王曉智

摘要：內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中扮演著必不可少而又不可替代的角色，各行各業(yè)生產(chǎn)者都在尋求提高內(nèi)部審計工作有效性的方法，建設(shè)完善的內(nèi)部審計控制制度已經(jīng)刻不容緩。本文以公路施工企業(yè)為例，立足建設(shè)內(nèi)部審計控制制度的重要意義，分析了公路施工企業(yè)中的有關(guān)制約因素，最后指出內(nèi)審制度建設(shè)的四個著力點：（1）確定合理的內(nèi)部審計目標(biāo)和計劃；（2）創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計控制環(huán)境；（3）提高內(nèi)部審計的獨立性；（4）完善內(nèi)部審計人員配備。

關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè)；內(nèi)部審計；制度建設(shè)

一、健全內(nèi)部審計控制制度對企業(yè)的意義

（一）規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，保障財產(chǎn)安全

內(nèi)部審計體系的其中一個重要作用就是能有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高生產(chǎn)經(jīng)營的安全性，這點從其主要職能上有明顯體現(xiàn)。內(nèi)部審計的第一個重要職能是能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行合法性監(jiān)督。它從法律和制度角度嚴(yán)密監(jiān)控企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)有無違反法律和制度規(guī)定、有無虛假交易行為等，同時監(jiān)控財務(wù)會計數(shù)據(jù)是否真實、完整，從而為企業(yè)的平穩(wěn)經(jīng)營保駕護航。內(nèi)部審計的另一個重要職能是能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項業(yè)務(wù)、活動進行合理性和可行性評價。通過完善的內(nèi)部審計職能，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)項目計劃、財務(wù)預(yù)算、施工進度等的可行性或不合理之處，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取針對性解決措施減少甚至避免企業(yè)可能遭受的財務(wù)損失?？梢?，健全內(nèi)部審計控制制度對規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、保障財產(chǎn)安全都有重要意義。

（二）規(guī)范企業(yè)管理流程，提高綜合經(jīng)濟效益

除了財務(wù)監(jiān)控和業(yè)務(wù)評價以外，內(nèi)部審計還有一個重要職能是能間接規(guī)范企業(yè)管理流程。出于保障內(nèi)部審計獨立性的考慮，內(nèi)審部門通常不能直接干涉企業(yè)日常的管理流程，但這并不意味著它與企業(yè)的管理體系完全脫離聯(lián)系。現(xiàn)實中，完善的內(nèi)審工作對于提高公司治理水平大有幫助。內(nèi)部審計有助于管理者迅速而準(zhǔn)確的找出企業(yè)管理流程中的斷點和壁壘，并有助于發(fā)現(xiàn)這些斷點和壁壘形成的原因，給企業(yè)完善管理系統(tǒng)指明了方向，間接為企業(yè)規(guī)范管理流程以及提高綜合經(jīng)濟效益服務(wù)。

二、公路施工企業(yè)建設(shè)內(nèi)部審計控制制度的制約因素

（一）內(nèi)部審計獨立性不足

在我國公路施工企業(yè)中，內(nèi)部審計工作的獨立性水平還需要進一步提高。相比于西方國家，我國企業(yè)的內(nèi)部審計歷史較短，整體水平上還有差距，內(nèi)部審計機構(gòu)大部分由財務(wù)機構(gòu)分化而來，或者直接將內(nèi)部審計劃歸為財務(wù)部門的工作范圍。這種做法導(dǎo)致的直接后果就是內(nèi)部審計沒能從企業(yè)管理系統(tǒng)中完全獨立出來，與管理部門和經(jīng)濟活動仍然存在直接利益聯(lián)系，這就使得內(nèi)部審計的過程難免有失偏頗或者結(jié)果難以令人信服。內(nèi)部審計的獨立性不足是公路施工企業(yè)內(nèi)審控制制度的建設(shè)及實施過程中的首要制約因素。

（二）內(nèi)部審計職能定位不恰當(dāng)

公路施工企業(yè)要想建設(shè)完善內(nèi)部審計控制制度，除了要充分保證內(nèi)審的獨立性，還應(yīng)該正確認識內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營中的完整職能定位。我國公路施工企業(yè)在對內(nèi)審職能定位這一點上存在明顯不足。內(nèi)部審計不僅僅發(fā)揮著監(jiān)控財務(wù)工作的作用，更是對企業(yè)完整經(jīng)營過程的監(jiān)督負有責(zé)任。完善的內(nèi)部審計應(yīng)該包含活動前、活動中以及活動后三個階段，活動前預(yù)測分析，活動中監(jiān)督控制，活動后評價改進。而我國公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)在仍著重于活動結(jié)束后的事后審計，對事前、事中審計要么重視程度不夠，要么直接忽略，內(nèi)部審計的范圍受到了嚴(yán)重限制。這種對內(nèi)部審計職能定位不恰當(dāng)?shù)淖龇ㄖ萍s著公路施工企業(yè)建設(shè)內(nèi)審控制制度的完整性。

（三）內(nèi)部審計人員配備不合理

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中極其關(guān)鍵的組合部分。而內(nèi)部控制是一項具有高度專業(yè)要求的工作，應(yīng)該由受過相關(guān)專業(yè)教育或培訓(xùn)、掌握了內(nèi)控專業(yè)技能的人來負責(zé)。同樣是由于我國公路施工企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不足的弊端，其中的內(nèi)審人員大部分是從財務(wù)人員中選拔而來，雖然可能也進行了有關(guān)內(nèi)部審計的培訓(xùn)，但他們距離完善的內(nèi)部審計工作的專業(yè)性要求仍有差距。此外，內(nèi)部審計不是財務(wù)部門的工作，它涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，因此僅有財務(wù)知識和內(nèi)審知識并不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，還需要對企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程都十分熟悉的人才配合。人是進行內(nèi)部審計的主體，不合理的人員配備直接制約著公路施工企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)的最終效果。

三、公路施工企業(yè)完善內(nèi)部審計制度的著力點

（一）明確內(nèi)部審計目標(biāo)，制定合理的內(nèi)部審計計劃

內(nèi)部審計控制制度是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營實踐的，建設(shè)這一制度首先應(yīng)該明確企業(yè)進行內(nèi)部審計的目的、需要達成的目標(biāo)，進而在目標(biāo)的指導(dǎo)下，制定合理的工作計劃，為企業(yè)經(jīng)營實踐的順利進行提供便利。首先，內(nèi)部審計的目標(biāo)和計劃應(yīng)該與財務(wù)部門的目標(biāo)和計劃統(tǒng)一起來。雖然我們一再強調(diào)內(nèi)部審計獨立性的重要性，但也不能否認財務(wù)工作其中的基礎(chǔ)性地位。其次，內(nèi)部審計的目標(biāo)和計劃應(yīng)該以保證企業(yè)其他部門基本目標(biāo)的實現(xiàn)為前提。只有和各部門業(yè)務(wù)都契合起來，才能明確各部門的內(nèi)部審計職責(zé)。最后，內(nèi)審目標(biāo)和計劃必須服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展計劃，為企業(yè)的長遠健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)良好的內(nèi)部審計控制環(huán)境

無論是建設(shè)內(nèi)部審計控制制度還是該制度的貫徹落實，良好的工作氛圍都是至關(guān)重要的。因此，公路施工企業(yè)要想建設(shè)完善的內(nèi)部審計控制制度，還應(yīng)該致力于營造一個良好的控制環(huán)境。一方面，企業(yè)要在日常工作中有意識地培養(yǎng)公平公正公開的企業(yè)精神和企業(yè)文化，使員工自覺努力工作，自愿接受審計部門的檢查監(jiān)督；另一方面，企業(yè)內(nèi)部要加大關(guān)于內(nèi)部審計的宣傳教育，使企業(yè)各個層級的員工都樹立正確的內(nèi)部審計意識，爭取員工的最大理解和管理層的最大支持。良好控制環(huán)境的營造也有助于在制度建設(shè)過程中調(diào)動員工的積極性，發(fā)揮群策群力的積極效應(yīng)。

（三）提高內(nèi)部審計的獨立性，保障公平性和完整性

內(nèi)部審計的獨立性原則是充分發(fā)揮其有效作用的基礎(chǔ)和保障，其重要性不言自明。公路施工企業(yè)首先應(yīng)該分化出專門的部門負責(zé)內(nèi)審工作，或在獨立的內(nèi)部控制部門中分化出內(nèi)部審計小組。分化出的專門部門或小組應(yīng)該獨立于企業(yè)其他被審計部門的業(yè)務(wù)之外，審計部門與業(yè)務(wù)部門沒有直接利益往來。這一點可以有選擇地借鑒企業(yè)外部獨立審計機構(gòu)的工作方式和管理特點。另外，還要保障內(nèi)部審計職能范圍的完整性，準(zhǔn)確定位它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的作用，既發(fā)揮其事后評價的作用，也發(fā)揮其事前預(yù)測和事中監(jiān)控的作用。建設(shè)內(nèi)審控制制度時要充分考慮內(nèi)部審計部門的性質(zhì)和職責(zé)特點。

（四）完善內(nèi)部審計人員配備，提高人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計控制制度還應(yīng)該包含實施這一工作的人員的有關(guān)規(guī)定。任何制度最終的貫徹落實都由人來完成，人是建設(shè)內(nèi)部審計制度以及開展具體工作的主體，最大程度發(fā)揮人的主觀能動性有重要意義，完善的內(nèi)部審計工作離不開高素質(zhì)的專業(yè)人才。除了老生常談的加強培訓(xùn)教育以及引進外部人才等措施，合理確定各類人才比例以及加強后續(xù)教育同樣必不可少。企業(yè)管理者必須明確內(nèi)部審計工作必需的人員種類和數(shù)量，合理搭配，既能充分達成內(nèi)部審計的目標(biāo)，也要防止人力資源的浪費。在后續(xù)教育方面，要定期開展對內(nèi)審人員的專業(yè)教育、公路施工方面的業(yè)務(wù)內(nèi)容教育以及最新市場形勢和相關(guān)法規(guī)的教育，并配合考核來保證后續(xù)教育的有效性。

四、結(jié)語

一個科學(xué)嚴(yán)謹?shù)闹贫润w系能夠指導(dǎo)實踐活動的有序開展。公路施工企業(yè)要開展內(nèi)部審計工作，必須完善其控制制度。企業(yè)首先應(yīng)該明確建設(shè)內(nèi)審控制制度的意義所在，并審視自身的內(nèi)審體系，發(fā)現(xiàn)其中的制約因素，隨后準(zhǔn)確找出努力建設(shè)完善的內(nèi)部審計控制制度的著力點。在科學(xué)的制度指導(dǎo)下，公路施工企業(yè)再加強內(nèi)部審計結(jié)果和意見落實的監(jiān)督工作，內(nèi)部審計工作將最大化實現(xiàn)其作用。

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