章偉

摘要：全成本管理對于醫(yī)院降低診療成本、提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量至關(guān)重要。然而，一些醫(yī)院目前雖然重視全成本管理，但是僅是將其停留在事后監(jiān)督層面，對其有效降低醫(yī)院的醫(yī)護(hù)成本、加強(qiáng)成本分析顯得不是十分的實(shí)用。如果能夠嘗試過程控制視角下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的全成本管理，也許對其成本管理會起到一定的幫助。本文將從醫(yī)院成本核算管理的現(xiàn)狀入手，進(jìn)而提出過程控制對于醫(yī)院全成本管理的策略，希望通過文中的論述為醫(yī)院的全成本管理水平的提升，提供一定的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：過程控制；醫(yī)院；全成本管理

黨的十九大報告指出，深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，全面建立中國特色基本醫(yī)療衛(wèi)生制度、醫(yī)療保障制度和優(yōu)質(zhì)高效的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系，健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。醫(yī)院作為我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重要組成部分，其在不斷的提升醫(yī)療服務(wù)水平、醫(yī)療業(yè)務(wù)技能的同時，也要為病患如何降低醫(yī)療費(fèi)用，為廣大人民群眾切實(shí)解決“看病難、看病貴”問題，發(fā)揮其社會公益職能而努力。同時，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)療市場也相應(yīng)的引入了競爭機(jī)制，醫(yī)院如果不能加強(qiáng)自身的成本管理、成本控制，最終也將會被市場所淘汰。但是，從目前來看，許多醫(yī)院對于成本的管控仍屬于事后管理，對于成本的事中控制乃至于事前預(yù)測，缺乏正因?yàn)榇?，醫(yī)院應(yīng)改變原有的全成本管理模式，有效的引入過程控制方式，對于各類成本的發(fā)生給予全過程、實(shí)時控制，對于醫(yī)院降低各類成本會起到一定的作用。

一、醫(yī)院成本核算管理的現(xiàn)狀

目前國內(nèi)醫(yī)院成本核算管理的狀況從總體上來看，還是較為不錯的，但客觀地講還存在著一定的問題，大體表現(xiàn)在信息管理程度不夠、精細(xì)程度不高、缺乏事中控制及事前預(yù)測等問題。因此，現(xiàn)將結(jié)合A研究所對某省60家醫(yī)院關(guān)于成本核算及其管理的調(diào)查問卷，圍繞上醫(yī)院成本核算管理中存在的問題給予相應(yīng)的剖析。

（一）成本核算過程信息支持不夠

成本核算過程，其實(shí)質(zhì)上是一個各類相關(guān)信息收集、整理以及匯總的過程。因而，如果成本核算信息管理水平不高，將影響會計主體對于成本核算的準(zhǔn)確性，并最終影響到全成本管理工作。從該調(diào)查問卷中可以看到醫(yī)院的成本核算信息支撐分為三個部分，即HIS收入報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、HIS醫(yī)療技術(shù)執(zhí)行收入報表數(shù)據(jù)完整性、病案信息質(zhì)量等三個部分。HIS收入報表準(zhǔn)確性方面，盡管基本上是較為準(zhǔn)確的，但是從數(shù)據(jù)的完整性方面，只有2%部分為很完整，其不完整性近3成，可以說數(shù)據(jù)的不完整性影響了成本核算信息的準(zhǔn)確性，從而影響到未來的成本核算。另外，從病案信息質(zhì)量一項(xiàng)來看，既規(guī)范又及時的比例僅29%，規(guī)范不及時及不規(guī)范不及時占了7成多，說明對于成本信息核算的支持還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（二）成本核算的精細(xì)化程度亟待提升

精細(xì)化管理對于成本核算來說至關(guān)重要。精細(xì)化成本管理，可以將成本有效的細(xì)化至醫(yī)院的各個科（系）室乃至于每名醫(yī)護(hù)人員。然而，從現(xiàn)實(shí)情況來看，許多醫(yī)院的成本核算水平達(dá)不到精細(xì)化管理要求。具體體現(xiàn)在，現(xiàn)有醫(yī)院的成本核算模式是對于醫(yī)院的一級總成本費(fèi)用和二級的科室成本費(fèi)用進(jìn)行核算，同時在一些調(diào)查數(shù)據(jù)上顯示超過40%的醫(yī)院沒有細(xì)化到醫(yī)院的三級成本核算體系，這是無法達(dá)到成本精細(xì)化管理要求的。究其原因，首先，由于長期我國國內(nèi)的醫(yī)院屬于事業(yè)單位性質(zhì)，一些內(nèi)部成本核算管理依舊保留有計劃經(jīng)濟(jì)體制印跡。其次，不可否認(rèn)的是目前我國的醫(yī)療資源仍舊較為缺失，使得各地的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益仍處于一個較高的水準(zhǔn)，這樣一來使得許多醫(yī)院不注重成本核算的精細(xì)化、細(xì)致化。最后，從調(diào)查問卷中可以看到，成本核算的應(yīng)用情況項(xiàng)下的調(diào)查可以清晰的看到，其用于績效考核的僅占8%、應(yīng)用于預(yù)算管理的僅有4%、應(yīng)用經(jīng)營分析的好一些，但是也沒有超過半數(shù)，這說明醫(yī)院的成本核算在某種程度上對醫(yī)院全面的預(yù)算管理和績效管理等產(chǎn)生制約。

（三）成本管理缺乏事中控制、事前預(yù)測

傳統(tǒng)意義上的成本管理一個最大特點(diǎn)在于其屬事后監(jiān)督過程，客觀地講這也是符合會計對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄并定期對外披露財務(wù)信息的要求。然而，現(xiàn)代企業(yè)制度下，傳統(tǒng)意義上的會計及成本管理已不能符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求。對于醫(yī)院來說，從上述調(diào)查問卷的結(jié)果來看，成本事前管理及事后管理或是分析的開展僅有6%，說明醫(yī)院的成本管理過程中不具備事前預(yù)測的能力，并且對于已發(fā)生的成本也沒有事后管理、事后分析的過程，可見醫(yī)院對已發(fā)生的成本缺乏相應(yīng)的考核甚至于將其列入個人及科室的績效考核過程。因此，醫(yī)院的成本核算無法全面、準(zhǔn)確地對其成本情況進(jìn)行概況，這在某種程度上無法滿足財務(wù)制度之下的成本核算要求。

二、過程控制對于醫(yī)院全成本管理的策略

過程控制原屬于工業(yè)生產(chǎn)的一個術(shù)語。過程控制也稱實(shí)時控制，是計算機(jī)及時的采集檢測數(shù)據(jù)，按最佳值迅速地對控制對象進(jìn)行自動控制和自動調(diào)節(jié)，如數(shù)控機(jī)床和生產(chǎn)流水線的控制等。過程控制對于醫(yī)院的全成本管理顯得尤為重要，其可以在成本管理的事中控制乃至于事前預(yù)測中起到一個監(jiān)督及測算的作用，不至于使得醫(yī)院的成本缺乏控制，從而在源頭上把控各類成本的支出。

（一）確定以過程控制為導(dǎo)向的醫(yī)院全成本管理框架

過程控制的全成本管理主要是要求醫(yī)院對于成本發(fā)生的事前預(yù)測及計劃、事中控制及監(jiān)督、事后分析及考核的全方位成本管理模式有著一個很好的解讀，并著力建立起一系列較為完整的全成本管理體系，使其能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，醫(yī)院應(yīng)該將全部醫(yī)療成本分解至各職能科室，乃至于每名員工。從而努力實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全成本管理的精細(xì)化、系統(tǒng)化、過程化的管理模式及框架。

（二）確立過程控制視角下醫(yī)院全成本管理層次結(jié)構(gòu)

成本管理的框架搭建成功以后，醫(yī)院應(yīng)該確定全成本管理的層次結(jié)構(gòu)。同時，還應(yīng)該將成本管理的事后監(jiān)督提前至事中甚至是事前，從而使得成本管理變以往的被動為現(xiàn)在的主動。醫(yī)院的全成本管理層次一般來講可以分為三個層次，即院內(nèi)總成本為一級、同時將其下劃至各科室（系）的二級成本、再由科室下分至院內(nèi)員工的三級成本管理。并且，醫(yī)院成本層次結(jié)構(gòu)的建立應(yīng)該遵循自下而上、自上而下相結(jié)合的原則。即院部在確定總成本的前提下，將成本層層分解，直至下達(dá)到每名員工，再由各基層對成本進(jìn)行分析，提出意見后反饋至院部，從而形成成本管理的預(yù)算、執(zhí)行、考核相結(jié)合的管理方式。

（三）確立面向過程控制的醫(yī)院全成本管理體系的建設(shè)導(dǎo)向

對于醫(yī)院的全成本管理體系來說，僅僅依靠建立管理框架及確定層次結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)未達(dá)到成本管理要求，其還需要將過程控制與醫(yī)院的預(yù)算管理和績效考核緊密結(jié)合，以形成確立面向過程控制的醫(yī)院全成本管理體系的建設(shè)導(dǎo)向。面向過程控制的全成本管理體系建設(shè)導(dǎo)向，可以有效地促使傳統(tǒng)的成本管理，在競爭環(huán)境過程當(dāng)中為適應(yīng)環(huán)境而做出一些必要的改革，這樣當(dāng)前醫(yī)院的成本管理就開始成為一個必然的發(fā)展。同時，其可以有效的對于醫(yī)院的成本價值鏈進(jìn)行重新構(gòu)建，能夠?yàn)獒t(yī)院在競爭當(dāng)中獲得成本優(yōu)勢，也能夠?qū)崿F(xiàn)出社會的效益和經(jīng)濟(jì)的效益，在很大程度上保證醫(yī)院公益化的最大化。

三、總結(jié)

過程控制對于醫(yī)院全成本管理確實(shí)能夠起到積極的促進(jìn)作用，為醫(yī)院節(jié)約各類診療成本，提升其經(jīng)濟(jì)效益并有效降低患者的就醫(yī)費(fèi)用等方面發(fā)揮重要作用。然而，過程控制對于醫(yī)院來說還是一個較新的成本管理課題，其不僅是醫(yī)院財務(wù)部門本身的工作，還需要其他職能部門及科室給予相應(yīng)的配合才能完成。因此，全成本管理需要的是醫(yī)院內(nèi)部上下同心，將此項(xiàng)工作做好。

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