周海霞

摘 要：本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用除了有理論支持外，還有現(xiàn)實(shí)需要，但目前管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中確實(shí)還存在不少問題和難點(diǎn)，高校應(yīng)該從加強(qiáng)人才培養(yǎng)和建立健全會(huì)計(jì)制度兩方面入手，積極踐行管理會(huì)計(jì)理論，探索出自己的發(fā)展之道。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);高校; 財(cái)務(wù)管理

一、高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)

1.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的理論基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的理論來源是相同的，因此二者的本質(zhì)基本無差別，同一出脈，聯(lián)系緊密。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作屬性主要體現(xiàn)在計(jì)量和監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行計(jì)量。管理會(huì)計(jì)是隨著企業(yè)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展而衍生出來的職能。首先，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)象還是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，這是應(yīng)用的基礎(chǔ)。其次，管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)所利用的數(shù)據(jù)信息大部分仍來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所計(jì)量的歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)。最后，根據(jù)資金的運(yùn)動(dòng)軌跡將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)架構(gòu)打破重組，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建基礎(chǔ)更加貼合企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)，可以形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

2.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)需要

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用重在企業(yè)自身，不太注重滿足對(duì)外報(bào)告的需求。高校的資金渠道多種多樣，復(fù)雜的資金屬性對(duì)于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)工作的要求更高。管理會(huì)計(jì)是構(gòu)建企業(yè)全面會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要工作，高校未來轉(zhuǎn)型升級(jí)、集中內(nèi)涵式發(fā)展、開拓外延式發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求也進(jìn)一步倒逼管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。

3.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的戰(zhàn)略意義

近年來，隨著社會(huì)資本大量涌入高等教育領(lǐng)域，高校的外部競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，許多高校都存在重規(guī)模，輕管理的問題。一方面，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中還只是浮于表面，應(yīng)用方面極其不規(guī)范，沒有與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)深度融合，這方面有很大的改進(jìn)空間。另一方面，管理會(huì)計(jì)通過對(duì)現(xiàn)有制度、業(yè)務(wù)的打破重組，能進(jìn)一步明晰高校行政、教學(xué)、投資等各個(gè)領(lǐng)域的界限，更好地認(rèn)識(shí)這些活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，可以帶動(dòng)學(xué)校全面的規(guī)劃和建設(shè)。

二、管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的難點(diǎn)

一方面，高校自身的財(cái)務(wù)制度還不完善，存在一些漏洞和監(jiān)管真空，沒有給管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的應(yīng)用場(chǎng)景。另一方面，高校財(cái)務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)水平不一，也影響了后續(xù)應(yīng)用中的執(zhí)行力。

1.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的代理問題

高校中的投資者和資產(chǎn)管理者兩個(gè)角色是相互分離的，自然就會(huì)產(chǎn)生代理問題。高校有一部分的資金來源是個(gè)人及社會(huì)投資者，這部分資本的目的就是為了盈利，資金屬性決定了高校的投資者需要參與到資金運(yùn)用的全流程中。對(duì)于資金的使用者來說，不是自己的資金，大部分人很難完全盡職盡責(zé)，對(duì)于資金的使用效率和調(diào)配缺乏重視，資金浪費(fèi)、資產(chǎn)流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)很大?，F(xiàn)有的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理制度的重點(diǎn)在行政體系內(nèi)，不能對(duì)資產(chǎn)管理和監(jiān)督形成全覆蓋，也沒有相應(yīng)的薪酬懲處措施來約束管理者。制度設(shè)計(jì)方面的真空會(huì)削弱管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)。

2.對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重視程度不高

不管是決策層還是執(zhí)行層，高校自上而下對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重視程度不夠。對(duì)于高校的投資者而言，由于其不實(shí)際參與高校的日常管理，即便有施行管理會(huì)計(jì)的想法，也很難落實(shí)和推進(jìn)。對(duì)于管理和決策者而言，一方面，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，涉及現(xiàn)有行政體制等各個(gè)方面的改革。但其只是高校的代理人，即便認(rèn)識(shí)到了管理會(huì)計(jì)的作用，也會(huì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)，傾向于規(guī)避改革風(fēng)險(xiǎn)，維持現(xiàn)狀。另一方面，部分人對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用認(rèn)知不深，只著眼于現(xiàn)有的困難，缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，沒有意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)未來發(fā)展的重要性。

3.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和崗位要求不匹配

目前，大部分高校都沒有設(shè)立專門的管理會(huì)計(jì)部門，管理會(huì)計(jì)的職能都是由現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員承擔(dān)?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)技能還局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作，如做賬和分析數(shù)據(jù)上面，不能完全匹配管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、分析、控制、監(jiān)督等方面的工作要求。由于高校管理層對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不重視，高校財(cái)務(wù)人員的薪酬待遇偏低，流動(dòng)性比較大，沒有穩(wěn)定的工作梯隊(duì)去接受系統(tǒng)性的管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，知識(shí)儲(chǔ)備不足，不能及時(shí)更新。

三、管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的實(shí)踐和探索

1.建立健全會(huì)計(jì)制度

完善的制度設(shè)計(jì)是管理會(huì)計(jì)實(shí)行的保障基礎(chǔ)。一方面，應(yīng)該設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門，將管理會(huì)計(jì)部門獨(dú)立出來，與原會(huì)計(jì)部門進(jìn)行工作上的區(qū)分，各司其職，有利于保證管理會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性。另一方面，協(xié)調(diào)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與管理會(huì)計(jì)制度的融合發(fā)展。高校應(yīng)該根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的原理重塑會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，保留原有的合理部分，大膽改革，認(rèn)真分析會(huì)計(jì)活動(dòng)與實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)有哪些聯(lián)系，哪些可以結(jié)合的地方，將會(huì)計(jì)活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)密切結(jié)合，組成一個(gè)全面的、完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。此外，還可以補(bǔ)充實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度。如實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，將責(zé)任落實(shí)到人，有效解決高校投資者和管理者的代理問題。對(duì)于行政系統(tǒng)和科研系統(tǒng)相互獨(dú)立又彼此聯(lián)系的現(xiàn)狀，進(jìn)行分權(quán)管理，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，也符合高校扁平化管理的要求。

2.培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才

管理會(huì)計(jì)實(shí)踐最終要落實(shí)到人員上面。這其中不僅包括對(duì)基層會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)，還包含對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的意識(shí)塑造。

對(duì)于會(huì)計(jì)人才，他們是管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行者和實(shí)施者。因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，緊隨政策變化，將在崗培訓(xùn)常態(tài)化。條件允許的情況下，可以給相關(guān)人員提供半脫產(chǎn)的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，不斷提高從業(yè)人員的能力和素質(zhì)。

對(duì)于高層領(lǐng)導(dǎo)者，他們是推行管理會(huì)計(jì)實(shí)施的上層力量。對(duì)決策層進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)，不斷熏陶和強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的概念，有利于提高決策層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度。條件允許的情況下，可以在高校的管理層中提拔相應(yīng)的會(huì)計(jì)人才，設(shè)置相應(yīng)的職位，讓管理會(huì)計(jì)真正應(yīng)用在高校的管理決策中。高校管理者不能完全復(fù)制企業(yè)管理制度，被動(dòng)地接受會(huì)計(jì)信息，而是要培養(yǎng)一種意識(shí)和能力，能根據(jù)自身情況，主動(dòng)地獲取信息，靈活地處理信息，根據(jù)需求篩選和利用信息，建立起市場(chǎng)化的高校管理會(huì)計(jì)體制。

3.打破現(xiàn)有制度，重塑業(yè)務(wù)流程

在業(yè)務(wù)類型的劃分上面，管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定差別。在管理會(huì)計(jì)中，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)被劃分為經(jīng)營性和金融性兩大類，這就要求對(duì)高校現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行重整，區(qū)分成經(jīng)營性和金融性的，也會(huì)應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)獨(dú)有的本量利會(huì)計(jì)分析方法。

（1）成本性態(tài)分析。高校的各項(xiàng)教學(xué)、行政活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用，這構(gòu)成了高校財(cái)務(wù)中的成本。高校的主要收入來源是學(xué)生入學(xué)量，在此基礎(chǔ)上區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。與學(xué)生入學(xué)量緊密聯(lián)系的成本支出，并且在特定的范圍內(nèi)會(huì)隨著學(xué)生量呈正比例變動(dòng)的成本就是變動(dòng)成本，如學(xué)生的教材費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、宿舍樓的水電費(fèi)等;在特定的范圍內(nèi)，與學(xué)生入學(xué)量關(guān)聯(lián)度不大，不受學(xué)生量變動(dòng)影響的成本就是固定成本，如學(xué)校的教學(xué)樓、宿舍樓等建造費(fèi)用，已經(jīng)購置的實(shí)驗(yàn)器材和教學(xué)設(shè)施等。還有一類混合成本，主要構(gòu)成是高校老師的工資，一則高校專職教師的基本工資是固定成本，不受學(xué)生量影響，具有固定成本的特性;二則高校專職教師的課時(shí)費(fèi)，是與排課數(shù)和學(xué)生數(shù)量相關(guān)的，這部分就是變動(dòng)成本。通過對(duì)成本的分析，區(qū)分固定成本、變動(dòng)成本、混合成本，可以針對(duì)性地對(duì)每一類成本進(jìn)行管控，提高高校資金的使用效率。

（2）保本分析。高校的運(yùn)營也是要參考一定的利潤指標(biāo)，保本是持續(xù)開辦的底線。在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，要確定保本點(diǎn)和保本量，即確定招生數(shù)量達(dá)到多少產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)才能覆蓋固定成本。在實(shí)踐中，高校的學(xué)科設(shè)置眾多，分為不同的院系和專業(yè)，每一個(gè)專業(yè)的招生數(shù)量和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同。因此，進(jìn)行保本量的分析時(shí)要采用多品種的本量利分析方法，先分別計(jì)算出各個(gè)專業(yè)的邊際貢獻(xiàn)，在匯總計(jì)算能覆蓋固定成本的學(xué)生量。一方面，通過此計(jì)算方式計(jì)算出來的數(shù)字更加準(zhǔn)確，也更科學(xué);另一方面，能為學(xué)校未來的學(xué)科建設(shè)和發(fā)展提供更好的參考數(shù)據(jù)，保本量多的學(xué)科可以重點(diǎn)建設(shè)和支持，保本量少的學(xué)科可以適當(dāng)精簡(jiǎn)或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)高端人才。

四、管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用預(yù)期

1.解決高校中的代理人問題

高校中的投資者和資產(chǎn)管理者兩個(gè)角色是相互分離的，自然就會(huì)產(chǎn)生代理問題。特別是代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，會(huì)嚴(yán)重?fù)p害高校投資者的利益。長此以往，就會(huì)形成惡性循環(huán)，高校社會(huì)資本的利益訴求得不到滿足，就會(huì)減少對(duì)于高等教育領(lǐng)域的投資。高校如果沒有資金的支持，未來的發(fā)展必然會(huì)受限。因此，為了解決代理人問題，管理會(huì)計(jì)制度的建設(shè)迫在眉睫。

建立管理會(huì)計(jì)制度，與原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相配合，能形成全面的、完善的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理制度，無論是行政管理系統(tǒng)還是教學(xué)系統(tǒng)，都能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度全覆蓋。對(duì)資產(chǎn)管理的每一環(huán)節(jié)有所控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，可以很好地約束資產(chǎn)管理行為，將資產(chǎn)管理行為及效果及時(shí)反饋給投資者，消除二者之間的信息差，提高高校投資效率，吸引更多的民間資本進(jìn)入高校。

2.幫助高校實(shí)現(xiàn)彎道超車

目前，我國高等教育領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，教育部直屬的、地方政府與教育部共建的、地方教育部門管轄的各類高校數(shù)量眾多。但高校大多在管理會(huì)計(jì)方面實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏，彼此不存在明顯差距。但后建立的高校卻有自身體制靈活的天然優(yōu)勢(shì)，管理會(huì)計(jì)工作更易推行，更容易做出成績(jī)。因此，對(duì)于高校而言，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)彎道超車的機(jī)會(huì)，利用管理會(huì)計(jì)推動(dòng)學(xué)校的改革，制度靈活可以吸引資金和人才，有了這些資源的支持，再去發(fā)展基礎(chǔ)教學(xué)，加強(qiáng)學(xué)術(shù)能力，發(fā)展自己的辦學(xué)特色，提高學(xué)校的知名度，吸引更多的生源，在高校競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行差異化競(jìng)爭(zhēng)，找到自己的一席之地。（轉(zhuǎn)74頁）

（接66頁）

五、XX學(xué)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)例

1.構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著區(qū)別就是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的處理方面。管理會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)將原有的會(huì)計(jì)科目重新排列和組合，在此基礎(chǔ)上加以分析和應(yīng)用。這一過程涉及到大量的原始數(shù)據(jù)信息的計(jì)算和處理，靠傳統(tǒng)的人工方式是難以完成的，構(gòu)建信息化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是第一步。

該學(xué)院管理聘請(qǐng)某ERP軟件公司，根據(jù)自身的情況和現(xiàn)有的經(jīng)營、教學(xué)活動(dòng)設(shè)計(jì)了一套個(gè)性化的企業(yè)管理系統(tǒng)，不僅將高校的財(cái)務(wù)管理納入系統(tǒng)模塊，還將行政體系中的工作標(biāo)準(zhǔn)化，也納入系統(tǒng)中。高校的投資者可以實(shí)時(shí)調(diào)閱資產(chǎn)管理的情況，隨時(shí)獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行決策。高校的資產(chǎn)管理者和投資者借助系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息的溝通，提高了決策效率。

2.完善財(cái)務(wù)人員儲(chǔ)備

該學(xué)院重新設(shè)立了專門的管理會(huì)計(jì)部門，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位進(jìn)行了調(diào)整了和精簡(jiǎn)，聘請(qǐng)了專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員。同時(shí)，在高校的管理層和決策層中設(shè)置管理會(huì)計(jì)總監(jiān)一職，不僅全面負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作，將管理會(huì)計(jì)信息直接向高校的董事會(huì)匯報(bào)，在重要的投資事項(xiàng)方面參與決策。

對(duì)管理會(huì)計(jì)人員給予市場(chǎng)化的薪資待遇，實(shí)行市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員實(shí)行業(yè)績(jī)考核和責(zé)任到位制度，維持財(cái)務(wù)人員梯隊(duì)的穩(wěn)定性，以便后期組織系統(tǒng)性的管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)。

3.完善管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)制度

該學(xué)院建立了相關(guān)的管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)制度。針對(duì)管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行人員，學(xué)院每周五下午組織相關(guān)培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理部門人員自我學(xué)習(xí)，相互分享。此外，聘請(qǐng)了當(dāng)?shù)貙I(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為顧問，每個(gè)月邀請(qǐng)事務(wù)所的人員對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。在日常工作中，財(cái)務(wù)管理人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所隨時(shí)可以進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢和交流。針對(duì)管理層和決策層，學(xué)院每季度組織一次管理層管理會(huì)計(jì)知識(shí)教學(xué)，將管理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果計(jì)入個(gè)人年終考核，提高管理層和決策層對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視程度。

參考文獻(xiàn)

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