高梅

[摘 要]國(guó)外出現(xiàn)過(guò)比較轟動(dòng)的安然事件、世通事件，國(guó)內(nèi)多家上市公司也曾爆發(fā)因內(nèi)部控制問(wèn)題引起的合同損失、壞賬損失等事件，給企業(yè)帶來(lái)致命傷害。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制造企業(yè)發(fā)展快速，但同時(shí)也面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在這個(gè)微利時(shí)代，要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中生存下去，就必須建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)持續(xù)正常發(fā)展。文章從制造企業(yè)中的內(nèi)部控制的重要地位、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析以及對(duì)策等方面出發(fā)進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.147 ?在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)只要發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為，就會(huì)存在一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，有些企業(yè)內(nèi)部管理混亂，缺乏完善的內(nèi)部控制體系，造成資產(chǎn)損失浪費(fèi)，嚴(yán)重時(shí)可能影響企業(yè)的正常發(fā)展。提高內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，減少財(cái)務(wù)舞弊，勢(shì)在必行。

1 內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要地位

1.1 有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系給企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了保障，同時(shí)降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本

企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于公司的每一個(gè)環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)控失效都可能給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常有序生產(chǎn)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本或影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)行為最終都會(huì)以數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)到財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)要審核和把控每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無(wú)疑成為企業(yè)內(nèi)控最重要、核心的環(huán)節(jié)。企業(yè)的成本管理及盈利能力提升其實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控，兩者相輔相成。而企業(yè)如何制定符合自身發(fā)展的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)制度或措施，保證內(nèi)控流程得到有效的執(zhí)行是企業(yè)管理者面臨的問(wèn)題。保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力就要制定符合自身發(fā)展的內(nèi)控制度、流程及措施。因此具有良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系并執(zhí)行到位是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制可以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有國(guó)法，家有家規(guī)，企業(yè)管理也不例外，一個(gè)企業(yè)良好的內(nèi)控流程制度可以引導(dǎo)員工正確地按標(biāo)準(zhǔn)按規(guī)范做事，減少出錯(cuò)的機(jī)會(huì)，減少財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。比如在上游合作伙伴的選擇上，采購(gòu)人員如果不按公司制度或要求進(jìn)行多家供應(yīng)商的招投標(biāo)，多家詢(xún)價(jià)，就可能導(dǎo)致無(wú)法采購(gòu)到價(jià)廉物美的物料，增加企業(yè)材料成本;如果采購(gòu)物料在驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)不規(guī)范或與供應(yīng)方串通導(dǎo)致采購(gòu)數(shù)據(jù)失真，或在付款時(shí)不按審批權(quán)限、審批流程進(jìn)行審批，可能導(dǎo)致采購(gòu)公司財(cái)物受損或信用受損。另外，對(duì)于某些特殊行業(yè)，比如電子產(chǎn)品、電器行業(yè)等市場(chǎng)變化趨勢(shì)較快的企業(yè)，采購(gòu)或銷(xiāo)售人員不及時(shí)關(guān)注市場(chǎng)行情的變化，影響生產(chǎn)計(jì)劃排產(chǎn)不合理，造成物料短缺或庫(kù)存積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程停工待料、資源浪費(fèi)等。所以健全的內(nèi)控體系能夠最大程度地規(guī)范和保障財(cái)務(wù)核算合法合規(guī)，避免不必要的損失，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

2 制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 制造企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不完善，員工觀(guān)念意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)者重視程度不夠

企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的基礎(chǔ)，內(nèi)控環(huán)境起到了主導(dǎo)作用。而大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有這種意識(shí)，認(rèn)為搭建良好的內(nèi)控體系，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境需要增加企業(yè)的人力成本，影響企業(yè)的盈利能力，而這些投入并不能立竿見(jiàn)影地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，或者片面地認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制缺乏積極性和主動(dòng)性。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及高層都不去推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，沒(méi)有營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境，那么企業(yè)的財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也不會(huì)重視。這樣如果公司出現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)或個(gè)人違規(guī)行為公司未及時(shí)進(jìn)行處理，那么其他人員可能也會(huì)有一種從眾心理，利用工作便利，謀取私人利益，從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督檢查機(jī)制

有部分企業(yè)雖然建立了各種內(nèi)控制度、流程，但在執(zhí)行層面卻會(huì)大打折扣。

2.2.1 銷(xiāo)售端客戶(hù)信用管理不到位

隨著企業(yè)管理水平的提高，大部分企業(yè)都制定了客戶(hù)信用管理政策，但在執(zhí)行過(guò)程中可能因?yàn)槿藶橐蛩氐挠绊?，不?yán)格按照公司要求制定合理的授信額度，或者不嚴(yán)格按客戶(hù)的授信額度進(jìn)行銷(xiāo)售發(fā)貨，超信用發(fā)貨，不按合同或公司要求的賬期及時(shí)跟進(jìn)貨款的回收，不按文件制度要求對(duì)客戶(hù)進(jìn)行定期回訪(fǎng)，了解客戶(hù)的資信狀況等。以上這些不按流程辦事或執(zhí)行不到位的情況，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利益受到影響。

2.2.2 資金面資金活動(dòng)管控不嚴(yán)

資金是企業(yè)的“血液”，貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，資金風(fēng)險(xiǎn)管控難度較大。比如有些大額資金使用管控不嚴(yán)，為了躲避高層審批，會(huì)對(duì)大額單據(jù)進(jìn)行拆單處理;虛開(kāi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)獲取利潤(rùn);不嚴(yán)格按照公司預(yù)算執(zhí)行各項(xiàng)采購(gòu)、投資支出，公司資金賬戶(hù)管理不按授權(quán)審批制度執(zhí)行等都可能導(dǎo)致企業(yè)資金被侵占、挪用，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

2.2.3 報(bào)表層面惡意造假

部分企業(yè)為了達(dá)到融資、完成績(jī)效考核指標(biāo)或利潤(rùn)對(duì)賭等目的，不足額計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬損失、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，商譽(yù)減值準(zhǔn)備或虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、少計(jì)期間費(fèi)用等手段刻意進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假，影響報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，不能合理反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況等。諸多事項(xiàng)都需要有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障實(shí)施，保證相關(guān)流程執(zhí)行到位。一般人的心理是只會(huì)做領(lǐng)導(dǎo)檢查的事情，如果沒(méi)有人去監(jiān)督檢查相關(guān)的內(nèi)控流程執(zhí)行情況，就會(huì)容易出現(xiàn)不按內(nèi)控流程辦事的情況。且有些企業(yè)未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

2.3 企業(yè)內(nèi)控與信息系統(tǒng)未進(jìn)行有效銜接

ERP信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中的一種重要控制載體，不少企業(yè)的信息系統(tǒng)也相對(duì)完善，比如企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件、生產(chǎn)系統(tǒng)等。雖然信息系統(tǒng)能夠提高企業(yè)工作效率，能夠有效避免大部分因主觀(guān)原因或疏忽導(dǎo)致的差錯(cuò)或風(fēng)險(xiǎn)，但由于互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)的快速發(fā)展，有部分中小型企業(yè)ERP信息化建設(shè)又都良莠不齊，企業(yè)并不能完全通過(guò)系統(tǒng)控制所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在日常運(yùn)營(yíng)中，可能會(huì)因?yàn)槿狈?duì)內(nèi)部控制相關(guān)制度流程的把握，對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用了解程度不夠，使得這些信息系統(tǒng)還不能很好地與企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)流程進(jìn)行完美銜接。

3 制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控的對(duì)策

3.1 營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

完善公司的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性及其運(yùn)行的有效性，優(yōu)化企業(yè)文化，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理層及公司員工進(jìn)行培訓(xùn)宣導(dǎo)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響、重要性，加強(qiáng)員工內(nèi)控意識(shí)。建立違規(guī)處罰制度文件，針對(duì)不按流程制度辦事或存在違規(guī)的行為嚴(yán)懲不貸，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。

3.2 設(shè)置審計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督檢查

首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，直接向公司的決策機(jī)構(gòu)匯報(bào)。定期或不定期地對(duì)公司各項(xiàng)內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，使日常審計(jì)工作機(jī)制常態(tài)化。比如定期對(duì)企業(yè)采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、生產(chǎn)與成本管理、資金等循環(huán)線(xiàn)進(jìn)行全流程審計(jì);對(duì)重要崗位進(jìn)行離任審計(jì)等;對(duì)審計(jì)問(wèn)題點(diǎn)進(jìn)行全公司信息披露，以給大家?guī)?lái)警示，無(wú)形之中傳遞一種內(nèi)控的壓力，凈化內(nèi)控環(huán)境。其次，聘請(qǐng)有權(quán)威的外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行專(zhuān)業(yè)審計(jì)，對(duì)審計(jì)出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)組織高層管理團(tuán)隊(duì)完善相應(yīng)的內(nèi)控措施。

3.3 建立有效的信息監(jiān)控系統(tǒng)，使內(nèi)控流程制度與系統(tǒng)完美融合

企業(yè)可以從公司的年度、季度或月度預(yù)算入手，建立資金管控系統(tǒng)，將公司及各部門(mén)的預(yù)算導(dǎo)入資金系統(tǒng)，前端將企業(yè)的內(nèi)部ERP系統(tǒng)與資金系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，后端將公司合作的網(wǎng)上銀行系統(tǒng)與企業(yè)的資金系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，這樣，資金系統(tǒng)作為一個(gè)橋梁，能夠把企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的資金流、業(yè)務(wù)流打通。資金結(jié)算系統(tǒng)在處理日常的付款業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)先抓取ERP系統(tǒng)里的供應(yīng)商或員工數(shù)據(jù)信息，同時(shí)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，然后做出判斷，確定付款金額，同時(shí)針對(duì)不同的節(jié)點(diǎn)設(shè)置不同的審批權(quán)限，當(dāng)超過(guò)預(yù)算時(shí)系統(tǒng)將無(wú)法支付。資金結(jié)算系統(tǒng)確認(rèn)后將付款信息批量導(dǎo)入合作銀行，實(shí)現(xiàn)銀行批量支付;對(duì)于客戶(hù)端的數(shù)據(jù)只要客戶(hù)支付貨款，信息會(huì)實(shí)時(shí)傳遞到資金系統(tǒng)，然后通過(guò)資金系統(tǒng)及時(shí)傳遞至企業(yè)的ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)。這樣既可以控制各項(xiàng)費(fèi)用在預(yù)算范圍內(nèi)支付，也可以避免因?yàn)槿说闹饔^(guān)因素或操作不當(dāng)而給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)舞弊，同時(shí)還可以提高員工的工作效率，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集成，使企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與信息系統(tǒng)完美融合。

4 結(jié)論

現(xiàn)今社會(huì)，制造企業(yè)面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，要想做大做強(qiáng)，走得穩(wěn)走得遠(yuǎn)，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制在制造企業(yè)中的地位越來(lái)越重要。制造企業(yè)只有營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，完善適合企業(yè)自身的內(nèi)控流程體系，同時(shí)引導(dǎo)培訓(xùn)員工形成良好的內(nèi)控意識(shí)，結(jié)合各類(lèi)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)，才能保障企業(yè)健康正常發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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