李潤(rùn)澤　李瑋　張瑜

一、緒論

在我國(guó)目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，增值稅是我國(guó)第一大稅種，“加快財(cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅征收范圍” 推動(dòng)增值稅納稅制度改革不但是我國(guó)稅收領(lǐng)域的重中之重，而且首次出現(xiàn)在了第十七屆五中全會(huì)中?！盃I(yíng)改增”是國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的一項(xiàng)減稅政策。雖然在上海地區(qū)試點(diǎn)期間接近90%的試點(diǎn)納稅人的稅負(fù)出現(xiàn)了降低的情況，但是也不乏一些上海企業(yè)稅負(fù)有所上升，這就提醒了新一輪的試點(diǎn)城市企業(yè)。

由于建筑裝飾業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)地點(diǎn)較為靈活，上下游運(yùn)作關(guān)系復(fù)雜，供貨單位很多元化、小型化，增值部分難以完整、準(zhǔn)確的判定，使建筑裝飾企業(yè)在營(yíng)改增中受到的沖擊較大，所以，從2016年中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)調(diào)研測(cè)算的結(jié)果得出以下結(jié)論，如果營(yíng)業(yè)稅改為增值稅稅率，從3%到11%，理論上平均減輕稅負(fù)應(yīng)該是83%，但實(shí)際的稅負(fù)會(huì)有90%的增加。

建筑裝飾企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是我國(guó)增值稅改革的關(guān)鍵之處，有利于財(cái)稅體制改革的繼續(xù)推進(jìn)實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。由于建筑裝飾企業(yè)自身規(guī)模較大、業(yè)務(wù)構(gòu)成較為復(fù)雜，建筑裝飾企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”影響行業(yè)廣、牽扯面多、減稅規(guī)模大，對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生很大的沖擊力。“營(yíng)改增”還會(huì)引起建筑裝飾企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理以及稅收籌劃等各方面的重大變化，是建筑裝飾企業(yè)的一次重大變革，探討應(yīng)對(duì)之策是當(dāng)務(wù)之急。

二、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀

增值稅有很多眾所周知的優(yōu)點(diǎn)，在國(guó)外增值稅涉及的各個(gè)行業(yè)中，建筑裝飾行業(yè)也尤為重要，國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家都在實(shí)施增值稅，它是相對(duì)優(yōu)良且理想的稅種，而法國(guó)的增值稅收入占了全國(guó)總收入之中的45%?！疤┨兀?992）就曾提出過(guò)增值稅是當(dāng)前行業(yè)生產(chǎn)模式和快速發(fā)展的最理想稅種”也證明了我國(guó)建筑裝飾企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的必然之路。

當(dāng)前，“營(yíng)改增”問(wèn)題在國(guó)內(nèi)也一直被熱點(diǎn)討論，許多國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)建筑裝飾企業(yè)“營(yíng)改增”有很深入的研究并對(duì)行業(yè)“營(yíng)改增”緊迫和必要的實(shí)施達(dá)成了相同的觀點(diǎn)。許多學(xué)者提出了改征增值稅對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響等方面的一些看法從而說(shuō)明了“營(yíng)改增”的緊迫性問(wèn)題，解珺（2012）認(rèn)為，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，一方面，可以解決重復(fù)征稅問(wèn)題，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力，降低企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)營(yíng)成本；另一方面，也可能造成企業(yè)的稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，這與我國(guó)的稅收體制有關(guān)，試點(diǎn)范圍狹窄造成試點(diǎn)企業(yè)不能從非試點(diǎn)企業(yè)順利取得增值稅發(fā)票，或者在非試點(diǎn)地區(qū)不能取得發(fā)票，這都造成了企業(yè)的稅負(fù)不降反增的局面。在“營(yíng)改增”中建筑裝飾企業(yè)需要充分發(fā)揮企業(yè)本身的優(yōu)勢(shì)，加深對(duì)國(guó)家稅收政策的理解，在機(jī)遇與挑戰(zhàn)中為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利益。

三、“營(yíng)改增”帶來(lái)的問(wèn)題

建筑裝飾業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，取得了很大進(jìn)步，起著舉足輕重的作用。就目前所掌握的資料，盡管改征收增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)可能因?yàn)榈挚弁赓?gòu)產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款而出現(xiàn)一些減稅現(xiàn)象，但由于不同企業(yè)的情況存在一定的差異，因此減稅的程度也有很大的差別。

“企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)?！弊鞔搜芯?，一方面，深入了解“營(yíng)改增”，調(diào)研企業(yè)稅負(fù)變化情況，分析建筑裝飾企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)變化對(duì)績(jī)效影響和企業(yè)稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響，從而在一定程度上豐富“營(yíng)改增”的理論依據(jù)，對(duì)拓展建筑裝飾企業(yè)增值稅納稅籌劃的研究具有重要的意義。另一方面，通過(guò)對(duì)建筑裝飾企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)調(diào)節(jié)的制度保障和有序推進(jìn)提出應(yīng)對(duì)措施，來(lái)為建筑裝飾企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃提供意見(jiàn)和建議。通過(guò)研究相關(guān)政策，尋找稅收支撐建筑裝飾行業(yè)發(fā)展的具體方法路徑。

在建筑裝飾企業(yè)全面深化改革的大背景下，需要企業(yè)建立健全的稅收征管制度，制定有利于稅制改革的細(xì)則與方法，只有這樣用于實(shí)處的時(shí)候，影響力才會(huì)更加巨大。

四、關(guān)于“營(yíng)改增”的建議

（一）關(guān)于稅制的建議

營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩稅在合并之后，建筑裝飾企業(yè)橫跨地區(qū)承接業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)大量減少。國(guó)家在已經(jīng)“營(yíng)改增”的企業(yè)，存在跨地區(qū)服務(wù)的，依然在勞務(wù)發(fā)生地繳納增值稅。眾所周知，除混凝土、鋼鐵等建筑材料之外，其他建材是很難全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不能抵扣的部分相對(duì)較多。而建筑裝飾企業(yè)用到的建筑材料幾乎都是來(lái)自小規(guī)模納稅人，大部分都不能提供增值稅用發(fā)票，導(dǎo)致這些費(fèi)用不能成為進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)行抵扣。

根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，人力成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。在這種情況下，建筑裝飾企業(yè)作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，既需要購(gòu)入各種機(jī)器設(shè)備和建筑材料等，又需要花費(fèi)大量的人力成本。目前，勞動(dòng)力的價(jià)格越漲越高，人力成本費(fèi)用占總成本或?qū)⒊^(guò)30%。這些人力成本由建筑裝飾企業(yè)所制造，計(jì)入應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中，但人力本身所產(chǎn)生的成本，并不會(huì)算入應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額減少，銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加，直接導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。因此，抵扣不足可以說(shuō)是建筑裝飾行業(yè)“營(yíng)改增”改革中存在的最大攔路虎。能否解決好抵扣不足的情況是解救建筑裝飾企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)問(wèn)題于水深火熱中的關(guān)鍵之處。

（二）關(guān)于稅負(fù)的建議

如果建筑裝飾企業(yè)依舊按照當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)模式，建筑裝飾行業(yè)低收益的情況下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后企業(yè)的稅負(fù)增加是不出意料的，建筑裝飾企業(yè)會(huì)無(wú)法承受這種壓力。因此，住建部推遲了建筑裝飾企業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。這次改革對(duì)建筑裝飾企業(yè)的沖擊巨大，因此建筑裝飾企業(yè)只有充分認(rèn)識(shí)到改革后建筑裝飾行業(yè)稅負(fù)上升的原因，理解“營(yíng)改增”的最深層次的內(nèi)涵，尋找最根本的解決辦法，利用這次改革的機(jī)會(huì)，建筑裝飾行業(yè)將會(huì)有一個(gè)無(wú)限光明的未來(lái)。

（三）關(guān)于經(jīng)營(yíng)管理的建議

面對(duì)我國(guó)即將全面推展的兩稅合并改革，增值稅違法的懲罰力度也要特別嚴(yán)格。整個(gè)建筑裝飾行業(yè)面對(duì)如此高的要求，我們必須事先在公司落實(shí)到個(gè)人與部門(mén)，在內(nèi)部明確相關(guān)的責(zé)任體系，避免違法行為的發(fā)生。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)是真正進(jìn)行稅務(wù)和管理的部門(mén)，它是增值稅相關(guān)的核心部門(mén)。建筑裝飾企業(yè)想要統(tǒng)一管理增值稅，就要設(shè)立專(zhuān)人部門(mén)管理增值稅，合法降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本。

在采購(gòu)材料時(shí)建筑裝飾企業(yè)必須要建立完善的管理體系，要確保材料采購(gòu)所包括的進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣。在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)盡量避開(kāi)很多困難，盡可能到開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商戶(hù)處買(mǎi)材料，這樣材料增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行扣除，從而降低行業(yè)成本，做到真正的減稅。

五、結(jié)論

建筑裝飾業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，“營(yíng)改增”無(wú)論是對(duì)整個(gè)行業(yè)，還是對(duì)國(guó)家都有顯著的影響，是我國(guó)重大的稅制改革之一。“營(yíng)改增”的改革，對(duì)促進(jìn)稅收征管等有一定的積極意義，也能夠降低建筑裝飾企業(yè)稅負(fù)，平衡各個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)與公平，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置。

建筑裝飾行業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施能夠在一定程度上降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)建筑裝飾行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”已經(jīng)急不可待。建筑裝飾行業(yè)“營(yíng)改增”是改革的關(guān)鍵點(diǎn)。建筑裝飾企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，統(tǒng)籌稅收管理，健全企業(yè)信息化管理，完善企業(yè)的稅制改革，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，才能在如今的大環(huán)境下生存下去。

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（作者單位：江蘇理工學(xué)院商學(xué)院）