云南省楚雄市2005年結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革開始試點(diǎn)“村財(cái)鄉(xiāng)管”模式規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理。2009年按照省、州的統(tǒng)一部署全面推行了村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)。至2017年末15個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)核算中心代管資金突破30億元?？傮w來(lái)看，經(jīng)過(guò)多年的探索完善，村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作取得了一些成績(jī)和經(jīng)驗(yàn)，但也暴露出一些問題和不足，有的還影響到農(nóng)村集體“三資”管理與產(chǎn)權(quán)制度改革的推進(jìn)實(shí)施。筆者將本市亟待解決的幾個(gè)問題與同仁們進(jìn)行交流探討。

一、問題表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)核算主體混雜。隨著農(nóng)村改革的不斷深入，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織呈多元化發(fā)展，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托代理核算中心堅(jiān)持分村、組單獨(dú)設(shè)置賬簿，履行村、組財(cái)務(wù)獨(dú)立核算監(jiān)督的職責(zé)，但一些集體經(jīng)濟(jì)實(shí)體如小區(qū)物業(yè)管理、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、家政服務(wù)、協(xié)會(huì)等尚未成為完全意義上的獨(dú)立市場(chǎng)主體，日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與村、組有著密不可分的利益關(guān)系，涉及征地拆遷的指揮部還要求按獨(dú)立核算單位設(shè)置賬簿核算資金往來(lái)。還有的村重大項(xiàng)目建設(shè)實(shí)行法人制管理，也要求按獨(dú)立核算單位設(shè)置賬簿方便審計(jì)驗(yàn)收。這些做法導(dǎo)致各村組會(huì)計(jì)核算主體混雜。

（二）專項(xiàng)應(yīng)付款核算混亂。近些年來(lái)，中央加大農(nóng)業(yè)農(nóng)村投入力度，特別是脫貧攻堅(jiān)資金投入大幅度增加，村組集體資金來(lái)源更加多樣化，特別是對(duì)財(cái)政資金實(shí)行跟蹤問效，要求對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的核算更加精準(zhǔn)、明細(xì)，充分反映財(cái)政資金的政策撬動(dòng)效應(yīng)。但在實(shí)際工作中，上級(jí)補(bǔ)助資金逐級(jí)下?lián)艿酱褰M賬戶后，由于中間環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化，用途不明、核算科目不清的情況較為普遍，有的是怕資金滯留先撥款后下文件，有的是先整合資金后制定使用方案，還有的是預(yù)撥款項(xiàng)后明確補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。遇到這種情況時(shí)，各核算中心通常采取歸大堆，先進(jìn)入專項(xiàng)應(yīng)付款核算后列支，有的專項(xiàng)應(yīng)付款列支長(zhǎng)達(dá)3-5年甚至更久，因核算籠統(tǒng)或人員變化，容易出現(xiàn)專項(xiàng)應(yīng)付款收入與支出很難一一對(duì)應(yīng)，結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，造成專項(xiàng)應(yīng)付款核算混亂，結(jié)余與實(shí)際不相符。

（三）資本科目核算籠統(tǒng)。《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》明確本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際收到投入的資本，核算籠統(tǒng)單一，各種主體投資實(shí)際形成資本的確認(rèn)困難，原生產(chǎn)隊(duì)積累折股股金及農(nóng)業(yè)合作化時(shí)期社員入社的股份基金形成資本也只是一個(gè)“歷史賬面數(shù)”，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，公積公益金轉(zhuǎn)增資本目前的操作難度大。審計(jì)部門針對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支出資本化率低的問題也提出了整改意見。

（四）票據(jù)規(guī)范有差距。從2009年10月起，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一規(guī)范票據(jù)使用，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)使用的監(jiān)管，消除“白條”入賬現(xiàn)象。全市統(tǒng)一了《村組資金請(qǐng)撥單》《現(xiàn)金支取申請(qǐng)單》《轉(zhuǎn)賬支款申請(qǐng)單》《經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷單》《付款證明書》《接待(伙食)費(fèi)核銷審批單》《資金請(qǐng)撥報(bào)告》《村組干部工資花名冊(cè)》《村委會(huì)各項(xiàng)補(bǔ)助報(bào)銷花名冊(cè)》等會(huì)計(jì)憑證，并由財(cái)政部門統(tǒng)一提供“云南省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)專用收款收據(jù)”作為各村、組農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收款專用票據(jù)，專門用于收取各級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金、“一事一議”籌集的資金、征地補(bǔ)償費(fèi)、上級(jí)部門專項(xiàng)撥款等收入。收取集體資產(chǎn)、資源發(fā)包、出租、出讓收入等經(jīng)營(yíng)性收入按照有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票。在具體實(shí)踐中，村組干部普遍反映集體資產(chǎn)資源的發(fā)包、出租、出讓等收入因涉及相關(guān)稅收政策不明晰，稅務(wù)部門提供的有效支持不夠，票據(jù)使用一直未統(tǒng)一。有的村用“云南省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)專用收款收據(jù)”收取扶貧駐村工作隊(duì)員交納的生活費(fèi)、村干部伙食費(fèi)、水電費(fèi)等，甚至還用于收取違反村規(guī)民約的罰款，票據(jù)規(guī)范還有差距。

（五）農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管有缺失。缺乏法律約束性的三資管理法規(guī)，工作規(guī)程和制度也是各地因地制宜不斷總結(jié)完善形成的，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村集體三資管理機(jī)構(gòu)缺失，特別是農(nóng)村資產(chǎn)、資源的承包、出租、出讓等處置評(píng)估機(jī)構(gòu)不健全，相關(guān)主管部門不具備評(píng)估資質(zhì)，市場(chǎng)中介組織服務(wù)收費(fèi)與資產(chǎn)價(jià)值不對(duì)等因素進(jìn)一步制約農(nóng)村三資交易流轉(zhuǎn)的順暢運(yùn)行，三資保值、增值空間提升不大。

二、對(duì)策建議

（一）理順村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理管理體制。認(rèn)真貫徹落實(shí)云政辦發(fā)〔2008〕211號(hào)“各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府整合力量，成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)核算中心，組建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)，具體事宜按機(jī)構(gòu)編制程序辦理”的精神，各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門要解決好鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理核算中心機(jī)構(gòu)編制和人員問題，明確主管部門，確保責(zé)有人負(fù)、事有人辦，建立一支高素質(zhì)的村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作隊(duì)伍。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體責(zé)任。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作的基本前提，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的服務(wù)對(duì)象和界定權(quán)責(zé)范圍的依據(jù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理核算中心是受村組集體經(jīng)濟(jì)組織委托，從事會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)信息代理服務(wù)的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，應(yīng)以村組為會(huì)計(jì)主體分村組建賬，實(shí)行獨(dú)立核算，確保村組負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。凡是村組發(fā)生的收支、結(jié)算、分配等會(huì)計(jì)事項(xiàng)按制度的規(guī)定進(jìn)行核算，而村組所屬的各承包單位實(shí)行單獨(dú)核算，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不記入村組的賬內(nèi)。涉及征地拆遷、重大項(xiàng)目建設(shè)設(shè)置二級(jí)科目明細(xì)核算，納入村、組賬套統(tǒng)一核算管理，增設(shè)備查賬簿。

（三）加快修訂完善《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)精神，修訂完善《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步充實(shí)和規(guī)范專項(xiàng)應(yīng)付款、資本核算內(nèi)容，完整核算利用集體積累資金、政府幫扶資金入股或者參股農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、村與村合作、村企聯(lián)手共建、扶貧開發(fā)等多種形式發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的成果，建立與農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)股份合作制改革相適應(yīng)的收益分配核算制度，完善《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（四）規(guī)范票據(jù)管理。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《云南省村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)票據(jù)的管理。村級(jí)財(cái)務(wù)票據(jù)村級(jí)財(cái)務(wù)票據(jù)包括收入憑證、支出憑證、資金申請(qǐng)單、支出報(bào)銷單、費(fèi)用審批單、付款證明單等式樣、規(guī)格、內(nèi)容由省財(cái)政廳負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定，市財(cái)政局負(fù)責(zé)印制、發(fā)放、核銷工作，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理核算中心要加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)各類票據(jù)的管理，落實(shí)專人負(fù)責(zé)領(lǐng)用、保管，并建立登記簿，進(jìn)行登記管理。在保管和使用過(guò)程中，不得遺失，誰(shuí)遺失誰(shuí)負(fù)責(zé)。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的相關(guān)要求填寫票據(jù)，各種票證必須具備經(jīng)手人、證明人和審批人簽批，并注明用途，理財(cái)組長(zhǎng)簽字認(rèn)可，加蓋民主理財(cái)專用章。對(duì)違反財(cái)務(wù)制度的票據(jù)，村代理會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒付，不得入賬；對(duì)不符合規(guī)定手續(xù)的支出發(fā)票，村代理會(huì)計(jì)有權(quán)要求更正。村集體資產(chǎn)資源的承包、出租、出讓等收入由稅務(wù)部門結(jié)合“營(yíng)改增”實(shí)施提供專用票據(jù)，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（五）加強(qiáng)農(nóng)村集體三資管理。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理核算中心以村、組會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)為載體，延伸管理服務(wù)的內(nèi)容和范圍，不斷總結(jié)完善《楚雄市加強(qiáng)農(nóng)村集體資金資產(chǎn)資源管理制度》，以實(shí)現(xiàn)農(nóng)村集體三資保值增值為目標(biāo)，以發(fā)展壯大新型農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)為著力點(diǎn)，以穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口，全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資為著力點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村集體資產(chǎn)的賬內(nèi)核算管理和定期清點(diǎn)盤查，有序推進(jìn)集體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)股份合作制改革，推動(dòng)“農(nóng)村三變”（資源變資產(chǎn)、資金變股金、農(nóng)民變股東），落實(shí)農(nóng)民的集體收益分配權(quán)，充實(shí)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)權(quán)能，全面激活農(nóng)村要素潛能，培育農(nóng)村發(fā)展新動(dòng)能，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。