金紅霞

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進(jìn)，醫(yī)院必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理觀念，將成本核算與控制作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，強(qiáng)化醫(yī)院各部門科室的成本意識(shí)，構(gòu)建起全方位的成本管理體系。本文對(duì)醫(yī)院成本核算與成本控制存在的問(wèn)題與解決方法進(jìn)行分析探討，期望對(duì)提高醫(yī)院成本管理水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；成本控制；成本管理

一、醫(yī)院成本核算與成本控制存在的問(wèn)題

成本核算與成本控制是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容，但長(zhǎng)期以來(lái)醫(yī)院受財(cái)政撥款型事業(yè)單位性質(zhì)的影響，一直未對(duì)成本管理引起足夠的重視，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算與成本控制過(guò)于粗放，暴露出一些亟待解決的問(wèn)題。

（一）成本核算不規(guī)范

大部分醫(yī)院的成本核算模式單一，只針對(duì)院級(jí)和科級(jí)成本進(jìn)行核算，并且核算范圍僅限于直接成本費(fèi)用核算，沒(méi)有將醫(yī)院全部的成本費(fèi)用支出納入到核算體系中，導(dǎo)致成本核算的精細(xì)化程度不足。由于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目種類較多，各科室、各病種的費(fèi)用歸集與分?jǐn)偡椒ǜ饔胁煌?，而醫(yī)院成本核算不重視對(duì)間接費(fèi)用的分配歸集，隨意采用分?jǐn)偡椒ǎ瑥亩鴮?dǎo)致成本核算信息難以如實(shí)反映各科室、各病種的醫(yī)療成本消耗情況，不利于為醫(yī)院實(shí)施成本管理措施提供參考依據(jù)，也不利于醫(yī)院根據(jù)成本核算結(jié)果落實(shí)各部門科室的成本責(zé)任。

（二）成本核算資料收集不全面

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層和各部門科室將成本核算的責(zé)任歸于財(cái)務(wù)部門，沒(méi)有構(gòu)建起全成本核算體系，未能調(diào)動(dòng)起醫(yī)院各科室和全員參與成本核算的積極性。在成本核算中，各部門科室沒(méi)有及時(shí)向財(cái)務(wù)部門傳遞核算數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)部門對(duì)核算數(shù)據(jù)收集整理不全面，嚴(yán)重影響成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。醫(yī)院成本核算工作以核算已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)成本支出為重點(diǎn)，使成本核算局限于事后核算層面，而沒(méi)有向事前成本預(yù)測(cè)分析、事中成本差異控制等層面拓展，弱化了成本核算的職能作用。

（三）成本控制意識(shí)薄弱

在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，過(guò)于重視醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的提升，而忽視了醫(yī)療成本的有效控制，沒(méi)有將成本控制作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。隨著新醫(yī)療體制改革的不斷推進(jìn)，以及醫(yī)藥成本、人力資源成本的不斷提高，使得部分醫(yī)院處于入不敷出的狀態(tài)，其收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于成本增長(zhǎng)速度，不利于醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院各科室沒(méi)有落實(shí)成本責(zé)任制，普遍存在水電、衛(wèi)生材料浪費(fèi)現(xiàn)象，造成資源消耗量過(guò)大。同時(shí)，醫(yī)院成本控制缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督、成本監(jiān)控職能，使得成本控制流于形式化，未能將成本目標(biāo)落實(shí)到各部門科室的實(shí)際支出控制中。此外，醫(yī)院成本控制范圍過(guò)窄，沒(méi)有融入醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)醫(yī)療成本之外的非物質(zhì)成本，如人力資源成本、環(huán)境成本、服務(wù)成本等缺乏管理意識(shí)。

（四）成本控制手段落后

現(xiàn)階段，醫(yī)院逐步加快信息化管理系統(tǒng)建設(shè)，大幅度提升了醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)效率。但是，醫(yī)院卻很少將信息化管理系統(tǒng)用于成本核算、成本控制，使得成本核算信息收集和傳遞效率偏低，成本預(yù)測(cè)與成本分析工作不到位，很難為成本控制提供可靠依據(jù)。此外，部分醫(yī)院雖然建立起了HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)，但是各個(gè)系統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，降低了信息共享效率。

二、醫(yī)院成本核算與成本控制方法

基于上述醫(yī)院成本核算與成本控制存在的問(wèn)題，醫(yī)院應(yīng)采取有效措施加以解決，改善成本管理過(guò)于粗放的現(xiàn)狀。

（一）構(gòu)建全成本核算體系

醫(yī)院應(yīng)實(shí)施全成本核算，將醫(yī)療成本、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、科教項(xiàng)目收入支出等內(nèi)容全部納入到成本核算范圍內(nèi)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，構(gòu)建起完善的全成本核算體系。首先，緊密結(jié)合預(yù)算管理。醫(yī)院全成本核算內(nèi)容要與全面預(yù)算內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目細(xì)化成本核算科目，為預(yù)算編制和執(zhí)行提供可靠依據(jù)。其次，調(diào)動(dòng)起全院參與成本核算的積極性。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)成本管理制度建設(shè)，完善和落實(shí)藥品管理制度、醫(yī)用材料管理制度、醫(yī)療設(shè)備管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，促使醫(yī)院各部門科室參與到成本核算工作中，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門傳遞原始憑證和核算資料，加強(qiáng)各部門科室與財(cái)務(wù)部門的溝通，提高成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。再次，設(shè)立成本核算中心。醫(yī)院要設(shè)立以財(cái)務(wù)部門為核心的成本核算中心，除了配置專職的財(cái)務(wù)人員，還要配置兼職的科室職員，使行政科室、臨床科室、醫(yī)技科室均有負(fù)責(zé)上報(bào)核算資料的兼職人員，確保成本核算中心工作覆蓋到醫(yī)院各個(gè)部門科室，為實(shí)施全成本核算打下良好基礎(chǔ)。

（二）細(xì)化成本核算內(nèi)容

在全成本核算體系下，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要細(xì)化成本核算內(nèi)容，引入四級(jí)成本分?jǐn)偡▽?duì)院級(jí)成本、科室成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本和單病種成本進(jìn)行核算，保證核算信息的準(zhǔn)確性，為醫(yī)院實(shí)施成本控制措施提供參考依據(jù)。在成本核算中，先核算各科室的直接成本，而后再針對(duì)間接成本進(jìn)行四級(jí)分?jǐn)偤怂?，具體核算做法如下：第一級(jí)分?jǐn)倿楣珨傎M(fèi)用分?jǐn)?，將無(wú)法直接計(jì)入科室的費(fèi)用，如保安費(fèi)、房屋修繕費(fèi)、煤水電費(fèi)、綠化費(fèi)、清潔排污費(fèi)等公攤費(fèi)用進(jìn)行歸集，根據(jù)不同的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)倕?shù)進(jìn)行分?jǐn)?；第二?jí)分?jǐn)倿楣芾沓杀痉謹(jǐn)?，將醫(yī)院行政管理類科室成本按照人員比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室；第三級(jí)分?jǐn)倿獒t(yī)療輔助成本分?jǐn)?，將?jì)入醫(yī)療輔助科室成本、公攤費(fèi)用分?jǐn)偛糠?、管理成本分?jǐn)偛糠值目偝杀痉謹(jǐn)偟阶≡禾帯⒐?yīng)室、掛號(hào)室等科室，按照各個(gè)科室的受益比例進(jìn)行分?jǐn)?；第四?jí)分?jǐn)倿獒t(yī)技科室成本分?jǐn)?，將?jì)入醫(yī)療技術(shù)科室的各類分?jǐn)偛糠种头謹(jǐn)偟剿巹┛?、檢查科、手術(shù)室等科室，按照收入支出配比原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（三）加快成本核算與成本控制信息化建設(shè)

醫(yī)院可借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)相關(guān)的系統(tǒng)進(jìn)行整合，如HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)及各種管理系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)成本核算管理網(wǎng)絡(luò)化和信息化，在此基礎(chǔ)上，可以使與成本核算有關(guān)的數(shù)據(jù)信息收集更為方便、快捷，對(duì)數(shù)據(jù)的分析，也更加及時(shí)和準(zhǔn)確，大幅度提升成本核算管理的效率和質(zhì)量。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)建立與成本控制有關(guān)的管理系統(tǒng)，對(duì)病例、醫(yī)囑等信息進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理，借此來(lái)簡(jiǎn)化管理流程，降低管理成本?？蓪⒐芾硐到y(tǒng)與醫(yī)院內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合到一起，減少管理方面的失誤，提高管理的有效性，推進(jìn)成本控制與醫(yī)院管理的同步發(fā)展。此外，財(cái)務(wù)人員可對(duì)信息系統(tǒng)的各種衍生功能加以利用，節(jié)省時(shí)間，提高效率，將更多的精力用于成本預(yù)測(cè)和控制當(dāng)中。

（四）采用多樣化成本控制方法

醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)成本支出各個(gè)環(huán)節(jié)的控制力度，采取有效的成本控制方法，具體包括：一是強(qiáng)化內(nèi)部控制。醫(yī)院應(yīng)對(duì)內(nèi)控流程加以改進(jìn)和完善，逐步加大對(duì)藥品、耗材出入庫(kù)及使用等情況的統(tǒng)計(jì)與審核力度，在此基礎(chǔ)上，做好財(cái)務(wù)收支的調(diào)查和分析，通過(guò)以上措施，減少壞賬和呆賬的產(chǎn)生，從而達(dá)到控制醫(yī)院成本的目的。二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)成本管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，針對(duì)成本控制的疏漏環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還要加大對(duì)重大項(xiàng)目支出和成本核算工作的審查力度，保證成本核算信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金?？顚Ｓ?，杜絕資金浪費(fèi)。三是加強(qiáng)成本績(jī)效考核。醫(yī)院要將成本核算結(jié)果作為各部門科室績(jī)效考核的依據(jù)，評(píng)價(jià)各部門科室完成成本目標(biāo)的情況，根據(jù)考核結(jié)果落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，提高各部門科室參與成本控制的積極性。

三、結(jié)論

總而言之，醫(yī)院要將成本核算與成本控制作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，通過(guò)實(shí)施全面成本核算體系，細(xì)化成本核算內(nèi)容，為成本控制提供可靠依據(jù)。隨著新醫(yī)療體制改革的不斷推進(jìn)，醫(yī)院要構(gòu)建起完善的成本管理體系以適應(yīng)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，通過(guò)加強(qiáng)成本核算和成本控制積極探尋降低成本的空間，促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

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