方惠琴

一、引言

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制逐漸為大家熟悉和了解。尤其是近些年，財政部、證監(jiān)會等五部委陸續(xù)頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)章制度，倡導(dǎo)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，中小企業(yè)也逐漸涉入內(nèi)控構(gòu)建中。但也有一部分企業(yè)，由于經(jīng)營管理模式、經(jīng)營管理手段以及管理體系發(fā)生的改變，面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險也日益加大。中小企業(yè)往往追求快速發(fā)展和短期經(jīng)濟(jì)利益，而忽略了內(nèi)控制度的構(gòu)建。

黨的十八大中報告提出實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，我國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時期?，F(xiàn)階段，隨著創(chuàng)新管理研究的不斷深入，人們越來越深刻地感覺到企業(yè)創(chuàng)新需要在企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，人力、制度、技術(shù)、企業(yè)文化、信息等各方面的要素共同努力，相互協(xié)同，以便使各部門相互協(xié)調(diào)形成一個有利于創(chuàng)新的系統(tǒng)，依靠激勵手段讓各個部門彼此自然合作，以期使處于組織內(nèi)部的人們視創(chuàng)新為一種自覺的行為，也就是通常所說的“1+1>2”協(xié)同效應(yīng)。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析

大多數(shù)中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模有限，基于成本效益考慮，內(nèi)部控制通常較為薄弱，使得企業(yè)在內(nèi)部控制方面呈現(xiàn)出很大的漏洞。表現(xiàn)出：

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

很多處于發(fā)展階段的中小企業(yè)，更關(guān)注的是企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，追求業(yè)績以及利潤而忽視了內(nèi)部控制的重要性。

1.內(nèi)控意識薄弱

受文化教育程度、個人眼界及工作經(jīng)歷所限，中小企業(yè)管理長期處于一言堂之下，事關(guān)企業(yè)的大小事務(wù)由管理者做主，不存在外部對管理權(quán)的競爭現(xiàn)象，缺乏學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識的動力。部分中小企業(yè)甚至從未實施內(nèi)部控制，連書面的內(nèi)部控制文件都沒有，即使已經(jīng)制定出內(nèi)控制度，也流于形式。

2.組織架構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

上下級間的管理控制，即縱向的權(quán)力義務(wù)關(guān)系，使各部門之間推脫情況嚴(yán)重，對應(yīng)速度變得緩慢，監(jiān)督能力弱，信息溝通差，容易導(dǎo)致有些風(fēng)險得不到監(jiān)督和控制。

（二）內(nèi)控制度不健全、不完善

1.缺乏有效的內(nèi)部牽制制度

受規(guī)模條件限制，經(jīng)營活動單一，中小企業(yè)人員配置往往一人身兼兩職甚至數(shù)職，權(quán)利過于集中，沒有權(quán)利制約機(jī)制，造成崗位設(shè)置缺乏有效的牽制性。比如有的可能會兼任會計，有的庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。這樣的崗位設(shè)置存在相當(dāng)大的控制風(fēng)險，崗位職能之間起不到監(jiān)控作用。企業(yè)會計工作秩序混亂，容易造成會計信息失真；部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，容易造成管理脫節(jié)。

2.管理人員內(nèi)控知識不扎實、職業(yè)道德水平不高

有些管理人員本身內(nèi)部控制專業(yè)技術(shù)水平不高、理論知識不扎實、實踐經(jīng)驗匱乏，不具備應(yīng)有的分析判斷能力，不能滿足建立內(nèi)控制度體系的現(xiàn)實需求。有些則出于自身利益的考慮而忽視職業(yè)道德，對企業(yè)出現(xiàn)的內(nèi)控漏洞，不僅不主動提出改進(jìn)意見，甚至利用這些漏洞為自身牟利，這會對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)以及企業(yè)風(fēng)險的防范造成很大阻礙。

3.信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制缺乏

良好的信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制可以使管理層的決策順利傳達(dá)，也使得員工之間關(guān)系融洽，節(jié)省溝通成本，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率?，F(xiàn)實中，絕大部分中小企業(yè)不重視信息系統(tǒng)與溝通的建設(shè)，表現(xiàn)為：機(jī)制不健全、基礎(chǔ)薄弱、渠道不暢通等。

4.風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險管理不規(guī)范，缺乏有效性

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大部分中小企業(yè)缺乏正規(guī)的企業(yè)經(jīng)營管理隊伍，人員素質(zhì)普遍偏低，缺乏經(jīng)驗、缺乏管理人才，風(fēng)險管理水平落后，管理模式也較單一、內(nèi)部機(jī)制設(shè)置不健全，抗風(fēng)險能力不強。長期以來，大多數(shù)內(nèi)部控制一直圍繞著基礎(chǔ)審計進(jìn)行，側(cè)重于事中和事后控制，對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的事前風(fēng)險預(yù)測和控制較少，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

（三）缺乏良好的企業(yè)文化

文化建設(shè)對于中小企業(yè)內(nèi)部控制狀況起著非常重要的作用。企業(yè)文化直接影響著企業(yè)員工與下級管理者的道德行為、思維方式和品行。由于中小企業(yè)獨特的特點，管理者對職能部門的作用認(rèn)識不夠明確，管理的隨意性較大，不重視有關(guān)內(nèi)部控制的企業(yè)文化建設(shè)，沒有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人導(dǎo)致員工對內(nèi)部控制的目標(biāo)和制度不能充分了解，缺乏內(nèi)部控制意識。

三、中小企業(yè)內(nèi)控制度體系的協(xié)同建設(shè)與創(chuàng)新

內(nèi)部控制就是要興利、防弊，是企業(yè)自身健康發(fā)展的內(nèi)在要求。

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.強化內(nèi)控意識，重視內(nèi)控體系建設(shè)

管理者應(yīng)更新觀念，強化管理，將內(nèi)部控制置于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度，自發(fā)學(xué)習(xí)、加強內(nèi)控理論知識水平；同時加強宣傳，強化共識，使人人都自覺樹立內(nèi)控意識，自覺執(zhí)行內(nèi)控制度，每一項生產(chǎn)經(jīng)營活動均被囊括在內(nèi)控制度體系范圍之內(nèi)。并以身作則，嚴(yán)格遵守各項內(nèi)控制度，為內(nèi)控體系的建立、完善與有效運行打造良好的環(huán)境條件。

2.健全組織機(jī)構(gòu)，完善崗位設(shè)置

首先，嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，符合監(jiān)管部門制定的制度規(guī)章等的強制性要求；其次，可以積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計與崗位職責(zé)的分配；再次，充分考慮本企業(yè)所處的發(fā)展階段、經(jīng)營管理實際，制定針對性強的政策；最后，全面考察每個員工所掌握的知識、擁有的經(jīng)驗與擅長的技能，為其分配最為適合的崗位，充分發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性。

（二）增強風(fēng)險意識，強化風(fēng)險評估

風(fēng)險不可能完全避免，風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是控制的關(guān)鍵要素。對中小企業(yè)經(jīng)營者來說，應(yīng)當(dāng)積極自主參加培訓(xùn)，提高個人素質(zhì)與專業(yè)修養(yǎng)，增強市場風(fēng)險意識，強化風(fēng)險觀念。并在日常內(nèi)部控制過程中，建立合理有效的風(fēng)險評估機(jī)制，經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險分析，并采用目標(biāo)設(shè)定——風(fēng)險識別——風(fēng)險分析——風(fēng)險應(yīng)對的程序?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理，幫助決策者實現(xiàn)最佳決策。

（三）健全內(nèi)控制度，科學(xué)有效運行

1.提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

首先，加強內(nèi)部控制人員的素質(zhì)。通過職業(yè)道德、法制法規(guī)以及相關(guān)政策規(guī)章教育，切實提高其思想道德修養(yǎng)、增強其法律意識，使其在任何情況都不喪失原則。同時，不間斷地進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)教育，增強其業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其自發(fā)提高專業(yè)勝任能力。

其次，提高其他員工的專業(yè)素質(zhì)。嚴(yán)格招聘、用人制度，“以人為本”，堅決杜絕“關(guān)系戶”，建立健全的企業(yè)員工培訓(xùn)課程，不斷豐富和完善員工的專業(yè)素質(zhì)。

2.建立多層次內(nèi)部控制體系

按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的，適合自身特點的，具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，不斷修訂完善內(nèi)控制度，逐步形成一套動態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

（四）提高信息交流、溝通效率

良好的信息系統(tǒng)與溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。首先，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個專門的機(jī)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部溝通步入制度化、規(guī)范化的軌道。其次，營造和諧氣氛，奠定溝通基礎(chǔ)，形成有凝聚力的團(tuán)隊。第三，豐富企業(yè)文化，拓寬溝通渠道。

（五）注重企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化代表著一個企業(yè)的形象，也必須由員工來維持和傳播。中小企業(yè)必須加強學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部控制觀念，高度重視并自覺接受監(jiān)督。通過培育員工的企業(yè)精神、培養(yǎng)團(tuán)隊的團(tuán)結(jié)精神，塑造“關(guān)心人、尊敬人、發(fā)展人”的良好企業(yè)文化，影響員工的控制意識和行為方式，使控制觀念深入人心。同時注重培養(yǎng)自身的文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。