王樹榮

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，防范內(nèi)部風(fēng)險，提高自身管理水平的重要手段。近年來，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)，財務(wù)收支、項目經(jīng)費(fèi)使用方面均存在不少風(fēng)險隱患，主要體現(xiàn)在預(yù)算管理、委托業(yè)務(wù)管理、野外工作管理、所屬企業(yè)管理等工作環(huán)節(jié)中。這些風(fēng)險點(diǎn)不排除，財政資金的安全合理使用就可能受到重大影響，必須引起重視。

一、風(fēng)險防控內(nèi)部審計的主要風(fēng)險點(diǎn)

（一）財務(wù)收支方面

1.零余額賬戶資金與基本戶資金混用

如：2017年4月，張某在財政項目中借款3萬元用于開展野外工作，從零余額賬戶支出。7月份，該筆借款用于非財政項目的報銷，與借款資金渠道不一致，造成國庫額度與費(fèi)用不對應(yīng)，存在財政資金被占用的風(fēng)險。2017年10月份，李某退回從零余額賬戶支出的備用金1萬元，出納人員將該借款存入基本賬戶，未按原借款渠道退回國庫，也屬于資金混用的情況。

2.單位的往來款項處理不規(guī)范

如：張某經(jīng)辦一筆設(shè)備預(yù)付款38萬元，將其計入張某的備用金借款，王某經(jīng)辦一筆單位職工的人身意外保險12萬元，將其計入王某的備用金借款。上述做法不當(dāng)，未將兩人的經(jīng)辦事項計入單位的往來款項，與備用金借款混為一談，導(dǎo)致單位的往來款項與備用金借款余額不真實(shí)，容易造成權(quán)責(zé)不清。每年末部門決算前對單位往來款項不進(jìn)行清理工作，清理不及時容易形成呆壞賬，存在損失風(fēng)險。

3.對外出租出借的資產(chǎn)未履行報批手續(xù)

如：某單位為彌補(bǔ)基本支出不足，將自有辦公用房部分對外出租，未將出租情況向上級主管部門履行報批手續(xù)，而是采用事后申請報批的補(bǔ)救辦法。上述做法不符合《中央行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（國管資[2009]167號）第二十一條“未經(jīng)批準(zhǔn)，各部門不得出租、出借國有資產(chǎn)。出租、出借國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制，從嚴(yán)審批?！钡囊?guī)定。

4.單位和所屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不清晰

如：某單位下屬的D公司，是單位對外投資的一個平臺公司，自身并無實(shí)際經(jīng)營項目。但作為獨(dú)立核算的法人單位，D公司未向單位上交投資收益，無償使用單位的部分房屋作為辦公用房，也未向單位據(jù)實(shí)結(jié)算水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)。D公司向單位借大額周轉(zhuǎn)金，未見單位“三重一大”事項集體決策記錄。上述事項體現(xiàn)出單位與D公司之間存在經(jīng)濟(jì)核算不清、對其投資監(jiān)管不力的情況，容易造成國有資產(chǎn)損失。

（二）項目經(jīng)費(fèi)方面

1.委托業(yè)務(wù)項目后期管理形同虛設(shè)

如：某事業(yè)單位委托業(yè)務(wù)項目數(shù)量多，委托業(yè)務(wù)費(fèi)比例占總經(jīng)費(fèi)的80%，2016年度實(shí)施的委托業(yè)務(wù)項目，到2017年8月份，仍有50%的委托項目未完成任務(wù)，提交報告及成果資料的項目更是寥寥無幾。在合同款已支付給承擔(dān)單位的情況下，規(guī)定期限內(nèi)未收到成果，項目委托單位十分被動。不能及時監(jiān)督委托業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，組織開展驗(yàn)收工作，存在后續(xù)管理跟不上的問題。又如：某單位四個年度內(nèi)收取160個項目承擔(dān)單位質(zhì)保金，截至2017年，“其他應(yīng)付款”科目下有4000萬元質(zhì)保金未退還給承擔(dān)單位。質(zhì)保金未及時退回，說明對項目完成情況未進(jìn)行清理，項目執(zhí)行不力，存在財政資金使用效率不高的風(fēng)險。

2.工作津貼、補(bǔ)助發(fā)放不規(guī)范

如：某單位個別項目中向不屬于在職人員的其他（臨時）人員發(fā)放野外工作津貼。上述做法不符合《人力資源社會保障部、財政部關(guān)于調(diào)整地質(zhì)勘探職工野外工作津貼標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（人社部發(fā)[2014]46號）第五條“……嚴(yán)格執(zhí)行地質(zhì)勘查職工野外工作津貼的政策規(guī)定，不得擅自擴(kuò)大執(zhí)行范圍、提高津貼類別和津貼標(biāo)準(zhǔn)?！敝?guī)定。同時，單位為鼓勵職工開展野外工作，存在野外工作期間遇法定假日，給予定額補(bǔ)助的做法，該項補(bǔ)助發(fā)放無依據(jù)，與上級制度相悖。另外，由于野外工作津貼屬于“津貼補(bǔ)貼”范疇，應(yīng)納入人員費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌。個別單位將野外工作津貼計入差旅費(fèi)核算，未計入人員費(fèi)核算，規(guī)避了工資總額的限制，存在人員費(fèi)超總額控制的風(fēng)險。

3.野外租車費(fèi)審批手續(xù)不全

如：某項目組于2017年6月份租用2輛車開展野外工作，租用天數(shù)共計136天，租車費(fèi)15萬元，租車費(fèi)發(fā)票金額與合同金額完全一致。經(jīng)查，該租車事項為先租車，待使用后在合同中補(bǔ)簽租用天數(shù)，屬于先租車后補(bǔ)簽合同的情況。而且，報銷時未附車輛行駛記錄表、結(jié)算單等，無法核實(shí)租用天數(shù)的真實(shí)性，存在虛報租車費(fèi)用的風(fēng)險。

4.野外材料費(fèi)管理不規(guī)范

如：某項目組為開展物探工作在野外購置材料總計30萬元，根據(jù)專用材料費(fèi)管理辦法，單位只對其中的勞保用品進(jìn)行驗(yàn)收登記，其余材料自行驗(yàn)收。這使得事前專用材料購置申請表的審批流于形式，單位無法確認(rèn)項目組在野外采購的全部材料的必要性。野外購置的固定資產(chǎn)當(dāng)作材料費(fèi)處理，未對固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化，存在固定資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

二、風(fēng)險防控內(nèi)部審計工作重點(diǎn)

（一）財務(wù)收支審計

事業(yè)單位的財務(wù)收支審計是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，既包括對事業(yè)單位本身的內(nèi)部審計，還包括對所屬企業(yè)的內(nèi)部審計，主要從以下幾方面開展審計：

1.預(yù)算管理

事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理，是落實(shí)財政體制改革要求的重要保障。事業(yè)單位既要不斷完善預(yù)算管理制度，在內(nèi)部審計工作中也應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算管理方面的審查。預(yù)算管理中應(yīng)主要審查預(yù)算編制中是否虛列人員數(shù)；項目支出是否符合設(shè)計預(yù)算，存不存在項目無預(yù)算或超預(yù)算支出；國庫零余額賬戶資金與基本戶資金是否存在混用的現(xiàn)象；為提高預(yù)算執(zhí)行率有無不規(guī)范開支；年末是否按要求確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

2.往來款項

事業(yè)單位的往來賬款是單位在經(jīng)濟(jì)活動中與單位內(nèi)部人員、其他單位等發(fā)生的債權(quán)債務(wù)款項，主要通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目核算。為加強(qiáng)往來款項的管理，提高財政資金的安全及使用效率，應(yīng)主要審查單位之間的往來款項是否計入個人的備用金借款；單位三年以上的長期掛賬是否及時清理、是否按照程序進(jìn)行清理；項目質(zhì)保金有無按時退回，是否將質(zhì)保金等存入單位定期存款等；單位與所屬企業(yè)之間的借款手續(xù)是否齊全。為滿足開展業(yè)務(wù)工作的需要，事業(yè)單位備用金往往掛賬數(shù)額較大，還需審查備用金是否及時清理，是否存在前款不清、后款又借的情況，是否存在未使用全額退回情況等。

3.資產(chǎn)管理

事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模越來越大，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的要求越來越高。要摸清事業(yè)單位的家底，每年要進(jìn)行資產(chǎn)自查，在日常的資產(chǎn)管理工作中也要做到規(guī)范。因此資產(chǎn)管理也成為內(nèi)部審計的重點(diǎn)，主要審查是否有新增資產(chǎn)配置預(yù)算采購、資產(chǎn)采購是否履行規(guī)定程序，如政府采購程序、進(jìn)口設(shè)備采購程序等；審查是否定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)、資產(chǎn)賬與財務(wù)賬是否一致，如新增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與其他資本性支出之間是否存在差額；資產(chǎn)是否存在閑置浪費(fèi)隋況；單位資產(chǎn)出租出借是否進(jìn)行報批，如對外出租的房屋、設(shè)備等有無履行報批手續(xù)。

4.企業(yè)管理

事業(yè)單位投資設(shè)立的所屬企業(yè)，由于歷史原因，對所屬企業(yè)的內(nèi)部審計比較薄弱。對企業(yè)管理的審查應(yīng)聚焦在單位對所屬企業(yè)的長期投資是否到位，如單位的賬面投資額與企業(yè)實(shí)收資本是否一致，是否有單位的往來賬款中掛賬；單位和所屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是否清晰，如企業(yè)是否向單位上交投資收益、企業(yè)人員是否同時在單位和企業(yè)領(lǐng)取薪酬、企業(yè)是否無償使用單位的房租、設(shè)備等；企業(yè)的清理情況，企業(yè)清理是否符合程序，清理是否有進(jìn)展等。

（二）項目經(jīng)費(fèi)審計

事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源多元化，項目種類多，應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)項目、重點(diǎn)費(fèi)用的內(nèi)部審計。針對項目經(jīng)費(fèi)，可以從以下方面開展審計：

1.委托業(yè)務(wù)管理

委托業(yè)務(wù)費(fèi)在事業(yè)單位項目經(jīng)費(fèi)中占有很大比例，為確保委托業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的資金安全及使用效果，應(yīng)審查確定委托業(yè)務(wù)承擔(dān)單位是否符合政府采購要求，是否進(jìn)行公開招標(biāo)，有無以其他方式進(jìn)行委托而規(guī)避政府采購的情況等；支付委托業(yè)務(wù)尾款是否符合合同規(guī)定條款，如撥付合同尾款是否履行驗(yàn)收手續(xù)、是否根據(jù)實(shí)物工作量據(jù)實(shí)結(jié)算等；委托業(yè)務(wù)項目進(jìn)展情況，如是否按期完成工作量、提交成果報告、匯交資料等。

2.野外工作管理

針對開展野外工作的項目經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)集中在野外差旅費(fèi)、租車費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等方面。一是審查野外差旅費(fèi)報銷是否規(guī)范，如是否將野外津貼計入差旅費(fèi)中核算、是否無依據(jù)向非在職人員發(fā)放差旅補(bǔ)助；二是審查野外租車費(fèi)報銷是否規(guī)范，如野外租車合同是否存在補(bǔ)簽的情況、是否存在閑置浪費(fèi)情況、是否有相應(yīng)的結(jié)算手續(xù)（行駛記錄、結(jié)算單等）；三是審查野外勞務(wù)費(fèi)報銷是否規(guī)范，如是否簽訂勞務(wù)用工協(xié)議、是否使用現(xiàn)金支付大額勞務(wù)費(fèi)、是否無依據(jù)改變用工標(biāo)準(zhǔn)等。四是審查野外材料費(fèi)報銷是否規(guī)范，如是否存在購置大量材料以規(guī)避室內(nèi)驗(yàn)收的情況、是否存在大額現(xiàn)金支付的情況等。

三、加強(qiáng)風(fēng)險防控內(nèi)部審計的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

如今，事業(yè)單位逐步設(shè)立了內(nèi)部審計的專職部門，不參與單位的業(yè)務(wù)管理活動，熟悉本單位的情況，這是其他形式審計不可比擬的優(yōu)勢。但是受到本單位的制約，獨(dú)立性較差。只有提高內(nèi)部審計的獨(dú)立地位，使內(nèi)部審計人員在開展工作中不受控制和干擾，敢于提出問題，才能夠保持客觀性，更好地致力于提高事業(yè)單位的管理水平，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)避外部審計出現(xiàn)大問題的風(fēng)險。獨(dú)立性與權(quán)威性是不可分的，有了獨(dú)立的內(nèi)部審計地位，才能樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）內(nèi)部審計工作突出風(fēng)險防控導(dǎo)向

事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識風(fēng)險防控內(nèi)部審計的重要性。內(nèi)部審計以風(fēng)險防控為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注有風(fēng)險點(diǎn)的領(lǐng)域，依據(jù)事業(yè)單位風(fēng)險點(diǎn)排查的情況，將高風(fēng)險點(diǎn)及容易出現(xiàn)腐敗的領(lǐng)域列為內(nèi)部審計工作重點(diǎn)。事業(yè)單位中大部分職工對排查的風(fēng)險點(diǎn)視而不見，內(nèi)部審計工作還需要加強(qiáng)對職工的風(fēng)險點(diǎn)培訓(xùn)，讓職工深刻認(rèn)識到風(fēng)險點(diǎn)就在身邊，時刻提醒自己哪些紅線不能碰。對風(fēng)險防控內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行適當(dāng)?shù)赝▓?，作為警示教育?/p>

（三）運(yùn)用好內(nèi)部審計工作成果

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計工作的成果。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，制定整改措施，布置整改工作。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行整改，才能使得單位查漏補(bǔ)缺，提高管理水平。對整改工作還要進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督，確保問題整改到位。建立內(nèi)部審計問題清單，作為日常提醒，并對屢查屢犯的問題及責(zé)任人予以追究。充分運(yùn)用內(nèi)部審計工作成果，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計人員素質(zhì)建設(shè)

內(nèi)部審計工作內(nèi)容不斷拓寬，且趨于常態(tài)化，對內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)提出了更高的要求。事業(yè)單位內(nèi)部審計人員需要強(qiáng)化自身素質(zhì)建設(shè)，不斷提升業(yè)務(wù)能力，做到既能勝任新形勢新要求下內(nèi)部審計工作，又能為內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供保障。學(xué)好內(nèi)部控制、財務(wù)管理、項目管理、相關(guān)制度以及黨風(fēng)廉政建設(shè)要求的同時，還要積極參加事業(yè)單位財務(wù)部門的培訓(xùn)，實(shí)時了解政策變化，做到審計查擺問題時有據(jù)可依。