陳正宏

江蘇捷宏普勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 江蘇南京 210000

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于常規(guī)的審計(jì)。常規(guī)的審計(jì)主要關(guān)注維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，重點(diǎn)關(guān)注的是被審計(jì)單位和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要關(guān)注的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)，本文從審計(jì)要點(diǎn)及實(shí)際審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述[1]。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的審計(jì)要點(diǎn)

1.1 任期內(nèi)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及“三重一大”執(zhí)行情況

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃主要指：戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃、商業(yè)模式、投融資規(guī)劃、市場(chǎng)規(guī)劃、產(chǎn)品規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)規(guī)劃、人才規(guī)劃、薪酬激勵(lì)、盈利分配。

“三重一大”主要指：重大資產(chǎn)購(gòu)置或處理事項(xiàng)、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用。

審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定情況和“三重一大”執(zhí)行情況。

1.2 任期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)及其他情況

具體包括：

（1）重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率是否偏高，正常負(fù)債率為70%，過(guò)高的負(fù)債率將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)是否得到了增值保值，如果沒(méi)有得到增值保值，分析是什么原因造成的。

（3）重點(diǎn)關(guān)注上級(jí)主管部門或集團(tuán)公司下達(dá)的績(jī)效目標(biāo)是否完成，應(yīng)上繳的收益完成情況。

（4）評(píng)價(jià)任期內(nèi)對(duì)自然資源資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)保及可持續(xù)發(fā)展的影響。重點(diǎn)關(guān)注是否采取了措施、實(shí)施了應(yīng)對(duì)方案、取得了認(rèn)可證書等。

1.3 任期內(nèi)遵紀(jì)守法及黨風(fēng)廉政情況

具體包括：

（1）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在違反合同法、招投標(biāo)法、會(huì)計(jì)法、稅法等法律法規(guī)的情況。

（2）遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定及“中央八項(xiàng)規(guī)定”情況，以及厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，重點(diǎn)關(guān)注其在任職期間是否存在超額領(lǐng)取薪酬的情況，在三公經(jīng)費(fèi)、八項(xiàng)費(fèi)用方面是否存在違反規(guī)定的情況。

（3）履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，重點(diǎn)關(guān)注其在任期間是否存在需要承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或第一責(zé)任人責(zé)任的情況。

1.4 任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控管理情況

具體包括：

（1）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否建立、健全法人治理結(jié)構(gòu)，法人治理結(jié)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常。各項(xiàng)制度是否建立，已制定的制度是否得到了執(zhí)行，執(zhí)行是否到位，是否存在制度只上墻不執(zhí)行的情況。

（2）對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管情況等。重點(diǎn)關(guān)注對(duì)子公司的管理方式（一體化或派駐人員管理）、考核方式、收益收繳方式。

2 實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

筆者結(jié)合實(shí)際審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行了歸納和總結(jié)，現(xiàn)列示如下，供大家學(xué)習(xí)，同時(shí)也起到一個(gè)拋磚引玉的作用。

2.1 在招投標(biāo)、合同管理方面存在的問(wèn)題

（1）存在拆分標(biāo)段，規(guī)避公開招標(biāo)的情況。如某公司辦公樓裝修工程，總造價(jià)為720萬(wàn)元，該公司將1、2、3、4層樓分別作為一個(gè)標(biāo)段進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性談判，規(guī)避了公開招標(biāo)。

（2）簽訂陰陽(yáng)合同。某中標(biāo)單位中標(biāo)價(jià)為1,600萬(wàn)元，送主管部門備案合同為1,600萬(wàn)元，但實(shí)際與建設(shè)單位簽署并執(zhí)行合同為1,480萬(wàn)元，形成事實(shí)上的陰陽(yáng)合同。

（3）合同的簽訂存在未實(shí)質(zhì)響應(yīng)招標(biāo)文件的情況。如某公司招標(biāo)文件格式合同中規(guī)定，無(wú)預(yù)付款，待項(xiàng)目結(jié)束后支付工程款的65%,但實(shí)際簽訂的合同中約定進(jìn)場(chǎng)前支付預(yù)付款10%，每月按進(jìn)度支付工程款的85%，實(shí)際簽訂的合同與招標(biāo)文件中的合同未能實(shí)質(zhì)性響應(yīng)。

2.2 對(duì)外出租、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保、資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)處置等履行程序不夠規(guī)范

如沒(méi)有董事會(huì)議事程序、缺乏評(píng)估等第三方認(rèn)證、沒(méi)有按照規(guī)定程序上報(bào)審批、投資超概、投資前未進(jìn)行可行性研究及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作、未能采取積極措施止損等[2]。

2.3 財(cái)務(wù)管理、核算等方面存在的問(wèn)題

（1）執(zhí)行現(xiàn)金管理制度方面存在問(wèn)題?，F(xiàn)金管理未執(zhí)行內(nèi)控管理要求，存在公對(duì)公采購(gòu)時(shí)，以大額現(xiàn)金形式報(bào)銷辦公用品、勞保用品、招待費(fèi)用食品費(fèi)的情況。

（2）存在使用不合規(guī)發(fā)票報(bào)銷的情況。如某公司在審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)存在發(fā)票抬頭為個(gè)人、顧客或者未填寫發(fā)票抬頭的情況，這些抬頭不規(guī)范的發(fā)票均屬于不合規(guī)票據(jù)。

（3）執(zhí)行各項(xiàng)報(bào)銷費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)格。如存在超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷招待費(fèi)用、超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷差率費(fèi)用、住宿費(fèi)用。

（4）對(duì)已使用的資產(chǎn)多提或少提折舊或攤銷，對(duì)已出現(xiàn)減值、損失、跌價(jià)的資產(chǎn)，未提或少提減值準(zhǔn)備。

（5）提前確認(rèn)收入，如提前確認(rèn)部分技術(shù)服務(wù)收入、提前確認(rèn)未完工項(xiàng)目收入、提前確認(rèn)房產(chǎn)銷售或租賃收入等；延期或不確認(rèn)收入，如延期確認(rèn)煤貨物銷售收入、未按規(guī)定將拆遷補(bǔ)償款等確認(rèn)為收入、對(duì)已竣工結(jié)算的承包項(xiàng)目未確認(rèn)收入等。

（6）其他事項(xiàng)，如交通補(bǔ)貼、列支年休假補(bǔ)貼、列支節(jié)日補(bǔ)助等未納入工資總額核算，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬或預(yù)估入賬、合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易抵銷不充分，造成多計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債，關(guān)聯(lián)方及交易披露不完整、合并范圍不準(zhǔn)確，違規(guī)列支應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)用、因違反稅法等法律法規(guī)導(dǎo)致罰款等[3]。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部管理監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、對(duì)反腐倡廉、對(duì)考核使用干部都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。