唐明

摘 要：2016年12月16日公布的國家職業(yè)資格目錄清單，昭示著在財(cái)務(wù)行業(yè)舉足輕重的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書退出歷史的舞臺(tái)。這一變化，對(duì)于千萬的持證人員以及正在或者將要積極備考的人員來說，都無疑是困惑與未知。然而，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的取消其實(shí)并不是偶然事件，存在著許多的必然因素。目前會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)者供大于求，行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，想要會(huì)計(jì)行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整到更加合理的比例，這一政策變革是必要的步驟，亟需要培養(yǎng)更多的管理會(huì)計(jì)人才。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)、復(fù)合型、轉(zhuǎn)型升級(jí)

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)結(jié)構(gòu)以及未來發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)前的會(huì)計(jì)行業(yè)結(jié)構(gòu)可以說是典型的金字塔結(jié)構(gòu)，底層人員過多，從事著單一、高度重復(fù)的基礎(chǔ)核算工作，月復(fù)一月，年復(fù)一年，而塔尖的高端復(fù)合型人才極度稀缺。目前持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證人員1300余萬，暫且不說金字塔尖端的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)23.5萬、高級(jí)會(huì)計(jì)師12.5萬，就連初級(jí)會(huì)計(jì)師人數(shù)也和從業(yè)者相差甚遠(yuǎn)，404.4萬人，僅會(huì)計(jì)從業(yè)資格證三分之一不到，中級(jí)會(huì)計(jì)師168.7萬人，更是僅過十分之一。由此可見會(huì)計(jì)行業(yè)層級(jí)分化特別嚴(yán)重，越往上層人數(shù)呈幾何倍數(shù)減少。其實(shí)在1300多萬的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證擁有者中，能夠真正走上會(huì)計(jì)行業(yè)的人所占比率并不高，有很大一部分人已經(jīng)選擇了轉(zhuǎn)行，所以說現(xiàn)在的會(huì)計(jì)行業(yè)結(jié)構(gòu)是很不合理的，想要取得更好的發(fā)展還是要向管理型人才轉(zhuǎn)型，這就不得不提近年來財(cái)務(wù)界大熱的一詞——管理會(huì)計(jì)。

1.什么是管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting），又被稱作“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，指的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，會(huì)計(jì)人員通過系列的、體系化的專門方法，利用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料及其他各項(xiàng)輔助資料進(jìn)行深層次加工處理、整理和報(bào)告，使管理層能夠據(jù)此對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、投融資決策等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助管理層做出各項(xiàng)專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。在管理會(huì)計(jì)的核心概念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)。基于此，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)整合的最有效工具。

2.管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重過去，管理會(huì)計(jì)注重未來。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重事后監(jiān)督，在于反應(yīng)過去，重在核算，效益較低。通常以財(cái)務(wù)報(bào)表為載體處理已發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，注重事后監(jiān)管的思維方式；而管理會(huì)計(jì)相對(duì)更側(cè)重于事前、事中、事后的全過程管理以及規(guī)劃戰(zhàn)略，能夠規(guī)劃未來，重在分析與控制，效益較高。傾向于支持決策等全過程管理，其中的重要一環(huán)戰(zhàn)略管理，更是被列入財(cái)政部下發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》第一篇章。

二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，而管理會(huì)計(jì)側(cè)重于商業(yè)邏輯分析。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)對(duì)外傳遞財(cái)務(wù)信息的窗口，為保證財(cái)務(wù)信息的可靠性、可理解性及可比性等質(zhì)量要求，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表必然需要按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制。否則，在巨額利益的驅(qū)動(dòng)之下，作為編制報(bào)表的企業(yè)管理者，很容易通過操縱財(cái)務(wù)報(bào)表來誤導(dǎo)外部投資者。而管理會(huì)計(jì)報(bào)表與前者的差別主要在于報(bào)表的使用者是企業(yè)的管理者，由于這一行為屬于企業(yè)內(nèi)部管理行為，因此不需要遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不需要接受公眾及政府相關(guān)部門的監(jiān)管。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于符合商業(yè)邏輯關(guān)系、經(jīng)營管理，其旨在更好地為企業(yè)發(fā)展與商務(wù)決策提供支持。

三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的精確性，而管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。財(cái)務(wù)信息的真正價(jià)值在于其對(duì)于決策的價(jià)值，而有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息通常需要同時(shí)具備兩個(gè)質(zhì)量條件：精確性和相關(guān)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往要求我們確保信息的真實(shí)可靠，保證精確性，更多地要求我們采用歷史信息來核算，以確保準(zhǔn)確性，而管理會(huì)計(jì)則是更加注重信息的相關(guān)性，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工具，預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來描述未來的經(jīng)營情況，對(duì)決策起支持作用。但管理者要清晰的認(rèn)識(shí)到，哪怕是通過再科學(xué)的手段以及數(shù)據(jù)模型進(jìn)行的預(yù)測(cè)，終歸是預(yù)測(cè)，所得出的結(jié)論數(shù)據(jù)或多或少是不準(zhǔn)確的，是存在偏差的，管理會(huì)計(jì)所能做的也只是不斷提升預(yù)測(cè)能力，盡可能的保證信息合理準(zhǔn)確。

四是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征是單一性，而管理會(huì)計(jì)的特征是復(fù)合性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的特征，以及僅靠憑證就可以完成報(bào)表出具工作的特點(diǎn)，決定了它并不會(huì)參與到企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作，表現(xiàn)出它的單一性。而管理會(huì)計(jì)全過程管理的特征，使其工作涉及到方方面面，不再簡單的是財(cái)務(wù)報(bào)表，還有戰(zhàn)略方面，投融資決策方面，預(yù)算方面，甚至是績效考核方面，這就體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的多元化以及復(fù)合性。

二、目前管理會(huì)計(jì)體系存在的問題

1.管理會(huì)計(jì)理論研究滯后

從目前管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，管理會(huì)計(jì)方面的理論研究相對(duì)滯后，還需要更深入、更成體系的研究工作。管理目標(biāo)不明確、管理方式及方法欠缺、管理對(duì)象模糊、管理權(quán)責(zé)不清晰等問題尚存，管理理念及管理能力也表現(xiàn)出滯后現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為企業(yè)管理者多數(shù)著眼于當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，注重短期效益，對(duì)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及可持續(xù)性經(jīng)營問題未能展開相應(yīng)的思考與研究，未給予其足夠的關(guān)注度。因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究的深入探究工作勢(shì)在必行，力爭確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期價(jià)值最大化及可持續(xù)良性發(fā)展。

2.管理會(huì)計(jì)尚未形成獨(dú)立主體

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系內(nèi)，管理會(huì)計(jì)概念與責(zé)任會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容存在相互重疊與交叉內(nèi)容，關(guān)于管理會(huì)計(jì)是否應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立主體也存在較大的爭議。目前主要的爭議觀點(diǎn)是認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)作為成本會(huì)計(jì)的附屬，它是由成本會(huì)計(jì)所發(fā)展演變而來，應(yīng)當(dāng)將其滲透到成本與責(zé)任管理等會(huì)計(jì)科目中。然而構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，必然需要將管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科獨(dú)立出來，將其作為與責(zé)任、成本等會(huì)計(jì)項(xiàng)目平行的學(xué)科來定義。

3.企業(yè)管理者對(duì)于管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)及重視嚴(yán)重不足

管理會(huì)計(jì)作為新興學(xué)科，尚未被普遍接受，部分管理者受限于所涉獵領(lǐng)域，對(duì)于財(cái)務(wù)知識(shí)體系了解有限，進(jìn)而對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足。而恰好管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中能否發(fā)揮其效用，很大程度上是取決于企業(yè)的管理者是否能夠有效加以應(yīng)用。

在我國部分管理者及決策者完全以短期利益為導(dǎo)向，不注重長期利益及企業(yè)的可持續(xù)良性發(fā)展，這本身就與管理會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)與關(guān)注點(diǎn)相悖，前者強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向及短期效應(yīng)，后者強(qiáng)調(diào)過程導(dǎo)向及可持續(xù)發(fā)展，二者之間的差異可以說是不可調(diào)節(jié)的。因此，部分管理者可能是對(duì)于管理會(huì)計(jì)的了解不夠，另一部分可能是明知道管理會(huì)計(jì)體系是能夠幫助企業(yè)建立長期競爭優(yōu)勢(shì)的，但為了快速實(shí)現(xiàn)個(gè)人的短期利益，故意忽略其在企業(yè)的實(shí)踐與應(yīng)用。

4.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平普遍不滿足管理會(huì)計(jì)需求

以人為本，人才是體系的中心。由于管理會(huì)計(jì)體系強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相融合，對(duì)于數(shù)據(jù)分析能夠去其糟粕，取其精華，凝練出對(duì)于企業(yè)經(jīng)營決策最有指導(dǎo)意義的數(shù)據(jù)，隨著互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，管理會(huì)計(jì)體系與互聯(lián)網(wǎng)思維相融合，對(duì)于從事管理會(huì)計(jì)的人員的素質(zhì)要求可以說是更高了。熟悉、精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、賬務(wù)處理是最基本的門檻，此外還要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競爭環(huán)境等，能夠應(yīng)用PEST模型、五力模型等工具進(jìn)行外部環(huán)境分析；運(yùn)用價(jià)值鏈分析、波士頓矩陣等進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境分析；運(yùn)用SWOT分析進(jìn)行綜合分析，依據(jù)各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，采用各類輔助分析工具，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)，制定企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃。目前國內(nèi)僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式與之契合度相對(duì)較高，但從數(shù)據(jù)上看，截至2017年12月31日，中注協(xié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員共有131633人，相比會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以說數(shù)量相當(dāng)有限，基于此，人員的限制也是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中沒有得以廣泛應(yīng)用的重要原因之一。

三、完善管理會(huì)計(jì)體系的對(duì)策與建議

1.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究

面對(duì)日趨完善的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、不斷加劇的市場化競爭，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略也隨之發(fā)生著巨大的變化，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的需求也越來越迫切了。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要采用靜態(tài)分析方式對(duì)過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，按照準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)形成對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，然而，這樣的形式已經(jīng)很難再適用于當(dāng)今的實(shí)際發(fā)展需求了，要在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)理論研究，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)全過程分析方法，對(duì)實(shí)際發(fā)展過程中遇到的新問題、新狀況及時(shí)做出應(yīng)對(duì)，隨時(shí)根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)幫助制定整體快速行動(dòng)和應(yīng)變策略?？蓪⑵髽I(yè)遇到的矛盾及困難迅速予以有效解決，從而為企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展提供有益信息。

2.提高人員素質(zhì)

要保障企業(yè)管理會(huì)計(jì)的良性發(fā)展，最重要的一點(diǎn)就是要保障管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備較高的綜合素質(zhì)，自身具備能夠與管理會(huì)計(jì)從事相關(guān)工作相匹配的職業(yè)能力與專業(yè)技能，才能確保管理會(huì)計(jì)工作順利開展，更好的應(yīng)用于企業(yè)管理中，為管理層決策提供更有效的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的良性、健康發(fā)展，同時(shí)也能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多價(jià)值。

3.加快信息化、大數(shù)據(jù)應(yīng)用的步伐

信息化應(yīng)用于財(cái)務(wù)很有限，僅用于簡單重復(fù)工作，而管理會(huì)計(jì)需求綜合信息，包括：行業(yè)和競爭對(duì)手的分析、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等信息。這些信息收集、整理都需要強(qiáng)有力的信息化作為支撐，信息化和大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展將為管理會(huì)計(jì)提供前所未有的高技術(shù)基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)行業(yè)未來更多需要的不是單純的賬房先生，作為一名會(huì)計(jì)人不要滿足于簡簡單單弄懂公司賬務(wù)，記好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、做好報(bào)表。作為優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該從自己的專業(yè)出發(fā)，逐層解剖企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，逐步調(diào)整原始形態(tài)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)化為客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績和發(fā)展前景的有用的數(shù)據(jù)，最終讓數(shù)據(jù)形成決策的基礎(chǔ)。當(dāng)今社會(huì)科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，智能化、AI漸漸深入我們的生活點(diǎn)滴之中，德勤機(jī)器人的上線等現(xiàn)象說明會(huì)計(jì)行業(yè)也不斷地趨于智能化，在未來一些基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)崗位甚至將會(huì)被“機(jī)器”所替代。所以要在會(huì)計(jì)行業(yè)站穩(wěn)腳跟，就要提升自己的綜合素質(zhì)，鍛煉自己的管理能力，向管理會(huì)計(jì)層面努力。