文/趙文藝

中國財產(chǎn)稅制改革的發(fā)展和建議

文/趙文藝

河南大學經(jīng)濟學院

中國經(jīng)濟社會的進步取得了舉世矚目的成就，隨著國家治理現(xiàn)代化的發(fā)展要求，稅收治理現(xiàn)代化和國家財政體系的完善也在全面進行中。財產(chǎn)稅制作為稅收體系的重要組成部分，在中國仍然是不健全的、有很大缺陷的。本文嘗試分析中國財產(chǎn)稅施行的必要性、施行難的原因，并給出未來的發(fā)展建議。

財產(chǎn)稅制；現(xiàn)代化；房產(chǎn)稅

1 研究背景

財產(chǎn)稅是對納稅人擁有或支配的應稅財產(chǎn)所課征的一類稅的總稱，與商品勞務稅、所得稅共同構(gòu)成現(xiàn)代稅制中的三大課稅體系，而財產(chǎn)稅不僅是商品勞務稅、所得稅體系的補充，在籌集地方財政收入、公平社會財富方面更能發(fā)揮其不可替代的作用。新中國成立后，由于私人財產(chǎn)缺乏合法地位，財產(chǎn)稅的稅源過小，導致長期以來中國財產(chǎn)稅體系建設(shè)滯后，財產(chǎn)稅制很不完善。改革開放以來，中國發(fā)生了翻天覆地的變化，經(jīng)濟突飛猛進，市場化改革成效顯著，經(jīng)濟建設(shè)取得重大成就，發(fā)展質(zhì)量和效益不斷提升。現(xiàn)行的財產(chǎn)稅制已經(jīng)明顯不適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，財產(chǎn)稅改革已是勢不可擋。本文對財產(chǎn)稅進行了深入的研究，為我國財產(chǎn)稅改革提供了可資借鑒的理論和經(jīng)驗。

2 財產(chǎn)稅的基本問題

2.1財產(chǎn)稅規(guī)模小

在地方稅收中的主體地位不突出，與現(xiàn)代三大稅收體系之一的地位不對稱。我國目前開征的財產(chǎn)稅稅種雖然多，但是都是一些小稅種，稅收收入占整個稅收收入的比重小，不能與商品稅和所得稅一起相提并論。而且我國并沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，對無償轉(zhuǎn)移財產(chǎn)缺乏相應的針對手段。財產(chǎn)稅作為地方稅收的主體稅種，它的規(guī)模小將直接影響地方財政收入，不利于地方財政收入的穩(wěn)定。

2.2現(xiàn)行的財產(chǎn)稅存在重復征收的問題，造成稅負不公。

現(xiàn)在的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅就存在重復征收問題，財政部2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了企業(yè)購入的土地使用權(quán)要按照其實際支付的價款作為實際成本，作為無形資產(chǎn)核算，按照此規(guī)定，土地使用權(quán)的價值最后將轉(zhuǎn)為房產(chǎn)的成本。這樣的話，房產(chǎn)稅就包含了對土地的課稅，如果在按占地面積征收城鎮(zhèn)土地使用稅就是重復征稅了。

2.3中國財產(chǎn)稅制建設(shè)難在哪里

2.3.1財產(chǎn)稅改革的范圍要明確

現(xiàn)代化國家需要一個現(xiàn)代化的稅制，改革中有個“蛋糕問題”，也就是效率和公平問題。是首先做大蛋糕再分配；先分配蛋糕再去做；還是邊做蛋糕邊分配。解決好“蛋糕問題”能實現(xiàn)財產(chǎn)稅改革的效率和公平。財產(chǎn)稅改革的影響是深遠的，在其他方面都會有改變，如住房、教育、醫(yī)療、就業(yè)等。國家應對這些民生問題的政策是否也會有變化。

2.3.2財產(chǎn)稅的征收管理制度要完善

在現(xiàn)行法律中不免有法律漏洞，就中國財產(chǎn)稅而言，許多不動產(chǎn)，如房子的歸屬問題，父母的房產(chǎn)寫在兒女名下來逃避房產(chǎn)稅。在滬渝試點稅制改革中，對于已有房產(chǎn)不收取財產(chǎn)稅，而已有財產(chǎn)不能明確劃分。就此而言許多相關(guān)機構(gòu)監(jiān)督、管理有待優(yōu)化。

3 中國房產(chǎn)稅的改革及完善

房產(chǎn)稅，是以房屋為征稅對象、以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種個人財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是地方稅收體系的一部分，它取之于地方，又用之于地方，地方政府征收房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅以維持地方治理和經(jīng)濟建設(shè)的需要，提供更好的公共服務；

隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)也有了迅猛的發(fā)展勢頭，但與此同時，我國稅收收入體制還不盡完善，尤其是財產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅部分還有相當多需要改進完善的地方。近年來大量社會資金涌入房地產(chǎn)市場，相關(guān)的房產(chǎn)稅制度卻長期滯后于社會經(jīng)濟的發(fā)展。加快推進房產(chǎn)稅改革的步伐，對平衡房地產(chǎn)市場發(fā)展、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟；穩(wěn)定地方財政收入、增進社會公平具有重要意義。

作為稅制改革現(xiàn)代化的重要組成部分，財產(chǎn)稅改革任重而道遠，我們或許需要比較長的一段時間慢慢完善稅收體制，但這并不是遙不可及的。2017年12月27日至28日，財政部部長肖捷在全國財政工作會議上表示：前瞻2018年，我國將從建全財政體制、完善預算管理制度、深化稅制改革三方面著力，推動財稅制度改革實現(xiàn)新突破。在國家治理現(xiàn)代化的時代大背景下，稅制改革現(xiàn)代化的進程也在加速，財產(chǎn)稅的改革，例如房產(chǎn)稅改革等等也會逐步完善，不斷推動稅收經(jīng)濟的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展和共享發(fā)展。

4 結(jié)論和建議

目前，我國經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)進入了一個新的時期，不同于以往追求速度。經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)要求的是穩(wěn)定協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)對稱并且可持續(xù)地發(fā)展經(jīng)濟，以增長促發(fā)展，用發(fā)展促增長。我國現(xiàn)在社會的主要發(fā)展方向仍是致力于經(jīng)濟發(fā)展，但在這過程中必須著手解決貧富差距問題，才能使得經(jīng)濟穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展?？墒窃械亩愔埔呀?jīng)無力解決這個問題，征收財產(chǎn)稅就成了很好的解決方法。

本文提出以下建議：地方政府以房屋稅、土地稅、地價稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)稅、流動資產(chǎn)稅等稅種為主體稅種，根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，設(shè)定免征額，以縮小貧富差距為出發(fā)點，低收入人群免征，中收入人群少征，以高收入人群為納稅主體；實行超額累進稅率；加大稅收征管，所有財產(chǎn)實名驗證，以避免財產(chǎn)轉(zhuǎn)移；征得的財產(chǎn)稅用于地方公共設(shè)施建設(shè)、提供公共產(chǎn)品公共服務；還有房產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅的重要組成部分在征收難度上較低，改革的重點應該放在統(tǒng)一計稅依據(jù)、統(tǒng)一管理稅率和完善信息監(jiān)控系統(tǒng)上，確保不重不漏，合理征收。

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趙文藝（1995—）女，漢族，河南開封人，河南大學經(jīng)濟學院，2015級本科生，研究方向：財政學（經(jīng)濟）。