愛(ài)德華·凱茨 霍曉萍

【摘 要】 “會(huì)計(jì)的末日”到來(lái)了嗎？當(dāng)前有不少學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的有效性發(fā)出質(zhì)疑的聲音。文章從會(huì)計(jì)規(guī)范與新時(shí)代的適應(yīng)性、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)的作用、對(duì)“會(huì)計(jì)末日”的批判和會(huì)計(jì)與有效決策的關(guān)聯(lián)四個(gè)方面分析了這一主題，指出新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)在信息獲取、決策制定、股東利益保護(hù)和企業(yè)價(jià)值提升方面仍然具有不可替代的作用。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)規(guī)范； 會(huì)計(jì)報(bào)告； 會(huì)計(jì)的末日； 會(huì)計(jì)價(jià)值

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）17-0002-04

一、質(zhì)疑的聲音：會(huì)計(jì)規(guī)范適應(yīng)新時(shí)代嗎

會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法在五百年前被提出，如今的企業(yè)報(bào)告都是延續(xù)了十九世紀(jì)的做法。美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）公布的10-K和8-K表格格式和內(nèi)容，來(lái)記錄當(dāng)今社會(huì)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)規(guī)范是否能完全適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代？它對(duì)今天的報(bào)告使用者有什么作用？我們應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范繼續(xù)采用還是要做出調(diào)整？會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)該考慮報(bào)表使用者的哪些需求？這些問(wèn)題值得思考。

這些基本問(wèn)題并不是最近才提出的。在經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期和20世紀(jì)初，當(dāng)會(huì)計(jì)丑聞曝光時(shí)，人們就曾質(zhì)疑會(huì)計(jì)[1]。通貨膨脹時(shí)期，人們懷疑會(huì)計(jì)規(guī)范的有效性，疑惑歷史成本原則的合理性。在對(duì)租賃會(huì)計(jì)、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)、外幣交易會(huì)計(jì)及并購(gòu)會(huì)計(jì)的研究中，人們也認(rèn)為會(huì)計(jì)規(guī)范可能會(huì)歪曲會(huì)計(jì)的實(shí)際計(jì)量結(jié)果。當(dāng)前，很多的管理者、報(bào)表使用者和編制者都在思考一個(gè)問(wèn)題：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)告是否能夠滿足新經(jīng)濟(jì)的需求？曾經(jīng)為實(shí)體企業(yè)所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否依然能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的企業(yè)呢？

Lev and Gu[2]的著作《會(huì)計(jì)的末日》批判了會(huì)計(jì)規(guī)范的專業(yè)性和有效性。Lev曾就職于美國(guó)芝加哥大學(xué)、美國(guó)加州大學(xué)伯克利分校、以色列耶路撒冷希伯來(lái)大學(xué)、以色列特拉維夫大學(xué)，現(xiàn)在是美國(guó)紐約大學(xué)的一名教授，他發(fā)表了大量關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、盈余管理、公司治理、無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)并購(gòu)的文章。Gu是美國(guó)布法羅大學(xué)的教授、系主任，主要從事智力資本和無(wú)形資本的研究。這兩位教授都是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的專家，但本文認(rèn)為他們的觀點(diǎn)是在貶低美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。

在《會(huì)計(jì)的末日》這本書(shū)中，兩位學(xué)者質(zhì)疑了投資者和管理者之間使用會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，并認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)過(guò)時(shí)且可能很快成為歷史。Upton[3]在《新經(jīng)濟(jì)下商業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)告的挑戰(zhàn)》一書(shū)中也指出當(dāng)前社會(huì)人們反對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聲音越來(lái)越大。當(dāng)然，也有一些其他對(duì)會(huì)計(jì)的批評(píng)，但這些批評(píng)更有助于我們捍衛(wèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的重要地位。本文將討論《新經(jīng)濟(jì)下商業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)告的挑戰(zhàn)》和《會(huì)計(jì)的末日》這兩本書(shū)提及的觀點(diǎn)，并對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的有效性做出解釋。①

二、貶低會(huì)計(jì)：新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)的作用

（一）Upton的研究

Upton[3]在《新經(jīng)濟(jì)下商業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)告的挑戰(zhàn)》一書(shū)中提到會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域常被人提起的兩個(gè)觀點(diǎn)：（1）21世紀(jì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代與20世紀(jì)上半葉的經(jīng)濟(jì)情況完全不同；（2）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表并不能為新經(jīng)濟(jì)提供完整的信息。Upton指出這兩個(gè)觀點(diǎn)是沒(méi)有任何事實(shí)根據(jù)的。本文認(rèn)為這兩個(gè)觀點(diǎn)是那些不懂得怎么賺錢(qián)的網(wǎng)絡(luò)公司經(jīng)理們的自私言論。對(duì)于第一個(gè)觀點(diǎn)，Upton指出今天人們所高度吹捧的知識(shí)元素早在20世紀(jì)初的生產(chǎn)制造時(shí)代就已存在。如果忽視這一事實(shí)就是忽視巨大的經(jīng)濟(jì)變革，如20世紀(jì)初愛(ài)迪生等人的發(fā)明，以及福特創(chuàng)新的生產(chǎn)新產(chǎn)品的有效方式等。甚至人們今天關(guān)于品牌話題的討論也傾向于忽視品牌已經(jīng)存在很久的事實(shí)，想想“可口可樂(lè)”這個(gè)品牌，它已經(jīng)有130多年的歷史。肯定知識(shí)元素的歷史存在并不是否認(rèn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)從制造經(jīng)濟(jì)過(guò)渡到服務(wù)經(jīng)濟(jì)再過(guò)渡到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的變革過(guò)程，而是我們不該自私地認(rèn)為這種變革只是一種結(jié)構(gòu)性改革，或者這種變革只是一種美國(guó)社會(huì)的重要調(diào)整。對(duì)于第二個(gè)觀點(diǎn)，Upton指出這種說(shuō)法存在很多問(wèn)題，他總結(jié)了所有對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表已失去效用”持支持或反對(duì)觀點(diǎn)的評(píng)論，并做了調(diào)查和研究。Upton對(duì)這兩個(gè)觀點(diǎn)的研究雖然是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告有效性的一個(gè)良好開(kāi)端，但本文認(rèn)為Upton對(duì)貶低會(huì)計(jì)報(bào)告的觀點(diǎn)并無(wú)太多的批評(píng)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)告的制定與作用

1.企業(yè)的管理層基于他們各自的利益而設(shè)置目標(biāo)。通過(guò)詢問(wèn)報(bào)表使用者關(guān)注哪些對(duì)商業(yè)活動(dòng)有利的信息，管理者制定了一項(xiàng)議程，但他們卻完全忽視了股東和債權(quán)人也屬于商業(yè)活動(dòng)范圍，也需要閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)。管理者的這種做法值得深究，因?yàn)榇蠖嗤顿Y者或債權(quán)人并未想要丟棄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。如2001年美國(guó)投資管理研究協(xié)會(huì)（AIMR）反對(duì)使用新的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Upton指出，是因?yàn)锳IMR覺(jué)得無(wú)形資產(chǎn)測(cè)量方面存在巨大障礙。鑒于AIMR的觀點(diǎn)，本文對(duì)管理者想要對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行徹底全面改革的想法持懷疑態(tài)度。

2.會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)決策分析只能起到一部分作用。1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告文件中指出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是幫助投資者和債權(quán)人做出合理的投資和信貸決策，董事會(huì)也非常謹(jǐn)慎地指出會(huì)計(jì)只是信息獲取的一個(gè)來(lái)源[4]。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這個(gè)事實(shí)，不要以為財(cái)務(wù)報(bào)告就是信息獲取的唯一來(lái)源。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告在信息獲取和決策制定過(guò)程中發(fā)揮著非常明確的作用。首要的作用是信息傳播，其次是收集和判斷公司信息以做出投資決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能會(huì)被投資過(guò)程所需要的各類知識(shí)所影響，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定必須符合現(xiàn)實(shí)性和實(shí)用性。只有在金融經(jīng)濟(jì)學(xué)家的烏托邦中，會(huì)計(jì)數(shù)字才和股票收益完全相關(guān)。

（三）非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用

公司發(fā)展需要專注價(jià)值創(chuàng)造，這種觀點(diǎn)將推動(dòng)我們關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也會(huì)考慮他們自己的建議。在最初的2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，董事會(huì)指出相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的重要定性特征[5]。此外，5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告指出，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的必要組成部分[6]。知識(shí)資本和其他此類指標(biāo)可能比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)度量更相關(guān)，但很明顯它們并不可靠。如果會(huì)計(jì)師要度量這些指標(biāo)，可能需要使用一個(gè)隨機(jī)數(shù)發(fā)生器了。

那么既然這些指標(biāo)如此有意義，為何管理者不在財(cái)務(wù)報(bào)告中表達(dá)出來(lái)呢？法律并沒(méi)有禁止披露這些信息。美國(guó)證券交易委員會(huì)確實(shí)要求采用非公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的公司提供非GAAP財(cái)務(wù)指標(biāo)和GAAP財(cái)務(wù)指標(biāo)之間賬務(wù)一致性的說(shuō)明，管理者也很容易就能做到。既然管理者很少在10-K表格中披露這些指標(biāo)，那么他們?cè)谛陆?jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提出的言論和文章就只是修飾，只為了防止投資者和債權(quán)人注意到這么多的新經(jīng)濟(jì)公司沒(méi)有盈利。

在20世紀(jì)90年代Upton的抱怨具有愈來(lái)愈大的諷刺意味，這些新經(jīng)濟(jì)類型的公司新世紀(jì)初期很快就破產(chǎn)了。事實(shí)上，投資者知道一些網(wǎng)絡(luò)公司粉飾了他們的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是披露準(zhǔn)確的結(jié)果。這些網(wǎng)絡(luò)公司內(nèi)部活動(dòng)的矛盾直接證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)投資家由于沒(méi)有獲得預(yù)期收益而停止了對(duì)這些公司的投資。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)投資者和債權(quán)人提供了有意義和有價(jià)值的信息。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)一直較好地執(zhí)行了它的功能，直到安然公司篡改和偽造基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事情被披露[1]。

三、“會(huì)計(jì)的末日”到來(lái)了嗎

《會(huì)計(jì)的末日》是Lev and Gu所寫(xiě)的一個(gè)具有爭(zhēng)議性的著作[2]。這一著作中，會(huì)計(jì)學(xué)教授對(duì)會(huì)計(jì)在股東和管理者之間的相關(guān)性這個(gè)問(wèn)題產(chǎn)生了質(zhì)疑。他們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告本質(zhì)上已過(guò)時(shí)，而且很快就會(huì)變得更沒(méi)有價(jià)值，因?yàn)楣竟善眱r(jià)格與會(huì)計(jì)數(shù)字之間的相關(guān)性已大不如前。Lev and Gu認(rèn)為這種不相關(guān)背后的原因，如表現(xiàn)的較低相關(guān)性，就是無(wú)形資產(chǎn)的增長(zhǎng)。如商標(biāo)和研發(fā)這些資產(chǎn)是當(dāng)今企業(yè)的命脈，他們同樣需要反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

事實(shí)上，Lev and Gu的一些觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。他們低估了會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，而且給會(huì)計(jì)增加了以前從未考慮過(guò)的負(fù)擔(dān)。

第一個(gè)錯(cuò)誤是他們認(rèn)為會(huì)計(jì)必須提供商業(yè)企業(yè)的所有信息，財(cái)務(wù)分析師只需閱讀并解釋財(cái)務(wù)報(bào)告。事實(shí)上，會(huì)計(jì)并不是也從來(lái)都不是企業(yè)信息的唯一來(lái)源。會(huì)計(jì)報(bào)告提供一些基本的數(shù)據(jù)模塊，其他的信息模塊也是存在的，但需要投資者和他們的顧問(wèn)去挖掘這些額外的信息。特別是如果無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)重要，財(cái)務(wù)分析師可以使用一些關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的其他來(lái)源的數(shù)據(jù)。同樣，如果管理者意識(shí)到披露更多無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有作用，將沒(méi)有任何事物可以阻止管理者披露這些信息。

第二個(gè)錯(cuò)誤是相對(duì)于關(guān)注現(xiàn)金流與股票價(jià)格之間的關(guān)聯(lián)性，他們過(guò)于關(guān)注收益與股票價(jià)格之間的低相關(guān)性。這種說(shuō)法的問(wèn)題是它意味著相關(guān)分析是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取盈余信息的唯一方法，特別是它忽略了一些在腳注及在管理者討論和分析的環(huán)節(jié)中所提到的定性信息。例如，如果財(cái)務(wù)分析師能夠讀懂并解釋財(cái)務(wù)報(bào)告，那么就能對(duì)潛在的會(huì)計(jì)欺詐發(fā)出警告，則無(wú)論收益是否與股票價(jià)格具有相關(guān)性，財(cái)務(wù)報(bào)告都很翔實(shí)[7]。

第三個(gè)錯(cuò)誤是作者對(duì)收益和股票價(jià)格之間的低相關(guān)性并未做任何工作以消除這種假設(shè)，可能這并不僅僅是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)。關(guān)于收益與股票價(jià)格隨時(shí)間變化而降低了相關(guān)性的其他解釋，在養(yǎng)老金、租賃、業(yè)務(wù)組合、證券化和衍生金融工具等其他會(huì)計(jì)領(lǐng)域中可能存在變化。很多變量都會(huì)影響收益與股票價(jià)格的相關(guān)性，因而很難將其變化歸因于無(wú)形資產(chǎn)。

第四個(gè)錯(cuò)誤是公允價(jià)值計(jì)量理論上很好，但實(shí)際上存在很多障礙。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的問(wèn)題是它們有巨大的測(cè)量誤差，而且受到了管理者的操控。筆者寧愿有真實(shí)的會(huì)計(jì)賬目，也不愿財(cái)務(wù)報(bào)告中有虛假的數(shù)字。當(dāng)估值專家能找到更可靠的方法測(cè)量無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，專業(yè)方法才能夠更謹(jǐn)慎地測(cè)量和報(bào)告這些資產(chǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告的主要作用是控制管理者自有的夸大經(jīng)營(yíng)事實(shí)的本性。這就像約會(huì)，當(dāng)你想要打動(dòng)某人時(shí)，你會(huì)高估你的資產(chǎn)，低估你的負(fù)債；高估你的收入，低估你的開(kāi)銷。管理者也做同樣的事情，管理者想要給股東和債權(quán)人留個(gè)好印象，因此，他們想要給投資者和債權(quán)人提交一份經(jīng)營(yíng)結(jié)果的完美答卷就是非常自然的事情了，即使在答卷中他們夸大了收益，排除了經(jīng)營(yíng)不利的事實(shí)。會(huì)計(jì)的作用就是在沒(méi)有公關(guān)部門(mén)的幫助下報(bào)告這些事實(shí)。

會(huì)計(jì)的作用是如此重要，它將持續(xù)幾十年，甚至是幾百年，盡管它肯定會(huì)在未來(lái)的時(shí)代發(fā)生變化，但會(huì)計(jì)并沒(méi)有面臨它的末日。

四、會(huì)計(jì)的有效性：理性決策的依據(jù)

今天美國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告源于20世紀(jì)20年代發(fā)生的各類事件。1929年市場(chǎng)崩潰和大蕭條主要是由于低迷的宏觀經(jīng)濟(jì)和差勁的貿(mào)易政策而產(chǎn)生，但會(huì)計(jì)和市場(chǎng)交易業(yè)務(wù)還是發(fā)揮了作用。由于當(dāng)時(shí)存在會(huì)計(jì)濫用，美國(guó)國(guó)會(huì)創(chuàng)建了美國(guó)證券交易委員會(huì)，并授權(quán)該委員會(huì)消除華爾街發(fā)布誤導(dǎo)和不完整年度報(bào)告的各類公司的不公平和不道德的做法。會(huì)計(jì)界最終說(shuō)服國(guó)會(huì)允許美國(guó)證券市場(chǎng)委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。這種安排逐漸演變?yōu)橛韶?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定標(biāo)準(zhǔn)，盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)比美國(guó)證券市場(chǎng)委員會(huì)的權(quán)力要小一些[8]。

通過(guò)這個(gè)簡(jiǎn)短的歷史背景介紹，我們很容易理解會(huì)計(jì)在美國(guó)社會(huì)的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告是告訴當(dāng)前和潛在的投資者、當(dāng)前和潛在的債權(quán)人，過(guò)去一年（季度）中公司的財(cái)務(wù)資源和債務(wù)到底發(fā)生了什么變化。這樣做的目的并不是幫助企業(yè)以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的名義掩蓋事實(shí)，也不是幫助管理者保住他們的工作或賺取更高的工資和獎(jiǎng)金，更不是協(xié)助審計(jì)師留住客戶或阻止其出庭。這樣做的主要目的是幫助投資者做出理性的投資決策，反過(guò)來(lái)又有助于實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要提高會(huì)計(jì)報(bào)告的透明度[9]。為了做出盡可能好的決策，投資者和潛在的投資者都需要真相、全部的真相、只要真相。財(cái)務(wù)報(bào)告必須告知公司所發(fā)生的事情，他們必須講全部的故事，而且不能夸大其詞來(lái)粉飾故事。換句話說(shuō)，在年度報(bào)告或季度報(bào)告中的記錄需要和企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

例如，如果一家公司在它的資產(chǎn)負(fù)債表上有一塊價(jià)值1億元的土地，那么該公司需要有合同來(lái)證實(shí)對(duì)該土地的所有權(quán)或租賃權(quán)。此外，企業(yè)需要有文件證實(shí)該土地的價(jià)值就是資產(chǎn)負(fù)債表所標(biāo)注的價(jià)值。雖然可以在不同的基礎(chǔ)上進(jìn)行估值，但投資者有權(quán)知道公司采用了什么方法對(duì)土地進(jìn)行估值。報(bào)表上的土地如果沒(méi)有所有權(quán)或財(cái)產(chǎn)權(quán)，那就是欺詐。如果沒(méi)有準(zhǔn)確披露土地價(jià)值測(cè)量的方法，也是欺詐。高估或低估資產(chǎn)或負(fù)債也是欺詐。不披露有關(guān)的事實(shí)也是欺詐[10]。

透明度隨著審計(jì)管理的嚴(yán)格而提升。由于管理者有夸大或隱藏真相的動(dòng)機(jī)，因此美國(guó)國(guó)會(huì)認(rèn)為有必要請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師來(lái)審查管理者的公告。否則潛在投資者可能決定不去參與華爾街事務(wù)而保護(hù)自身利益，這將導(dǎo)致投資不足，而無(wú)法滿足美國(guó)企業(yè)的資本需求。審計(jì)師不需要評(píng)估投資企業(yè)的價(jià)值，相反，他們向投資界確保存在支持管理層公告的證據(jù)。特別是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)由于無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)難題而受到阻礙。審計(jì)人員確實(shí)可以觀察到管理者過(guò)去使用什么技術(shù)對(duì)公司的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行公平測(cè)量，但這還不夠，僅僅檢查管理活動(dòng)并不能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估。

結(jié) 語(yǔ)

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)光榮的職業(yè)，希望它可以一直保持嚴(yán)格的高標(biāo)準(zhǔn)，但也應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。在使用某種會(huì)計(jì)工具得到較為準(zhǔn)確的結(jié)果的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是有價(jià)值的。在披露出對(duì)投資人和債權(quán)人有利但不利于管理者的信息時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)，但是現(xiàn)有的模式仍然具有存在的價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)終止的那一天還沒(méi)有到來(lái)。

【參考文獻(xiàn)】

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