袁京力

近日，影視行業(yè)稅收問(wèn)題持續(xù)發(fā)酵。

12月1日，中國(guó)電影導(dǎo)演協(xié)會(huì)在官方微信公眾號(hào)發(fā)布依法合理規(guī)范影視業(yè)稅務(wù)秩序的倡議。倡議提出，目前的規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序問(wèn)題和天價(jià)片酬及“陰陽(yáng)合同”等問(wèn)題不同，是國(guó)家有關(guān)稅收法律和地方優(yōu)惠政策有所矛盾的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)有全國(guó)統(tǒng)一的法律依據(jù)、程序和執(zhí)法主體，公開(kāi)透明地實(shí)施并保證其作為法律和政策的連續(xù)性，避免再度出現(xiàn)朝令夕改的狀況。

作為電影人的協(xié)會(huì)，中國(guó)電影協(xié)會(huì)的發(fā)聲無(wú)可厚非。但不可否認(rèn)，謀求低稅率是影視行業(yè)的集體沖動(dòng)，這不僅從明星工作室暴露的問(wèn)題中體現(xiàn)，還從上市類(lèi)影視公司的所得稅確認(rèn)中可窺一斑。從稅收公平角度，收緊監(jiān)管對(duì)影視上市公司的盈利將帶來(lái)不小沖擊。

“核定征稅”變成了“稅收優(yōu)惠”

事件還得從范冰冰被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰說(shuō)起。

10月3日，新華社刊發(fā)文章稱(chēng)，記者從國(guó)家稅務(wù)總局以及江蘇省稅務(wù)局獲悉，2018年6月初，群眾舉報(bào)范冰冰“陰陽(yáng)合同”涉稅問(wèn)題后，國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，即責(zé)成江蘇等地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)展調(diào)查核實(shí)，目前案件事實(shí)已經(jīng)查清。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局指定管轄，江蘇省稅務(wù)局依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第三十二條、五十二條的規(guī)定，對(duì)某明星及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元；依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，對(duì)相關(guān)方采取拆分合同手段隱瞞真實(shí)收入偷逃稅款處4倍罰款計(jì)2.4億元，對(duì)其利用工作室賬戶(hù)隱匿個(gè)人報(bào)酬的真實(shí)性質(zhì)偷逃稅款處3倍罰款計(jì)2.39億元；對(duì)其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款處1倍罰款計(jì)94.6萬(wàn)元；依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十九條和《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定，對(duì)其擔(dān)任法定代表人的兩戶(hù)企業(yè)未代扣代繳個(gè)人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款各處0.5倍罰款，分別計(jì)0.51億元、0.65億元。

利用工作室賬戶(hù)隱匿個(gè)人報(bào)酬的真實(shí)性質(zhì)是什么？

經(jīng)查詢(xún)，該工作室名稱(chēng)為“無(wú)錫美濤佳藝影視文化工作室”，其法律主體性質(zhì)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。按照原《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者為繳納個(gè)人所得稅的納稅主體，按照個(gè)體工商戶(hù)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”5%-35%的稅率征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，對(duì)于“非雇傭”性質(zhì)的個(gè)人所得，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”20%-40%稅率征收個(gè)人所得稅。兩類(lèi)不同的所得項(xiàng)目，頂格稅率分別為35%和40%，相差僅為5%，有何玄機(jī)？差異在于稅款征收方式上。

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，稅款征收主要有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收等。所謂查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符時(shí)，可多退少補(bǔ)。同時(shí)，《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，對(duì)于6種特定情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，即通俗地說(shuō)，叫“核定征稅”。

舉個(gè)例子來(lái)測(cè)算一下兩者的差異：

假設(shè)某明星2017年實(shí)現(xiàn)演藝收入1000萬(wàn)元（不含增值稅），成本主要為該明星的勞動(dòng)付出（難以用金額衡量），假定無(wú)其他成本費(fèi)用。

相比之下，利用設(shè)立工作室的方式，通過(guò)享受當(dāng)?shù)氐暮硕ㄕ鞫惗愂铡皟?yōu)惠”政策，成為諸多企業(yè)的首選。

“核定征稅”竟然變成了“稅收優(yōu)惠”？

依據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定， 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： （1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。

可以看出，針對(duì)上述6種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)是“有權(quán)核定”，通過(guò)推定確定納稅人的應(yīng)納稅款。然而，現(xiàn)實(shí)是有些地方政府為了招商引資，利用核定征稅大幅降稅，把原本屬于“補(bǔ)充性”、“事后性”的征稅方式，變成了所謂的事前性的“稅收優(yōu)惠”。

堵塞漏洞，制度已經(jīng)在行動(dòng)。

2018年10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見(jiàn)稿）》征求意見(jiàn)，第三十八條明確規(guī)定，對(duì)年收入超過(guò)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定數(shù)額的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得采取定期定額、事先核定應(yīng)稅所得率等方式征收個(gè)人所得稅。

“維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)形成全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)體系，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，離不開(kāi)全國(guó)統(tǒng)一、有效的稅收制度?！必?cái)稅專(zhuān)家劉越旦說(shuō)道。

低稅率重災(zāi)區(qū)

明星工作室作為影視制作公司的下游，在稅收征收方式上演變成了稅收優(yōu)惠引發(fā)爭(zhēng)議，但影視制作公司謀取低稅率的沖動(dòng)也不遑多讓。

這一論斷得到了影視上市公司的數(shù)據(jù)印證。Wind數(shù)據(jù)顯示，24家影視類(lèi)上市公司平均毛利率為38.3%，凈利潤(rùn)率為19.54%，2017年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為129.72億元，所得稅納稅總額為16.48億元，平均所得稅率為12.7%。

公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，同年可比的A股上市公司有3654家，合計(jì)利潤(rùn)總額為46066.78億元，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為9260.33億元，所得稅率為20.1%?？梢?jiàn)，影視類(lèi)上市公司所得稅率不僅比25%的法定稅率低，更比A股所有上市公司的所得稅率低不少。

這在影視行業(yè)龍頭公司中體現(xiàn)很明顯。捷成股份（300182.SZ）2017年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為11.16億元，所得稅為3304萬(wàn)元；光線(xiàn)傳媒（300251.SZ）2017年的利潤(rùn)總額為8.24億元，確認(rèn)的所得稅金額只有區(qū)區(qū)的240萬(wàn)元；華策影視（300133.SZ）2017年的利潤(rùn)總額為7.04億元，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為6802萬(wàn)元，所得稅率不足10%。

利潤(rùn)超8億元只確認(rèn)240萬(wàn)元所得稅費(fèi)用，光線(xiàn)傳媒的超低稅率是如何實(shí)現(xiàn)的呢？從年報(bào)看，公司主要通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)及注冊(cè)地的優(yōu)勢(shì)避稅。光線(xiàn)傳媒2017年年報(bào)顯示，上市公司母公司、北京光線(xiàn)影業(yè)有限公司等5家納稅主體按照15%的所得稅率納稅，杭州熱鋒網(wǎng)絡(luò)科技有限公司所得稅費(fèi)率為12.5%，北京光線(xiàn)音樂(lè)、北京強(qiáng)手網(wǎng)絡(luò)所得稅率為10%，山南光線(xiàn)影業(yè)等4家公司所得稅稅率為9%，霍爾果斯青春光線(xiàn)影業(yè)等7家公司所得稅稅率為零，其余公司所得稅稅率為25%。

光線(xiàn)傳媒招股書(shū)和后續(xù)年報(bào)顯示，光線(xiàn)傳媒自2009年以來(lái)一直享受高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠，分別在2012年、2015年得到確認(rèn)。

按照規(guī)定，企業(yè)要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，需要滿(mǎn)足最近一年科技人員占企業(yè)職工人數(shù)的比例不低于10%、研發(fā)費(fèi)用的比例不低于3%（年收入超過(guò)2億元）。

光線(xiàn)傳媒2014年年報(bào)未披露研發(fā)費(fèi)用或者研發(fā)投入的詳情，而2015年年報(bào)在管理費(fèi)用細(xì)項(xiàng)下披露了912萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，此前的一年該欄目為空白，而母公司2014年、2015年的收入分別為5.3億元、1.56億元，不知2015年其成為高新技術(shù)企業(yè)的依據(jù)何在？難道把研發(fā)投入放在存貨或者其他資產(chǎn)項(xiàng)？

此外，光線(xiàn)傳媒還通過(guò)注冊(cè)子公司來(lái)獲取稅收優(yōu)惠，比較重要的是山南光線(xiàn)影業(yè)和霍爾果斯青春光線(xiàn)影業(yè)。

山南光線(xiàn)影業(yè)成立于2013年，2015年分別實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)4.42億元、4.04億元，所得稅費(fèi)用少得可憐。2016年，山南光線(xiàn)影業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)大幅下降至2.91億元、2.72億元，所得稅費(fèi)用依舊很低。

不過(guò)，霍爾果斯青春光線(xiàn)影業(yè)接棒，該公司于2015年成立，2016年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)均為1.99億元，2017年均為4.19億元，表面上看該公司在過(guò)去兩年沒(méi)有所得稅費(fèi)用。

財(cái)稅專(zhuān)家劉越旦表示，影視行業(yè)具有輕資產(chǎn)、高毛利率及高凈利潤(rùn)率的特點(diǎn)，具有比擁有制造業(yè)基地的傳統(tǒng)實(shí)體類(lèi)上市公司更強(qiáng)烈的避稅沖動(dòng)，成為地方政府招商引資的重點(diǎn)領(lǐng)域。