定問題等等。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）