陳凌云

摘要：在科學(xué)技術(shù)的推動下，人類社會得到了巨大的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展模式及資產(chǎn)格局相對以往發(fā)生了較大的變革，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重逐漸上升，逐步成為推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。因此，一個企業(yè)在日益激烈的社會競爭中能否平穩(wěn)發(fā)展，能否保持足夠的競爭力，關(guān)鍵在于其內(nèi)部無形資產(chǎn)的占比，需要深刻明確無形資產(chǎn)的內(nèi)容，并對涉及無形資產(chǎn)的稅務(wù)問題進(jìn)行妥善的處理。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；稅務(wù)處理；價值攤銷；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)中的無形資產(chǎn)逐漸占據(jù)較大比例，其在計價與攤銷、投資與轉(zhuǎn)讓、捐贈與受捐等方面均涉及稅務(wù)方面的問題，在實踐中針對這些事項，如何繳稅、繳什么稅、如何調(diào)整納稅方式，均是企業(yè)財務(wù)會計需要處理的問題，在實踐中，由于國家財政部頒布的新會計準(zhǔn)則與稅法有所出入，并且在實際實施中又存在不同情況，因此，在無形資產(chǎn)的涉稅問題上也有較大差異，因此，充分明確其中差異，針對實際情況采取合理的納稅方式將有助于企業(yè)財務(wù)管理效率的提高。

一、無形資產(chǎn)概述

（一）定義

在企業(yè)的總體資產(chǎn)格局中，存在有實物狀態(tài)對應(yīng)的有形資產(chǎn)及沒有相關(guān)實物狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的辨認(rèn)度較高，當(dāng)前對企業(yè)的發(fā)展具有巨大的推動作用。無形資產(chǎn)的具體定義如何，學(xué)界并未統(tǒng)一意見?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中認(rèn)為無形資產(chǎn)為沒有具體形態(tài)的資產(chǎn)形式，為企業(yè)自身所特有，比如企業(yè)專利、商標(biāo)、信譽、土地使用權(quán)等，其主要從外部特征進(jìn)行了描述，并未實現(xiàn)本質(zhì)上的描述。如今的企業(yè)競爭為知識與科技的競爭，在資源配置上人才、智力資源將逐步取代自然資源，因此，有學(xué)者對其定義進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，認(rèn)為無形資產(chǎn)以知識形態(tài)存在，為企業(yè)長期使用，并以獲取超額利益為目的，這從本質(zhì)上對無形資產(chǎn)進(jìn)行了定義，突出了其智力屬性。

（二）內(nèi)容

第一，專利權(quán)，其為企業(yè)自主研發(fā)的新產(chǎn)品，其所屬權(quán)為企業(yè)所專有；第二，商標(biāo)權(quán)，商標(biāo)為企業(yè)設(shè)計的代表公司形象及品牌的圖案，當(dāng)消費者看到這一圖案時能夠聯(lián)想到相關(guān)企業(yè)品牌；第三，著作權(quán)，著作權(quán)是作者通過自身知識勞動而凝結(jié)成的作品，作者擁有所有權(quán)，并轉(zhuǎn)向某些權(quán)利；第四，土地使用權(quán)，是企業(yè)通過合法渠道，申請某一區(qū)域的使用權(quán)，經(jīng)國家及政府批準(zhǔn)后在一定時間內(nèi)在此土地上從事開發(fā)與經(jīng)營活動。

二、無形資產(chǎn)的涉稅問題處理

（一）無形資產(chǎn)的投資與轉(zhuǎn)讓涉稅處理

1.投資涉稅問題處理

企業(yè)在以無形資產(chǎn)的形式進(jìn)行投資時，在將其轉(zhuǎn)化為長期投資后，不得進(jìn)行價值推銷，而評估確認(rèn)價值與其自身價值同樣會發(fā)生相應(yīng)的擴(kuò)增或縮減。

在無形資產(chǎn)投資未收回或轉(zhuǎn)讓之前，針對投資差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增相應(yīng)資本，也不必在稅前予以扣除，因此，不涉及稅收問題。而企業(yè)在使用無形資產(chǎn)投資時，若該項資產(chǎn)未入賬，應(yīng)先對此項資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，在判定為無形資產(chǎn)后，再對其進(jìn)行價值評估，并進(jìn)行相應(yīng)的處理。此時可分兩種情況看待，一種為用于投資開發(fā)的相關(guān)費用已作為當(dāng)期的損益被計入，在評估時未確認(rèn)為無形資產(chǎn)，另一種為在投資初期獲取土地使用權(quán)時，采用的為劃撥方式，這種情況下企業(yè)需要將土地出讓金如數(shù)補交。

2.轉(zhuǎn)讓涉稅問題處理

無形資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時，雙方根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同的金額大小交付相應(yīng)的印花稅，除此之外，還需要轉(zhuǎn)讓方根據(jù)轉(zhuǎn)讓金額繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。對于非貨幣性資產(chǎn)，若以無形資產(chǎn)交換，則簽訂合同的雙方均為購銷身份，各需繳納印花稅，而轉(zhuǎn)讓方除了繳納營業(yè)稅外，由于轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)以貨物形式存在，因此還含有消費稅。至于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，在相關(guān)的稅費被全部扣除并且被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所有權(quán)是其賬面凈值后，需要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若決定進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，需要詳細(xì)分析各種轉(zhuǎn)讓方式及價格，明確各種方式下需要繳納是稅務(wù)種類，從而減輕稅負(fù)，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益的最大化。

（二）無形資產(chǎn)捐贈與受捐涉稅問題處理

1.捐贈涉稅問題處理

企業(yè)的捐贈根據(jù)形式的不同可分為兩種，一種為公益性質(zhì)的、具有救濟(jì)性的捐贈，另一種則為非公益性的捐贈。根據(jù)捐贈內(nèi)容的不同又可分為貨幣性和非貨幣性捐贈，對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，又可劃分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)。我國稅法規(guī)定，對于公益性捐贈需要根據(jù)納稅人稅后所得的3%在稅前扣除，其超過的部分在稅前不可扣除，非公益性捐贈則不可在稅前扣除。根據(jù)企業(yè)捐贈內(nèi)容的不同，稅法規(guī)定無論是何種類型的貨物，均需要將其與銷售等同，需要對營業(yè)稅、消費稅、增值稅、印花稅等稅務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的計算，除此之外，當(dāng)前未曾規(guī)定明確的計稅方式。因此，既然在捐贈之時不計入稅收之列，在年終進(jìn)行所得稅的繳納時，需要做出納稅上的相應(yīng)調(diào)整，若捐出的無形資產(chǎn)與公益性捐贈條件相符，需要充分遵循我國稅法的規(guī)定，按照應(yīng)納稅所得的金額的3%在稅前予以扣除。由此可見，同為無形資產(chǎn)的捐贈，與稅法規(guī)定條件相符的公益性捐贈更加納稅人有益。

2.受捐涉稅問題處理

由于我國稅收法規(guī)對內(nèi)資和外資企業(yè)接受捐贈的規(guī)定有所不同，因此在處理時也有一定的差異。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)在接受無形資產(chǎn)的捐贈時不可再度對其進(jìn)行價值推銷，在接受相關(guān)捐贈后，記為資本評估增值，不在應(yīng)納稅所得額范圍之內(nèi)。而在年終時，針對已受捐形式得到的無形資產(chǎn)，財務(wù)會計需要對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與增加。外資企業(yè)在接受無形資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)參照相同類型的無形資產(chǎn)的價格及其他相關(guān)費用，以無形資產(chǎn)記入，若產(chǎn)生一定的費用支出，還應(yīng)再記為銀行存款，年終按照其賬面金額，以受捐無形資產(chǎn)的所得稅繳納相關(guān)稅務(wù)，記為應(yīng)繳所得稅。若企業(yè)在受捐無形資產(chǎn)后，其彌補虧空后具有較大的差額，在五年內(nèi)獲批將應(yīng)納稅所得額平均計入的，企業(yè)需要在年終按照相應(yīng)價值記為待捐贈資產(chǎn)價值。

（三）無形資產(chǎn)的計價與攤銷涉稅問題處理

1.計價涉稅問題處理

根據(jù)稅收法的相關(guān)規(guī)定，納稅人在進(jìn)行無形資產(chǎn)的外購的過程中，相關(guān)的費用包括購買價格及在購買中的其他費用。納稅人在開發(fā)相應(yīng)的無形資產(chǎn)時，對研究過程中產(chǎn)生的一系列費用需要進(jìn)行精準(zhǔn)的收集，若在發(fā)生之時已經(jīng)扣除費用，則在使用時無需再度攤銷。納稅人在若要購買計算機，在購買硬件時帶的軟件若未曾進(jìn)行單獨的計價，應(yīng)與硬件設(shè)備合用，并共同作為固定資產(chǎn)加以管理，若對軟件實施單獨計價，則需將其看作無形資產(chǎn)。對于無形資產(chǎn)，其無論以何種形式得以增加，價格必須有真憑實據(jù)，只有在企業(yè)發(fā)生大的變動，比如合并或者改組時，才能夠以具備權(quán)威性的評估機構(gòu)給出的報告確認(rèn)其實際價值并記入賬面。若非此種情況，而是相關(guān)機構(gòu)受邀對企業(yè)品牌進(jìn)行價值評估，雖然此種形式也具有一定的權(quán)威性，也是較為科學(xué)的方法，但是企業(yè)仍不能以此為依據(jù)并入賬。因此，企業(yè)的賬面價值并不能將其內(nèi)部無形資產(chǎn)的種類及總體價值充分反映?；诠?jié)稅視角，企業(yè)對無形資產(chǎn)的計價并非入賬價值越高越好，與企業(yè)對外大力宣傳自身無形資產(chǎn)價值是兩個方面的內(nèi)容。

2.價值攤銷的涉稅問題處理

企業(yè)對某一塊土地的使用權(quán)為無形資產(chǎn)，其價值確認(rèn)需要以納稅人的出讓金為依據(jù)，合同使用期限則對價值攤銷起到了一定的制約，納稅人希望土地使用期限長于攤銷期限，但是稅收法規(guī)中明確指出攤銷期限不可短于使用期限，因此，只能夠嚴(yán)格按照合同規(guī)定，在使用期進(jìn)行平均攤銷?！犊鄢k法》中，規(guī)定企業(yè)商譽無論是外購還是自創(chuàng)，均步允許價值攤銷，若進(jìn)行攤銷，其金額也不能稅前予以扣除，國家稅務(wù)總局認(rèn)為商譽價值攤銷有悖于稅收法規(guī)的原則，因此規(guī)定不可稅前扣除。據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)，本著節(jié)稅理念，自創(chuàng)商譽最好不予確認(rèn)，商譽的形成受諸多因素影響，并且經(jīng)歷了較長的發(fā)展使其，若在其他無形資產(chǎn)中充分展現(xiàn)，將對納稅人更加有利。

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