李旻晶 牛晨 祁紅濤

摘要：隨著企業(yè)之間的競爭日益加劇，企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的要求越來越高，成本核算與控制以及基于成本的管理決策在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的作用也越來越重要。本文講述了變動成本法的概念，分析了變動成本法的核算過程和基于變動成本法的經(jīng)營決策過程，以及企業(yè)運(yùn)用變動成本法帶來的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：變動成本法;產(chǎn)品成本;經(jīng)營管理

一、變動成本法的概述

變動成本法是一種關(guān)于成本的計(jì)算方法，是指在產(chǎn)品成本計(jì)算中，只將直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用這些變動成本作為產(chǎn)品的成本內(nèi)容構(gòu)成，將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本列入到期間費(fèi)用中（如租金和管理費(fèi)用），這些期間費(fèi)用在變動成本法下，由當(dāng)期的營業(yè)收入來抵消，不計(jì)算到具體的產(chǎn)品成本當(dāng)中。

在變動成本法下，要計(jì)算稅前凈利潤，就離不開邊際貢獻(xiàn)這個(gè)概念，公式表述如下：

單位變動成本=直接材料+直接人工+變動性制造費(fèi)用

單位邊際貢獻(xiàn)=售價(jià)單位變動成本

稅前凈利潤=邊際貢獻(xiàn)固定成本

二、A企業(yè)基本情況簡介

A企業(yè)是一家經(jīng)營電子產(chǎn)品的企業(yè)，主要生產(chǎn)W型號的電腦，本文主要以W電腦為分析對象，假定售價(jià)為每臺4500，每月最多生產(chǎn)兩千臺，月初收到的訂貨需求是1200臺，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，2x17年某月，W型號電腦成本直接材料為1100元/臺;直接人工800元/臺;變動性制造費(fèi)用1100元/臺;固定性制造費(fèi)用28萬元：根據(jù)變動成本法，W電腦相關(guān)計(jì)算如下：

單位變動成本=直接材料+直接人工+變動性制造費(fèi)用=1100+800+1100=3000（元/臺）

單位邊際貢獻(xiàn)=售價(jià)—單位變動成本=4500—3000=1500（元/臺）

同時(shí)，A企業(yè)生產(chǎn)W電腦需要B零件5000個(gè)，假如從外部購買，每個(gè)成本大概是80元，5000個(gè)是40萬元，企業(yè)的剩余能力進(jìn)行生產(chǎn)這種零件的自制成本大概是：直接材料單位成本20元，成本總額10萬元;直接人工單位成本32元，成本總額16萬元;變動性制造費(fèi)用單位成本16元，成本總額8萬元，固定性制造費(fèi)用為8萬元。

自制B零件的成本為=10+16+8+8=42萬元，由此可以看出自制B零件的成本42萬元>外購B零件的40萬元。

三、變動成本法在A企業(yè)的具體運(yùn)用

（一）是否應(yīng)在變動成本法的計(jì)算下追加產(chǎn)量

是否追加訂貨量，是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售等各過程中，根據(jù)變動成本法的計(jì)算，來確定，假設(shè)，客戶打算用4000元/臺的價(jià)格繼續(xù)訂購W電腦，數(shù)量為800臺，A企業(yè)是否應(yīng)該接受該訂單呢，W電腦的單位生產(chǎn)成本=變動生產(chǎn)成本+固定生產(chǎn)成本=3000+2800000/2000=4400元/臺，客戶原本的意圖是用4000元/臺的價(jià)格進(jìn)行購買，單位生產(chǎn)成本4400元/臺>客戶購買價(jià)4000元/臺，因此，此訂單完全是賠本買賣，所以要拒絕此訂單。

從變動成本法的角度來講，A企業(yè)有28萬元的固定成本，這時(shí)的變動成本是3000元/臺，比客戶所出的價(jià)格4000元/臺要低，每生產(chǎn)一臺就有1000元邊際收益，客戶訂單為800臺，也就是將多出80萬元的收益，此訂單可接，并且在剩余生產(chǎn)能力的范圍下，生產(chǎn)的產(chǎn)品越多，獲得的邊際收益也就越多，甚至可以理解為，只要客戶出價(jià)大于3000，訂單即是可以接受的。這也就再次從側(cè)面印證了變動成本法的模式對于決策者的影響。

（二）虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該立即停產(chǎn)

理論上講，虧損的產(chǎn)品價(jià)值不大，應(yīng)當(dāng)立即停產(chǎn)減少損失，但事實(shí)上并非如此。從上文案例可以看出，A企業(yè)在完全成本法的作用下，W電腦的收入，計(jì)算為=1200×4500=540萬元，成本總額計(jì)算為=2800000+3000×1200=640萬元，這樣計(jì)算營業(yè)利潤的話，利潤額就是540萬640萬=100萬，虧損了一百萬的情況下，是應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)的，可是，假設(shè)A企業(yè)把產(chǎn)品停止生產(chǎn)，企業(yè)的虧損將會由100萬變成280萬，不但沒有因?yàn)橥．a(chǎn)減少虧損，反而又多損失了180萬，這樣得不償失，只有繼續(xù)生產(chǎn)，才能減小虧損額度，因此，根據(jù)完全成本法的計(jì)算方法，這不是正確的決定。

現(xiàn)使用變動成本法計(jì)算，W電腦的成本變動成本是指360萬，產(chǎn)品的銷售收入是540萬元，這個(gè)時(shí)候邊際貢獻(xiàn)率=540萬360萬=180萬，所以如果這個(gè)時(shí)候停止生產(chǎn)W電腦，電腦停止生產(chǎn)之后，固定成本并不會因此減少，固定成本280萬是依舊存在的，反而會在此基礎(chǔ)上失去W電腦所帶來的邊際貢獻(xiàn)180萬，這180萬就是損失，或者說利潤因此減少了180萬。由此可以看出，在變動成本法的計(jì)算下，企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)W電腦才是最正確的選擇，才能保證利益的穩(wěn)定，或者減少損失，只要通過計(jì)算，得出的虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為正數(shù)，就不應(yīng)該停止生產(chǎn)，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)以維持收益或者保持平衡。這就是變動成本法計(jì)算出來的結(jié)果，與完全成本法相比，成本的計(jì)算，產(chǎn)品的選擇，下一步的決策也都是充滿依據(jù)的，從企業(yè)根本利益出發(fā)和考慮的。

四、變動成本法在企業(yè)管理中的優(yōu)勢

（1）產(chǎn)品計(jì)算過程變得更加簡潔，反饋出的信息成本質(zhì)量更高。使用變動成本法進(jìn)行成本核算的時(shí)候，只需要計(jì)算變動的部分，計(jì)算量小了，會計(jì)人員核算內(nèi)容變得少了，也叫防止了一些原本可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，使得計(jì)算更加簡潔有效，反饋出的產(chǎn)品質(zhì)量也相應(yīng)的提高，有效信息變得清楚，計(jì)算出來的成本數(shù)據(jù)也更加精確。

（2）變動成本的計(jì)算使得短期決策更加有力。企業(yè)在進(jìn)行決策的時(shí)候，可以直接根據(jù)變動成本法計(jì)算出的結(jié)果進(jìn)行分析，產(chǎn)品是追加生產(chǎn)還是停止生產(chǎn)，都可以根據(jù)變動成本法得出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析決策，不用專門對于數(shù)據(jù)進(jìn)行特殊處理，減少了數(shù)據(jù)處理的時(shí)間，簡化了數(shù)據(jù)處理的步驟，使得企業(yè)的決策者在做短期決策時(shí)，擁有更好的參考，更加快速的得出決策結(jié)果。

（3）決策者對于產(chǎn)品定價(jià)更加具有參考性。變動成本法采用了與以往不同的成本核算方法，不同的成本歸集到不同的部門，各種生產(chǎn)費(fèi)用分門別類的放在自己應(yīng)當(dāng)?shù)奈恢?，無論對于產(chǎn)品本身還是對于決策者來說，都是能在第一時(shí)間做出調(diào)整的良好方案。

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