文/楊月花，昆明精誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

1 內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

內(nèi)部控制實(shí)際上是管理學(xué)的分支，其是面向企業(yè)管理內(nèi)容的質(zhì)量控制。具體是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其內(nèi)部采取一系列的規(guī)劃、評(píng)價(jià)和約束的行為控制方法，內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了企業(yè)保護(hù)資產(chǎn)完整和安全的預(yù)期，并保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性。另外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，它是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法包括批準(zhǔn)和授權(quán)會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建、保管會(huì)計(jì)記錄（會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等）、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、電子信息技術(shù)控制等等。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)管理范圍內(nèi)運(yùn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)容，需符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包含了會(huì)計(jì)信息實(shí)用性和符合性的全部?jī)?nèi)涵。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)需根據(jù)會(huì)計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征，判斷是否滿足企業(yè)和客戶需求，以及衡量滿足的程度。其中，符合企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。而內(nèi)部控制下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理，也應(yīng)是基于上述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求而言。

2 從內(nèi)部控制角度探討企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制不完善對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成極大影響

企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)顯示，內(nèi)部控制將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成巨大影響。首先，制度不完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成不利影響。例如：企業(yè)在進(jìn)行人力資源配置時(shí)，未進(jìn)行職位約束制度的建立，其實(shí)際的人員分配違反會(huì)計(jì)從業(yè)管理中不相容職務(wù)分離原則；相關(guān)會(huì)計(jì)職權(quán)職責(zé)未建立明確制度而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率無(wú)法提升等。其次，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。例如：內(nèi)部審計(jì)依附于內(nèi)部行政等職能部門(mén)，財(cái)務(wù)違規(guī)操作和舞弊現(xiàn)象突出，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。最后，股權(quán)高度集中。例如：股份公司大股東常出現(xiàn)以控股權(quán)謀私行為，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等。以上論述，均顯示著企業(yè)內(nèi)部控制不善將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大的消極影響。

2.2 內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象突出

企業(yè)內(nèi)部控制視角下，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象突出。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部較易出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題包括：人員（尤其是管理層）職權(quán)濫用和違規(guī)操作行為造成的會(huì)計(jì)成本信息失真；國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)而造成會(huì)計(jì)信息失真，例如：證券市場(chǎng)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督，出現(xiàn)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)甚至造假行為等。

3 從內(nèi)部控制角度探討優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制體系和治理結(jié)構(gòu)

一方面，內(nèi)部控制規(guī)劃需要管理者具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，其需立足于新時(shí)期資本運(yùn)營(yíng)理念和技術(shù)。通過(guò)完善內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，就需要建立會(huì)計(jì)制度體系。會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)應(yīng)包括組織結(jié)構(gòu)和人員配置、崗位職權(quán)和職責(zé)、財(cái)務(wù)工作流程和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。制度建設(shè)為避免財(cái)務(wù)造假提供了極大的防范性。另一方面，治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化也起到了促進(jìn)作用。例如：董事制度建立遵循獨(dú)立性原則，利用獨(dú)立董事制度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督；在董事會(huì)規(guī)模均衡背景下，建立監(jiān)事會(huì)，其中，監(jiān)事人員配置應(yīng)具備一定標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)監(jiān)督財(cái)會(huì)工作進(jìn)行有效控制。

3.2 優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 提高會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化是重要手段。要優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)可針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮等內(nèi)容展開(kāi)優(yōu)化拓展規(guī)劃，具體的規(guī)劃實(shí)施內(nèi)容包括：提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和建立會(huì)計(jì)稽核制度。其中，提高內(nèi)部審計(jì)地位，恢復(fù)審計(jì)工作的有效性，具體措施應(yīng)包括：建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，豐富人員組成，并豐富審計(jì)人員職業(yè)技能，實(shí)現(xiàn)人員的權(quán)益保障。同時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作職能進(jìn)行明確、審計(jì)工作職責(zé)進(jìn)行強(qiáng)化，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)地位提升過(guò)程的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化。另外，建立稽核制度的具體措施應(yīng)包括：稽核制度的建立作用于會(huì)計(jì)人員日常記錄和核算工作的制約、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。例如：建立錢(qián)賬分離制度，可以避免因會(huì)計(jì)信息造假而產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)損失。

3.3 加強(qiáng)人員控制

通過(guò)加強(qiáng)人員控制的有效方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制，具體措施主要針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)普通人員控制和管理層人員控制。針對(duì)企業(yè)普通人員控制和管理層人員控制，可通過(guò)獨(dú)立董事制度，將入聘公司會(huì)計(jì)人員的考核通過(guò)股東大會(huì)實(shí)現(xiàn)，使會(huì)計(jì)人員獨(dú)立于企業(yè)，避免因其附屬于企業(yè)職能部門(mén)而造成會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)獨(dú)立董事制度也可在一定程度上避免因股東職權(quán)過(guò)大而產(chǎn)生的控股謀私行為，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的降低。

4 結(jié)語(yǔ)

從內(nèi)部控制角度探討企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展到一定階段所需面臨的重要戰(zhàn)略規(guī)劃問(wèn)題和管理規(guī)劃方向。以內(nèi)部控制角度來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化可針對(duì)如下內(nèi)容進(jìn)行：內(nèi)部控制體系和治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和會(huì)計(jì)職能的優(yōu)化、人員控制的優(yōu)化等。面對(duì)日新月異的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)在做好內(nèi)部控制規(guī)劃下，完成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)化，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益創(chuàng)收和管理創(chuàng)新的重要途徑。