■魏 茹

一、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理概況

基層人民銀行年終財(cái)務(wù)賬面各科目余額，按資金來源、用途劃分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金兩大類，分別采取不同核算管理流程，以提高資金使用效率。結(jié)轉(zhuǎn)資金包括未列支或未用完的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目周期內(nèi)的結(jié)余款項(xiàng)，須結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用的預(yù)算資金。結(jié)余資金包括三項(xiàng)內(nèi)容:一是項(xiàng)目結(jié)余資金，即項(xiàng)目實(shí)施周期結(jié)束（項(xiàng)目提前結(jié)束）尚未列支的預(yù)算資金，或因項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃調(diào)整不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，或預(yù)算批復(fù)后連續(xù)兩年未用的預(yù)算資金，須按制度劃繳或按程序申報(bào)調(diào)劑使用;二是業(yè)務(wù)主管部門核撥的專項(xiàng)資金結(jié)余款項(xiàng)，須按制度劃繳;三是地方政府劃撥的專項(xiàng)資金結(jié)余款項(xiàng)，須退回或并入同級(jí)財(cái)務(wù)收入。

基層人民銀行根據(jù)貨幣政策、機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)、項(xiàng)目建設(shè)、物價(jià)水平、上年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和其它變動(dòng)因素，分類編制年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算，根據(jù)發(fā)展愿景編制三年預(yù)算規(guī)劃，遵循“下級(jí)機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)部門需求申報(bào)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門匯編、財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)審核、上級(jí)主管部門審批、分配獲批預(yù)算指標(biāo)和監(jiān)督預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行”的流程，管理財(cái)務(wù)收入與支出。從業(yè)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，基層人行財(cái)務(wù)管理存在六類問題:一是未經(jīng)申報(bào)審批，不同類別費(fèi)用科目間或同類別子科目間相互沖轉(zhuǎn)和調(diào)賬；二是無單位公函列支招待費(fèi)，無計(jì)劃或無參會(huì)人員簽字列支會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等；三是無項(xiàng)目計(jì)劃和研究程序預(yù)提建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等；四是多提少提應(yīng)計(jì)提經(jīng)費(fèi)；五類是租金收入直接列支公務(wù)經(jīng)費(fèi)或行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)；六是向附屬單位或下級(jí)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用。為全面貫徹中央“八項(xiàng)規(guī)定”和厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)精神，進(jìn)一步加強(qiáng)全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行，提升預(yù)算科學(xué)性，加強(qiáng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金風(fēng)險(xiǎn)管理具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理內(nèi)容

結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理旨在真實(shí)反映一個(gè)預(yù)算年度總收入和總支出，合理調(diào)劑年尾和次年初資金需求，均衡豐歉。年終需開展資產(chǎn)盤點(diǎn)、試算平衡、對(duì)賬確認(rèn)、報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)告，管理內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括如下三方面：

1.結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金形成的源頭管控。

源頭管控是指預(yù)算編制。預(yù)算過緊，影響業(yè)務(wù)營運(yùn)；預(yù)算偏松，會(huì)產(chǎn)生過量積淀；預(yù)算未經(jīng)審批，產(chǎn)生無效預(yù)算；無預(yù)算列支，所列費(fèi)用不合規(guī)。合理適度的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金源于預(yù)算編制科學(xué)性。源頭管控包括預(yù)算控制程序、預(yù)算編制方法、預(yù)算范圍、需求合理性、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算文書資料管理、預(yù)算委員會(huì)和財(cái)務(wù)部門履職情況等，從源頭防范財(cái)務(wù)舞弊、違規(guī)列支、截?cái)D挪問題和控制缺陷。

2.結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金形成的過程管控。

過程管控是指預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行過程必須堅(jiān)持收支兩條線原則，全面貫徹中央“八項(xiàng)規(guī)定”和厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)精神，按核批指標(biāo)據(jù)實(shí)列支，費(fèi)用歸屬正確，核算科目間無任意調(diào)劑，無預(yù)提虛列，并及時(shí)開展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督管理工作。過程控制主要包括預(yù)算資金賬戶管理和收支核算管理，重點(diǎn)監(jiān)督“三公”經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)管理、集中采購管理、基本建設(shè)資金管理、內(nèi)部機(jī)構(gòu)資金往來、費(fèi)用計(jì)提與劃繳、暫收暫付款和管控制度。通過預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)舞弊、違規(guī)列支、截?cái)D挪、坐支、財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金形成的余額管控。

余額管控是指結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金真實(shí)余額反映?；跁?huì)計(jì)財(cái)務(wù)全面真實(shí)性的復(fù)審，填制結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金情況表，經(jīng)逐級(jí)上報(bào)、對(duì)賬、審核和確認(rèn)后，辦理結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金劃轉(zhuǎn)（繳）、編制財(cái)務(wù)報(bào)告。余額管理主要包括真實(shí)性復(fù)核、賬務(wù)調(diào)整、專戶核算、調(diào)劑用途、上級(jí)收回、并入收入和分析報(bào)告。通過余額管控防范年底預(yù)提虛列、無依據(jù)調(diào)賬、突擊花錢，無預(yù)算資金調(diào)入和財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金風(fēng)險(xiǎn)類型

基于上述管理內(nèi)容，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金風(fēng)險(xiǎn)大體可細(xì)分為以下幾類：

1.預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算是由編制、執(zhí)行、控制和考核組成的管控系統(tǒng)。預(yù)算編制（預(yù)算調(diào)整方案）脫離實(shí)際、偏離管理目標(biāo)、未經(jīng)審批，財(cái)務(wù)預(yù)算管理責(zé)任制不明確，不相容崗位未合理分離（如：預(yù)算編制與預(yù)算審批，預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核崗位未分離），預(yù)算資金劃撥無授權(quán)和預(yù)算考核工作走過場(chǎng)等，可導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金偏離核心工作，或供給不足，或供給過剩。

2.人員風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員未按制度規(guī)范操作、未正確掌握和理解財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)權(quán)和事權(quán)崗位工作人員未分離，財(cái)務(wù)人員不具備財(cái)務(wù)崗位任職資格，財(cái)務(wù)人員不勝任崗位工作，關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位人員長期未輪換，財(cái)務(wù)人員長期未培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員激勵(lì)、考核和問責(zé)制度不健全，可導(dǎo)致業(yè)務(wù)差錯(cuò)、管理成本上升和不確定風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，影響結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金真實(shí)性。

3.采購風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算外采購，預(yù)算內(nèi)采購不及時(shí)，采購方式不當(dāng)，供貨商選評(píng)資料不全或程序不規(guī)范，合同雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任不明晰，合同未經(jīng)法律事務(wù)部門審核，未驗(yàn)收辦理貨物入庫和貨款結(jié)算，無真實(shí)交易背景的虛假采購，以及采購控制缺陷，可導(dǎo)致資金浪費(fèi)、糾紛、不合理列支、挪用、侵吞和截留等，影響結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金真實(shí)性。

4.固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃內(nèi)固定資產(chǎn)購置未建賬，采購數(shù)量、金額與賬務(wù)核算不相符，固定資產(chǎn)成本歸屬不正確，固定資產(chǎn)調(diào)撥、捐贈(zèng)、殘值變價(jià)收入等未及時(shí)核算，固定資產(chǎn)出租出借無合同，固定資產(chǎn)維修、清理、盤盈虧、報(bào)廢核算程序不規(guī)范，未定期開展固定資產(chǎn)清理和盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、閑置和流失，以及未真實(shí)準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價(jià)值和狀態(tài)，影響結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金真實(shí)和有效性。

5.單位基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)?？尚行匝芯坎簧钊?，投資估算和概算不準(zhǔn)確，項(xiàng)目未經(jīng)立項(xiàng)審批，招投標(biāo)暗箱操作，合同締約責(zé)任不清，承包商不履約或不完全履約，項(xiàng)目資金來源不合規(guī)，工程造價(jià)不合理，工程設(shè)計(jì)不適用，基建單位財(cái)務(wù)管理缺陷，項(xiàng)目監(jiān)理人失職，項(xiàng)目驗(yàn)收或獨(dú)立審計(jì)走過場(chǎng)，市場(chǎng)因素或突發(fā)事件等可導(dǎo)致項(xiàng)目超期、投資浪費(fèi)、財(cái)務(wù)舞弊、責(zé)任糾紛、項(xiàng)目質(zhì)量不過關(guān)等問題，其中浪費(fèi)、截留、挪用、貪污、項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確，影響結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金真實(shí)和有效性。

6.業(yè)務(wù)運(yùn)營費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。列支無真實(shí)交易或無政策背景的費(fèi)用，費(fèi)用計(jì)提或歸屬不正確，非常規(guī)調(diào)賬、沖賬和內(nèi)外部資金退劃，影響結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金真實(shí)完整。

7.財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表編制內(nèi)控制度缺陷，賬表簿核對(duì)、崗位間復(fù)核和送審流程不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制和合并差錯(cuò)，影響結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金真實(shí)完整。

8.財(cái)務(wù)信息和收益分配風(fēng)險(xiǎn)?；谏鲜?-7類風(fēng)險(xiǎn)，可導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告、信息公開、收益留存和上繳不準(zhǔn)確、不真實(shí)。

四、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理對(duì)策

逐筆確認(rèn)財(cái)務(wù)資金收支存量和增量，對(duì)影響財(cái)務(wù)結(jié)果的浪費(fèi)、舞弊、貪污、挪用、私設(shè)小金庫、人為損失和業(yè)務(wù)差錯(cuò)予以重點(diǎn)關(guān)注，才能保障結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的真實(shí)完整。

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，完善管理機(jī)制。進(jìn)一步明確并細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)、采購領(lǐng)導(dǎo)小組、基建項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組、資產(chǎn)管理人員、資產(chǎn)使用人員和財(cái)務(wù)管理人員崗位職責(zé)，做好部門銜接工作，正確處理“財(cái)務(wù)預(yù)算編制部門與業(yè)務(wù)部門，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門、費(fèi)用管理部門與人事部門，項(xiàng)目管理部門與法律部門，會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”四結(jié)合關(guān)系，及時(shí)修訂內(nèi)部管理制度，宣傳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)新政策、新舉措，通報(bào)普遍性和特殊性問題。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)申報(bào)，制定操作規(guī)程。實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行剛性與財(cái)務(wù)申報(bào)柔性有機(jī)結(jié)合，充分利用結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金臨時(shí)資金調(diào)劑功能和中期預(yù)算調(diào)整政策寬限，通過上下級(jí)財(cái)務(wù)申報(bào)管理流程，健全審批手續(xù)，糾正預(yù)算偏差，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、內(nèi)設(shè)職能部門合并新設(shè)、人員變動(dòng)和業(yè)務(wù)發(fā)展急需，防范舞弊，杜絕任意調(diào)賬、沖轉(zhuǎn)和退劃問題。

3.防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，組合管理技術(shù)。將全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿財(cái)務(wù)活動(dòng)始終，綜合利用財(cái)務(wù)管理流程圖分析法，SWOT分析法、預(yù)算和費(fèi)用支出審批法、崗位復(fù)核法、實(shí)物盤點(diǎn)法、賬表核對(duì)法、敏感分析法和專項(xiàng)檢查等，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理綜合分析工作，識(shí)別財(cái)務(wù)預(yù)算與執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、采購、固定資產(chǎn)、基本建設(shè)和內(nèi)部資金往來過程中的不確定因素，制定或完善應(yīng)對(duì)管理措施，控制結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模，提升資金使用效益。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，審計(jì)評(píng)估跟進(jìn)。按剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和費(fèi)用指標(biāo)管理口徑，對(duì)年度財(cái)務(wù)管理開展至少一次同級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確認(rèn)財(cái)務(wù)管理狀態(tài)、溝通管理信息、提示潛在風(fēng)險(xiǎn)和提出管理建議，及時(shí)發(fā)揮內(nèi)審咨詢服務(wù)職能，督促完善“自上而下”的財(cái)務(wù)管理治理流程和“自下而上”的財(cái)務(wù)信息報(bào)送流程。

5.嚴(yán)肅制度執(zhí)行，落實(shí)責(zé)任追究。建立并完善激勵(lì)和約束制度，對(duì)影響結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金真實(shí)性的責(zé)任人，依問題性質(zhì)和嚴(yán)重程度，執(zhí)行相應(yīng)責(zé)任追究或移送地方司法機(jī)關(guān)。