文/劉學(xué)鋒，唐山學(xué)院會計系

1 會計電算化對計算機審計的影響

1.1 會計電算化影響審計線索

會計電算化使得審計線索會發(fā)生很大的變化。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計時，可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，文字記錄消失了，由存儲會計信息的磁盤和磁帶取而代之。此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷甚至消失。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計主體已不完全適用。

1.2 會計電算化影響審計內(nèi)容

在會計電算化的條件下，由于電算化的特點，審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，諸如手工會計系統(tǒng)中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會大大減少了。但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。會計電算化系統(tǒng)也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。

1.3 會計電算化影響審計技術(shù)方法

實現(xiàn)會計電算化以后，會計電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。通常傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應(yīng)一筆記錄，而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過一個階段，于一個月或一句打印一次。平時，記錄輸入到計算機以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借電腦查閱，如果想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。這樣一來，審查取證的方法，對證據(jù)進行檢驗和審核的方法必須相應(yīng)的改變。再者，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認(rèn)出登記人，從而明確責(zé)任，但是計算機只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料。沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認(rèn)登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點痕跡。

1.4 會計電算化影響影響審計人員

會計電算化的廣泛應(yīng)用，改變了審計技術(shù)、審計內(nèi)容、審計線索和內(nèi)部控制，造成對不熟悉計算機技術(shù)以及相關(guān)軟件技術(shù)的審計工作人員無法參與因?qū)徲嫾夹g(shù)、審計內(nèi)容、審計線索和內(nèi)部控制而進行審計，會計電算化的發(fā)展提高了對審計工作人員的要求，審計工作人員不僅需要掌握審計和會計相關(guān)的理論知識和技能，還需要掌握計算機軟件技術(shù)和會計電算化相關(guān)的知識，會計電算化對審計人員的影響非常較大。

2 利用會計電算化進行審計的創(chuàng)新措施

完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。電算化審計準(zhǔn)則是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計質(zhì)量的保證。在會計電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使得被審計系統(tǒng)的可見審計線索逐漸減少，其審計證據(jù)極具易逝性，審計難度更大，風(fēng)險更高。由此可見，必須改變原手工會計系統(tǒng)中的審計標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則不適合電算化審計要求的部分內(nèi)容。

對會計電算化系統(tǒng)信息的審計貫穿審計全過程。電算化事前審計和事中審計主要是審查系統(tǒng).設(shè)計功能的合法性、安全可靠性及可維護性；事后審計則是通過各種符合性測試和實質(zhì)性測試，對會計電算化的運算結(jié)果進行審計。特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時更應(yīng)當(dāng)進行符合性和實質(zhì)性測試，并對已發(fā)生改變的系統(tǒng)進行審計評價。因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計、調(diào)試、檢測和驗收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進行系統(tǒng)測試和評價，評價系統(tǒng)功能上是否達到原定要求，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時提出改進意見。

加強內(nèi)部控制審計。健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護資產(chǎn)的安全，在會計電算化方式下，主要通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責(zé)任制度、上機操作管理制度以及會計檔案管理制度等保證會計信息的真實性與正確性。在企業(yè)具體的審計實務(wù)中，可以充分利用已建立的會計電算化相關(guān)制度進行企業(yè)職能分離控制，對不相容職務(wù)加以分設(shè)，根據(jù)職責(zé)分明、互相制約原則建立相應(yīng)職責(zé)分工，也可通過制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫈?shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程來控制數(shù)據(jù)流程。

進行審計通用數(shù)據(jù)接口設(shè)計。審計通用數(shù)據(jù)接口是指為了審計和財會管理的需要，可以由國家審計署以工作規(guī)范要求的形式要求各商品化軟件和專用軟件公司設(shè)計一個統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強制性的數(shù)據(jù)文件。規(guī)定在對會計軟件進行數(shù)據(jù)輸出的同時向該數(shù)據(jù)文件中輸入數(shù)據(jù)。保證審計通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠與會計軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，從而保留下可利用的資料以便審計工作。

加強審計人員培訓(xùn)。隨著會計信息化的普及，對審計人員提出了更高的要求，會計電算化改變了原手工方式下企業(yè)的內(nèi)部控制，電算化審計內(nèi)容增加了對財務(wù)軟件的審計。這些都要求審計人員必須加強審計信息化水平的培訓(xùn)工作，進而提高審計工作質(zhì)量和效率。