劉一凌

一、引言

中國(guó)的稅務(wù)制度中比較重要的兩種流轉(zhuǎn)稅是增值稅、營(yíng)業(yè)稅，一開(kāi)始他們是為了商業(yè)發(fā)展和公共財(cái)政收入而創(chuàng)建的。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的弊端日益暴露出來(lái)，影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以要對(duì)其進(jìn)行一定意義上的改革。雖然改革在某些程度上使重復(fù)征稅現(xiàn)象得到了改善，但也給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了影響。改革稅制后，企業(yè)面臨許多稅收問(wèn)題，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的直接影響因行業(yè)而異。

二、基本內(nèi)容

一定程度上來(lái)講，營(yíng)改增實(shí)際就是變更了以前的營(yíng)業(yè)稅這一稅目，改為支付增值稅。改革的最大優(yōu)勢(shì)是可以避免雙重征稅，減輕各種企業(yè)及公司的稅負(fù)。自2016年5月1日起，營(yíng)改增在中國(guó)全面實(shí)施后，建筑、金融、交通、房地產(chǎn)和生活服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)等均作為試點(diǎn)，取消了企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得稅，不斷對(duì)增值稅制度加以規(guī)范。它本質(zhì)上是一項(xiàng)稅務(wù)的減免政策。

三、內(nèi)涵及意義

營(yíng)改增意味著以前已繳納過(guò)的貿(mào)易稅的應(yīng)稅項(xiàng)目將轉(zhuǎn)換為增值稅，增值稅指支付產(chǎn)品或服務(wù)的附加值。此項(xiàng)改革不僅適應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的需要，也是為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而實(shí)行的。

改革實(shí)行后，給建筑企業(yè)帶來(lái)了如下影響：建筑企業(yè)公司的納稅地點(diǎn)不再是發(fā)生地的稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)，而變成了機(jī)構(gòu)所在地的相關(guān)稅務(wù)部門(mén)；以往的建設(shè)項(xiàng)目使用總承包和分包方法，主承包商是稅務(wù)義務(wù)。改革實(shí)施后，總承包商和分包商將加入一般納稅人，總承包商不再是預(yù)扣負(fù)責(zé)人；稅收方面也有一定變化，作為綜合性產(chǎn)業(yè)，工程測(cè)量、設(shè)計(jì)、研究機(jī)構(gòu)、監(jiān)管咨詢、砂石供應(yīng)商、設(shè)備租賃、工程服務(wù)等上游產(chǎn)業(yè)是否實(shí)施納稅改革，關(guān)系到其能不能獲取增值稅抵扣。改革使稅率也產(chǎn)生了變化，建筑業(yè)不再承擔(dān)3%的貿(mào)易稅率，而以11%的新稅率取而代之。此外，建筑公司還對(duì)納稅申報(bào)表、稅收收入、進(jìn)項(xiàng)稅減免、納稅時(shí)間和優(yōu)惠條件進(jìn)行了重大變更。［1］

四、對(duì)不同企業(yè)的稅務(wù)影響

（一）服務(wù)業(yè)

從已有的這些數(shù)據(jù)來(lái)看，自營(yíng)改增實(shí)行以來(lái)，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)整體下降。改革以來(lái)，服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一般納稅人產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)被抵消，使稅負(fù)低于改革前的負(fù)擔(dān)。從目前已有的試點(diǎn)項(xiàng)目情況來(lái)看，租賃、技術(shù)開(kāi)發(fā)、金融等服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都有不同程度的下降。例如，在上海，有下降趨勢(shì)的公司約占71%。

（二）制造業(yè)

改革實(shí)行帶來(lái)的最大變化，就是使稅務(wù)抵扣鏈得到了很大的延長(zhǎng)，以前很多不能被抵扣的項(xiàng)目現(xiàn)在可以被抵扣。制作業(yè)可以抵扣的部分也有很大程度的增加，即其在服務(wù)業(yè)中的支出情況。抵扣部分增加，相應(yīng)的應(yīng)繳稅費(fèi)則會(huì)減少。例如，在試點(diǎn)城市上海，營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，一般納稅人和以前相比有106.5億的進(jìn)項(xiàng)稅額增加；［2］經(jīng)過(guò)粗略計(jì)算，安徽省的抵扣稅額也增加了20多億。有部分經(jīng)濟(jì)學(xué)者通過(guò)計(jì)算得出了如下的結(jié)論：自從營(yíng)改增這一政策推進(jìn)以來(lái)，各個(gè)不同的地區(qū)原來(lái)必須繳納增值稅的各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)都有不同程度的下降?？傮w看來(lái)，原有增值稅的企業(yè)在13%稅率下，通過(guò)改革后，下降程度在1%以內(nèi)；而那些稅率為17%的企業(yè)，下降的程度較高一些，大于1%。

（三）交通運(yùn)輸業(yè)

運(yùn)輸業(yè)務(wù)的成本主要在人員工資、燃油燃料、用電、材料費(fèi)用以及固定資產(chǎn)折舊等。然而，基礎(chǔ)設(shè)施、車(chē)輛、轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備和生產(chǎn)廠房都是較高投資，且和固定資產(chǎn)折舊相關(guān)，占運(yùn)輸成本的很大一部分。對(duì)于快速發(fā)展的運(yùn)輸公司而言，營(yíng)改增后的實(shí)際稅負(fù)將因必須在快速發(fā)展階段投入大量固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的高額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的減免而減少。對(duì)于規(guī)模較大且在不斷發(fā)展的運(yùn)輸公司，在營(yíng)改增之前購(gòu)買(mǎi)的大量物品的進(jìn)項(xiàng)稅不能扣除，同時(shí)在之后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)他們也不會(huì)大量購(gòu)買(mǎi)，能被抵消的進(jìn)項(xiàng)稅額少，改革后稅負(fù)增加。對(duì)于不斷發(fā)展的運(yùn)輸公司而言，可以盡快銷(xiāo)售過(guò)時(shí)的設(shè)備和運(yùn)輸工具，并采用更先進(jìn)的可以提高業(yè)務(wù)效率的技術(shù)，增加當(dāng)前的進(jìn)項(xiàng)稅，并鼓勵(lì)企業(yè)盡快消除過(guò)時(shí)的設(shè)備，使其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力得以提升

（四）物流業(yè)

對(duì)物流業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，這是在改革之前，但是現(xiàn)在被列為增值稅，為11%。如果運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的預(yù)付款不足，稅率會(huì)增加，如果抵扣額度沒(méi)有上升，則稅負(fù)不可避免地增加。運(yùn)輸所需要的設(shè)備的采購(gòu)，是進(jìn)項(xiàng)稅的主要部分，但在改革之前和之后，并非所有公司都會(huì)有計(jì)劃地采買(mǎi)，也不會(huì)購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備來(lái)增加抵扣額。運(yùn)輸工具是資產(chǎn)類(lèi)別中的固定資產(chǎn)，因此，在一段時(shí)間內(nèi)存在折舊。在此段時(shí)間內(nèi)，運(yùn)輸公司一般不對(duì)固定資產(chǎn)投資，因此不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目。此外，增值稅范圍不覆蓋整個(gè)行業(yè)，有些公司沒(méi)有開(kāi)具專(zhuān)業(yè)發(fā)票的權(quán)利，因此，運(yùn)輸公司不能把通行費(fèi)、燃料費(fèi)和其他費(fèi)用作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因?yàn)闆](méi)有憑證。［3］例如，改革前執(zhí)行3%稅率，改革后增值稅率為11%，某物流公司因?yàn)檫\(yùn)輸工具產(chǎn)生的燃料費(fèi)用無(wú)法抵扣，還有一部分道路通行費(fèi)和運(yùn)輸工具修理費(fèi)不能抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)和以前相比增加了2%。

五、正面和負(fù)面影響

建筑企業(yè)是社會(huì)的重要組成部分，不可能獨(dú)立存在，因此，他們必須承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。繳納稅款是他們的責(zé)任也是其遵守我國(guó)法規(guī)政策的一個(gè)重要表現(xiàn)。改革具有消除雙重征稅、平衡社會(huì)分工、增強(qiáng)公司企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)。但是，它也帶來(lái)了負(fù)面影響。改革的實(shí)行不光給市場(chǎng)上的建筑公司和企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，也使他們面臨著一定的挑戰(zhàn)，稍有不慎，便會(huì)帶來(lái)危機(jī)。通過(guò)研究和分析得出，其將會(huì)對(duì)公司稅務(wù)籌劃產(chǎn)生下列影響：

（一）積極影響

營(yíng)改增實(shí)施后，在某種意義上使稅收更為公平、公正。改革實(shí)行以前，對(duì)中小型建筑公司來(lái)說(shuō)，使用3%的貿(mào)易稅率，不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅，將導(dǎo)致一部分流程多重征稅，給這些小型企業(yè)帶來(lái)十分大的經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)。他們與一些大中型的公司企業(yè)相比，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較弱，稅負(fù)的增加加劇了經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，以至于很難對(duì)公司進(jìn)行稅收籌劃。但是在改革之后，避免對(duì)他們進(jìn)行雙重征稅，減輕稅負(fù)，又增強(qiáng)了其競(jìng)爭(zhēng)力。此外，實(shí)行新制度后，對(duì)于建筑公司生產(chǎn)發(fā)展中所需要的大型機(jī)械設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)，可以抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣一來(lái)，公司的生產(chǎn)能力與產(chǎn)值都得到了一定的提高。大型機(jī)器設(shè)備的使用，降低了人力資源的成本，一定程度上使收入得到了提高。

推動(dòng)了一部分建筑企業(yè)的出口服務(wù)貿(mào)易，服務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)在營(yíng)改增中也被納入了繳納增值稅的范圍，即被納入免稅范圍，其出口的所有產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)后的價(jià)格都是不含稅的，使我國(guó)出口企業(yè)的產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得以增強(qiáng)，同時(shí)其服務(wù)價(jià)格優(yōu)勢(shì)也得以體現(xiàn)，提高了中國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在一定程度上得到了調(diào)整。

（二）不利影響

第一，為一部分企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的稅負(fù)壓力。就一些企業(yè)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)而言，仍有許多公司的增值稅不需繳納，但是要交營(yíng)業(yè)稅。如此，涉及同一鏈條的所有公司都有可能受到影響。對(duì)于建筑公司來(lái)說(shuō)，大部分項(xiàng)目需要采購(gòu)，在進(jìn)行原材料的購(gòu)買(mǎi)時(shí)，由于種類(lèi)繁多，采購(gòu)所涉及的行業(yè)很多，有規(guī)模十分大的工廠，也有小型工廠，采購(gòu)過(guò)程中的增值稅發(fā)票很難獲得，甚至沒(méi)有。同時(shí)，施工企業(yè)的施工現(xiàn)場(chǎng)不確定，有抵扣建設(shè)資金的現(xiàn)象。改革不僅沒(méi)有減輕他們的稅收壓力，還增加了他們的稅負(fù)，就是因?yàn)槎悷o(wú)法抵扣消除。［4］

第二，影響部分公司的收入利潤(rùn)。營(yíng)改增可能對(duì)一些建筑公司企業(yè)的收益以及利潤(rùn)帶來(lái)負(fù)面影響，主要從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)。一是在改革后，對(duì)一些公司的收入是有害的，也就是說(shuō)在制度改革后，一些建筑公司的收入大幅度下降，下降程度超出了成本的降低幅度，導(dǎo)致公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少，造成這一現(xiàn)象的原因主要是增值稅劃分到了價(jià)內(nèi)稅中，使部分公司的營(yíng)業(yè)稅被當(dāng)作銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣，從而使企業(yè)受益減少。二是公司主要使用的會(huì)計(jì)科目記錄在改革后不會(huì)被列入成本科目，從而使公司的賬目上出現(xiàn)一些不真實(shí)的利潤(rùn)，給公司的營(yíng)業(yè)收益帶來(lái)很大程度的負(fù)面影響。

六、有效策略

（一）稅收意識(shí)、財(cái)管模式需要增強(qiáng)

營(yíng)改增改革的實(shí)行給建筑企業(yè)都帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，部分沒(méi)有足夠重視稅務(wù)籌劃的企業(yè)，此項(xiàng)工作難以順利進(jìn)行，所以要增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收意識(shí)。影響稅務(wù)籌劃還有一個(gè)較為重要的因素就是財(cái)務(wù)管理，其模式的不同會(huì)對(duì)籌劃造成一定的影響。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下，公司企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作效率時(shí)會(huì)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)其進(jìn)行大刀闊斧的創(chuàng)新，通過(guò)改革創(chuàng)新為稅務(wù)籌劃奠定堅(jiān)實(shí)的財(cái)政基礎(chǔ)。

（二）保證稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備工作的落實(shí)

改革后，市場(chǎng)上的企業(yè)只有敏感地對(duì)稅制改革作出反應(yīng)，深入調(diào)查研究新的制度，順應(yīng)新機(jī)制，才能有效避免稅收帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，要根據(jù)本行業(yè)的特性，結(jié)合改革提出的各種實(shí)施措施，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃方面的專(zhuān)業(yè)人才。定期對(duì)專(zhuān)業(yè)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們一起學(xué)習(xí)并研究新的稅制體制和國(guó)家宏觀政策，做好標(biāo)準(zhǔn)化改革的同時(shí)，提高自身的財(cái)管能力與水平。此外，公司可以每隔一段時(shí)間讓相關(guān)員工主動(dòng)參與一些國(guó)家組織的培訓(xùn)，使公司員工更深入地了解專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并不斷提高業(yè)務(wù)水平。［5］國(guó)稅部門(mén)的職工可以聯(lián)系公司，深入建筑公司，幫助企業(yè)員工更好地了解國(guó)家的相關(guān)政策，使各個(gè)企業(yè)員工的稅收籌劃工作能力得以提升。

其次，公司必須做好對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的把控，嚴(yán)禁員工進(jìn)行違法的操作。不能逃避稅收，可以在法律范圍內(nèi)合理避稅，改善自身的稅收籌劃情況。

（三）做好經(jīng)濟(jì)管理工作

在選擇供應(yīng)商時(shí)，公司要考慮其具不具備開(kāi)具專(zhuān)業(yè)發(fā)票的能力；在從供應(yīng)商處選擇并購(gòu)買(mǎi)原料時(shí)，應(yīng)考慮供應(yīng)商是否可以為進(jìn)項(xiàng)稅減免提供專(zhuān)門(mén)的增值稅發(fā)票，應(yīng)在當(dāng)月抵扣消除當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅，避免遺漏。此外，建筑公司需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)票的管理，并聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)管理。最后，公司必須使其業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)適應(yīng)當(dāng)前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。同時(shí)，公司應(yīng)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，如果風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)超過(guò)正常標(biāo)準(zhǔn)，必須加強(qiáng)稅收籌劃。［6］

七、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”不單單是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的稅收機(jī)制改革，更是國(guó)家的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策。改革的實(shí)施，通過(guò)避免對(duì)公司企業(yè)的重復(fù)收稅來(lái)減輕稅負(fù)，對(duì)建筑企業(yè)有一定程度的影響，有積極影響，同時(shí)也有一定的負(fù)面影響。總之，實(shí)行這一改革主要是為了減輕公司企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其更好地發(fā)展。所以要注意稅務(wù)規(guī)劃，做好準(zhǔn)備，避免風(fēng)險(xiǎn)，保證公司穩(wěn)定發(fā)展。