李步星

摘要：增值稅是以商品的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅，稅基廣，涉及面寬，是我國(guó)財(cái)政收入的主要組成部分。下調(diào)增值稅稅率是國(guó)家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)施的一項(xiàng)財(cái)政政策，將在一定程度上影響社會(huì)財(cái)富的重新分配，對(duì)經(jīng)濟(jì)生活將產(chǎn)生重要的影響。本文主要從增值稅的實(shí)施作用出發(fā)，分析增值稅稅率下調(diào)將會(huì)帶來(lái)的變化和影響，以及考慮進(jìn)一步改進(jìn)增值稅和價(jià)格之間的關(guān)系。讓消費(fèi)者能夠真正享受到減稅實(shí)惠。

關(guān)鍵詞：增值稅 制度改革 下調(diào)稅率 經(jīng)濟(jì)生活

引言

2018年3月28日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，決定從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。國(guó)家的減稅政策旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激發(fā)發(fā)展動(dòng)力，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，預(yù)計(jì)全年將減稅2400億元。一部分企業(yè)能明顯感受到降稅帶來(lái)的實(shí)惠，另一部分企業(yè)卻感受不明顯，普通老百姓卻很少感受到減稅帶來(lái)的影響。

一、增值稅調(diào)整和改革歷程

我國(guó)的增值稅自1979年開(kāi)始試行，分別在1984年、1993年和2012年進(jìn)行了三次比較重要改革。目前實(shí)行的增值稅制度基于1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。第一次改革，屬于增值稅的過(guò)渡性階段。增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，屬變性增值稅。第二次改革，屬增值稅的規(guī)范階段。擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，實(shí)施的增值稅類(lèi)型為生產(chǎn)型增值稅，并且將流轉(zhuǎn)稅分離為增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。第三次改革，將征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，即“營(yíng)改增”，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，終結(jié)了“增營(yíng)并存”局面，使消費(fèi)型增值稅名至實(shí)歸。對(duì)各行各業(yè)的影響都比較大，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看大大降低企業(yè)稅負(fù)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，營(yíng)改增試點(diǎn)自2012年實(shí)施到2017年底，已累計(jì)減稅近2萬(wàn)億元。

從2018年5月1日起，為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)，決定將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元，屬于國(guó)家首次大范圍地調(diào)整增值稅稅率。

二、增值稅稅率下調(diào)帶來(lái)的影響

增值稅稅率調(diào)整就是調(diào)整社會(huì)資源分配率，調(diào)整政府的稅收收入和社會(huì)的稅負(fù)。增值稅稅率下調(diào)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來(lái)一定影響，從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)情況來(lái)看，下調(diào)將可以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，是雪中送炭的積極財(cái)政政策。

1.提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度（GDP）較往年有小幅下調(diào)，一方面GDP總量較大，不可能長(zhǎng)期高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)急需轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)政府干預(yù)市場(chǎng)偏多，國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)，讓利于市場(chǎng)，將有效釋放發(fā)展活力。增值稅稅率下降等于直接從財(cái)富資源上進(jìn)行重新分配，減少政府的收入規(guī)模。2017年我國(guó)全年全部工業(yè)增加值278997億元，稅率下降1個(gè)百分點(diǎn)，從理論上上計(jì)算制造業(yè)減稅即可達(dá)2700多億元，可以有效減輕企業(yè)的采購(gòu)成本，特別是大額固定資產(chǎn)采購(gòu)，優(yōu)惠力度將會(huì)十分明顯。資源重新分配、降低采購(gòu)成本將進(jìn)一步減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，釋放企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

2.小幅降低企業(yè)的資金成本。1%的減稅力度對(duì)于小額采購(gòu)來(lái)說(shuō)，絕對(duì)值的大小并不明顯，但是對(duì)大額的固定資產(chǎn)采購(gòu)或是原材料采購(gòu)，絕對(duì)值則較為明顯，從整個(gè)全國(guó)來(lái)說(shuō)，絕對(duì)值將更為巨大。比如：某一企業(yè)計(jì)劃采購(gòu)一套不含稅價(jià)值200萬(wàn)元的儀器設(shè)備，減稅前需要支付34萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，合計(jì)支付234萬(wàn)元；減稅后只需要支付32萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，合計(jì)支付232萬(wàn)元。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，但是實(shí)際少支付2萬(wàn)元，資金占用量小幅下降；對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金占用和資產(chǎn)成本直接下降2萬(wàn)元，減少0.85%。如果是一家銷(xiāo)售收入100億元的大型企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)的原材料等占50%-70%，進(jìn)項(xiàng)稅減少1個(gè)點(diǎn)，大約可以節(jié)約6000萬(wàn)元的資金占用。

3.降低社會(huì)的整體物價(jià)。新稅率實(shí)施后，最先下調(diào)價(jià)格在汽車(chē)行業(yè)表現(xiàn)出來(lái)，其中奔馳、捷豹路虎、林肯等豪華車(chē)品牌都搶在第一時(shí)間發(fā)布聲明，對(duì)旗下汽車(chē)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行下調(diào)。在我國(guó)的汽車(chē)售價(jià)遵循一個(gè)定式，該定式的計(jì)算公式是：銷(xiāo)售價(jià)格=計(jì)稅價(jià)格×（1+增值稅率），也就是說(shuō)市場(chǎng)中每銷(xiāo)售一輛汽車(chē)，其銷(xiāo)售價(jià)格是計(jì)稅價(jià)格的117%。當(dāng)增值稅率是16%時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格則變成計(jì)稅價(jià)格的116%。那么，降稅后的銷(xiāo)售價(jià)格比就是原售價(jià)的99.1453%，相當(dāng)于降幅為0.8547%。以一輛10萬(wàn)元的車(chē)為例，增值稅下調(diào)1%后，理論上講，車(chē)價(jià)會(huì)因此有854.7元的降幅。售價(jià)越貴的車(chē)，降價(jià)額度也會(huì)越大。比如，奔馳smart各車(chē)型有1000-2000元的降幅，C級(jí)車(chē)及GLC SUV等各車(chē)型有2000-4000元的降幅，S級(jí)轎車(chē)及梅賽德斯-邁巴赫不同車(chē)型有7000-25000元的降幅，梅賽德斯-AMG車(chē)型最高降幅超過(guò)32000元。其它商品暫時(shí)未表現(xiàn)出降價(jià)，主要還是由于商品的單價(jià)過(guò)低，降價(jià)不明顯，同時(shí)，優(yōu)惠傳導(dǎo)到終端還需要一定的時(shí)間。

4.提高終端貿(mào)易商的利潤(rùn)水平。由于普通大眾日常消費(fèi)品單價(jià)很少超過(guò)1000元，而1000元的商品減稅也僅僅只有約8.55元，相對(duì)于其單價(jià)來(lái)說(shuō)，基本可以忽略不計(jì)，所以日常消費(fèi)品的零售商并未因稅率下調(diào)而調(diào)整商品的銷(xiāo)售價(jià)格，使消費(fèi)者沒(méi)有感受到稅率下調(diào)帶來(lái)的優(yōu)惠。但是優(yōu)惠的實(shí)惠卻成為了零售商終端貿(mào)易商的利潤(rùn)，理論上來(lái)說(shuō)，可以提高終端貿(mào)易商0，85%的利潤(rùn)率。

5.短期內(nèi)減少政府財(cái)政收入。2017年全國(guó)一般公共預(yù)算收入172567億元。其中國(guó)內(nèi)增值稅56378億元，同比增長(zhǎng)8%。從短期來(lái)看，增值稅稅率下調(diào)1%，相對(duì)應(yīng)的增值稅收入將會(huì)立即減少，隨征的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)立即減少，短期內(nèi)可直接減少政府財(cái)政收入規(guī)模。如果不考慮增值稅增收的因素，從理論上全年可以減收500多億元。但是根據(jù)2018年1-4月全國(guó)增值稅收入實(shí)際增長(zhǎng)18.4%以及近三年全國(guó)增值稅均增長(zhǎng)的實(shí)際情況，2018年增值稅實(shí)際收入并不一定會(huì)減少。同時(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于減稅將進(jìn)一步釋放經(jīng)濟(jì)活力，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，可能進(jìn)一步促進(jìn)增值稅收入的增加。

三、研究改進(jìn)增值稅和價(jià)格之間的關(guān)系

從現(xiàn)實(shí)采訪中了解到，增值稅稅率下調(diào)對(duì)于普通老百姓來(lái)說(shuō)，幾乎未感受到實(shí)惠。增值稅是商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中對(duì)增值額進(jìn)行征稅，稅率的變化是可以直接影響商品的含稅價(jià)格，但是在我國(guó)，除非有合同或有其它要求特別規(guī)定為不含稅價(jià)格，所有商品標(biāo)示的銷(xiāo)售價(jià)格原則上一般都是含稅價(jià)格，稅率下調(diào)帶來(lái)的實(shí)惠成為了零售商的凈利潤(rùn)。如果從法律層面要求將商品的銷(xiāo)售價(jià)格統(tǒng)一標(biāo)示為不含稅價(jià)格，在結(jié)算時(shí)按稅法規(guī)定的商品類(lèi)目的稅率進(jìn)行額外計(jì)征增值稅，那么增值稅稅率下調(diào)的實(shí)惠就會(huì)起到立竿見(jiàn)影的效果，普通老百姓也可以很清楚地看到為自己消費(fèi)行應(yīng)承擔(dān)的稅額。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅是簡(jiǎn)單地降低了1%的稅率，牽涉整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的重新定價(jià)談判，互相博弈。如果企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈條絕對(duì)控制權(quán)的，擁有價(jià)格制定權(quán)，可以要求上游企業(yè)直接按新的稅率進(jìn)行計(jì)價(jià)；但如果企業(yè)處于采購(gòu)的劣勢(shì)地位，受制于上游企業(yè)，卻沒(méi)有辦法要上游供應(yīng)商直接按新的稅率進(jìn)行結(jié)算，也就沒(méi)有辦法享受到減稅實(shí)惠。實(shí)際上，還是增值稅和價(jià)格之間的關(guān)系出了問(wèn)題，有，必要從法律角度強(qiáng)制要求對(duì)增值稅進(jìn)行價(jià)稅分離標(biāo)示，讓社會(huì)全部主體的消費(fèi)價(jià)格都以不含稅進(jìn)行計(jì)價(jià)，在實(shí)際消費(fèi)發(fā)生時(shí)都明確知曉應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅額，并積極參與監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家下調(diào)增值稅稅率，將會(huì)激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力，降低企業(yè)的資金成本，抑制物價(jià)上升，短期內(nèi)也可以減少政府財(cái)政收入，是一項(xiàng)積極的財(cái)政政策。如果能從法律層面上調(diào)整增值稅和價(jià)格之間的關(guān)系，將可以進(jìn)一步提升實(shí)施的效果。