（兵器工業(yè)衛(wèi)生研究所 陜西西安710065）

一、引言

管理會計整合利用企業(yè)相關(guān)信息,有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動,在企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮著重要作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的需要和推進(jìn)現(xiàn)代化治理能力的內(nèi)在需求,傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論發(fā)展和定位相對滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,業(yè)務(wù)財務(wù)融合深度不夠,難以為企業(yè)發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制以及評價等作用,為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的需求,財政部適時加大力度推行管理會計工作。2014年財政部會計司印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財會[2014]27號)；2016年財政部會計司印發(fā)《管理會計基本指引》(財會[2016]10號)；2017年《財政部關(guān)于印發(fā)〈管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理〉等22項管理會計應(yīng)用指引的通知》(財會[2017]24號)印發(fā),逐步形成了我國的管理會計體系。財會人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)以上管理會計制度,并運用到實踐工作中去,筆者結(jié)合單位實踐,探討了管理會計體系在企業(yè)中的運用。

二、對企業(yè)運用管理會計的建議

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)管理方法的廣泛運用,迫切需要企業(yè)的財務(wù)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,轉(zhuǎn)型升級助力企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,管理會計工具是會計工作轉(zhuǎn)型升級的有力抓手。根據(jù)財政部發(fā)布的管理會計體系,筆者認(rèn)為企業(yè)推行管理會計工作應(yīng)著重從四個方面著手。

（一）結(jié)合企業(yè)實際選擇適合企業(yè)的管理會計工具，推進(jìn)管理會計體系建設(shè)

管理會計工具的運用應(yīng)建立在企業(yè)良好的管理運轉(zhuǎn)體系基礎(chǔ)上,更加突出業(yè)財融合,從而運用財務(wù)專業(yè)技術(shù)向企業(yè)業(yè)務(wù)端延伸,協(xié)助企業(yè)進(jìn)行價值創(chuàng)造,搭建起企業(yè)的管理會計組織體系,使管理會計工作更為有效、有序。筆者建議:首先,成立管理會計體系領(lǐng)導(dǎo)小組和設(shè)立工作專項推進(jìn)辦公室,編寫管理會計推進(jìn)實施方案。鼓勵企業(yè)財務(wù)人員結(jié)合本單位實際,選擇適合當(dāng)前管理需要的管理會計工具。通過對員工海量的建議、提案篩選出比較適合企業(yè)內(nèi)部的管理會計工具。

（二）加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)，不斷提高管理會計人員的比重

由于企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)人員長期從事財務(wù)基礎(chǔ)核算工作,工作的視野聚焦于某一業(yè)務(wù)點上,對現(xiàn)代企業(yè)管理方式下財務(wù)工作的要求認(rèn)識不足,對財務(wù)人員如何借助管理會計工具進(jìn)行財務(wù)轉(zhuǎn)型認(rèn)識不到位。筆者建議:首先,加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)。比如通過加強(qiáng)對財務(wù)人員管理會計知識體系的培訓(xùn)、外派業(yè)務(wù)骨干參加國家高校舉辦的管理會計專題培訓(xùn)班、鼓勵員工參加美國注冊管理會計師CMA考試、聘請國內(nèi)管理會計實踐優(yōu)秀企業(yè)的CFO來企業(yè)進(jìn)行管理會計內(nèi)訓(xùn)、積極參加管理會計的學(xué)術(shù)及峰會論壇等方式,有效提升企業(yè)從事管理會計工作人員的素質(zhì),同時加大管理會計在企業(yè)財務(wù)會計隊伍中的比重。

（三）積極推進(jìn)管理會計信息化建設(shè)

管理會計在企業(yè)中的有效推行,離不開信息化平臺的支撐。隨著信息化技術(shù)的推廣,大數(shù)據(jù)、云計算、“互聯(lián)網(wǎng)+”以及財務(wù)共享在企業(yè)的廣泛運用,有效促進(jìn)了管理會計工具的發(fā)展及在企業(yè)中的運用。早在二三十年前,管理會計就在我國企業(yè)有具體的運用,例如邯鄲鋼鐵公司實行“模擬市場,成本否決”是當(dāng)時在企業(yè)應(yīng)用的典范,但由于當(dāng)時信息化技術(shù)發(fā)展不夠成熟與普及,管理會計在與企業(yè)業(yè)務(wù)融合時,面對海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如何進(jìn)行挑選、運用、分析、整合并為企業(yè)提供有效的決策支撐,顯得心有余而力不足,從而限制了管理會計發(fā)展的步伐。隨著信息技術(shù)的跨越式發(fā)展,企業(yè)進(jìn)入了數(shù)據(jù)驅(qū)動的時代,企業(yè)管理發(fā)生著巨大的變革,面對海量數(shù)據(jù)驅(qū)動,運用信息化手段強(qiáng)化數(shù)據(jù)理念、理清數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),管理會計工具在企業(yè)管理中取得長足的發(fā)展和運用。

（四）完善以盈利結(jié)構(gòu)分析、經(jīng)濟(jì)增加值趨動因素為重點的管理會計報告體系

推行管理會計報告體系,改變傳統(tǒng)的會計事后報表核算模式,從而為企業(yè)提供有價值的決策分析資料。企業(yè)要以經(jīng)濟(jì)增加值等為核心驅(qū)動要素,每季度召開經(jīng)濟(jì)活動分析會,對背離核心要素的指標(biāo)進(jìn)行整理、分析,查找存在的問題,并提出有效的整改方案,從而實現(xiàn)管理會計報告體系為企業(yè)創(chuàng)造價值服務(wù)的目的。

三、BWS案例實踐

BWS是具有30多年歷史的國有軍工傳統(tǒng)制造類型企業(yè),主要生產(chǎn)生命保障類機(jī)械制造加工產(chǎn)品,2016年資產(chǎn)總額7億元,主營業(yè)務(wù)收入4億元,利潤3 000萬元,資產(chǎn)負(fù)債率46%。BWS一直受傳統(tǒng)成本管理模式的影響,企業(yè)成本管理的理念、成本核算方法與成本歸集手段相對落后、缺乏系統(tǒng)性,成本管理較為粗放。面對國有企業(yè)改革給央企帶來的全新的挑戰(zhàn)和全面落實精益財務(wù)管理的需求,以及企業(yè)自身發(fā)展的需要,BWS選擇了標(biāo)準(zhǔn)成本管理工具。標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用的目標(biāo)是以價值創(chuàng)造為理念,以優(yōu)化資源配置為主線,充分運用精益管理思想,對生產(chǎn)經(jīng)營活動的資源消耗制定科學(xué)合理的成本標(biāo)準(zhǔn),逐步建立健全產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫,努力提升成本精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理水平。企業(yè)將“標(biāo)準(zhǔn)成本法”搭建在信息化平臺上,對提升產(chǎn)品成本管控能力和水平發(fā)揮了重要作用。

（一）明確工作的目的和對象

1.目的。以價值創(chuàng)造為理念。改變企業(yè)原有對成本結(jié)果記錄的核算模式,運用“標(biāo)準(zhǔn)成本法”的管理會計工具,實現(xiàn)企業(yè)人、財、物、產(chǎn)、供、銷,全要素、全過程的成本管控模式。

2.對象。企業(yè)產(chǎn)品的特點,具有批量大、價值高,有歷史材料消耗定額、工時定額數(shù)據(jù)的特點,因而具備推行“標(biāo)準(zhǔn)成本法”的基礎(chǔ),進(jìn)行業(yè)務(wù)管理的條件。

（二）搭建組織架構(gòu)，明確工作思路

1.搭建組織架構(gòu)。一是搭建組織體系。首先,BWS成立了標(biāo)準(zhǔn)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組,單位法人親任組長；設(shè)立了專項工作辦公室,總會計師任辦公室主任。其次,成立工作推進(jìn)小組,以財務(wù)處牽頭,各相關(guān)部門參與,負(fù)責(zé)檢查、指導(dǎo)、督促各部門工序標(biāo)準(zhǔn)成本的推進(jìn)工作。再次,設(shè)立專項工作宣傳小組,以黨群處牽頭各參與業(yè)務(wù)部門配合及時跟進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本工作的進(jìn)展情況,通過宣傳欄、期刊、微信等多種形式開展宣傳報道,營造良好的工作氛圍。二是搭建內(nèi)部責(zé)任體系。建立了以財務(wù)處、計劃處、生產(chǎn)處、質(zhì)量處、物資采購處、技術(shù)工藝處、生產(chǎn)車間等部門密切協(xié)作的橫向標(biāo)準(zhǔn)成本管理責(zé)任體系,明確各部門在實施標(biāo)準(zhǔn)成本工作中的職責(zé),實行標(biāo)準(zhǔn)成本分級歸口管理體系。三是搭建管理制度體系。由財務(wù)處牽頭制定并印發(fā)了《BWS標(biāo)準(zhǔn)成本管理實施方案》《BWS標(biāo)準(zhǔn)工序?qū)嵤┘?xì)則》《BWS工序數(shù)據(jù)收集與傳遞流程圖》等,明確提出并規(guī)定了工序標(biāo)準(zhǔn)成本的具體要求和操作流程步驟。通過以上三個方面有效地構(gòu)建起了BWS標(biāo)準(zhǔn)成本工序管理體系架構(gòu)。

2.工作思路。為了保證實施方案的落實,BWS提出了“分階段開展、按步驟推進(jìn)、先局部試點、再全面推進(jìn)”的總體工作部署方案。以管理會計信息化為契機(jī),以定額成本為基礎(chǔ),建立標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫,進(jìn)行成本分析,實現(xiàn)對成本過程全員全要素的管理和控制,改變以往對數(shù)據(jù)結(jié)果記錄的現(xiàn)狀。企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)核算軟件、預(yù)算管理軟件、物流管理等軟件沒有進(jìn)行業(yè)務(wù)對接,各部門之間形成信息孤島,在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法時,通過搭建標(biāo)準(zhǔn)成本信息系統(tǒng),進(jìn)行管理軟件系統(tǒng)集成化應(yīng)用,實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)及時收集、傳遞與更新,動態(tài)地進(jìn)行成本差異分析,從而提高標(biāo)準(zhǔn)成本管控效率和水平。

（三）取得的成效

標(biāo)準(zhǔn)成本在BWS運用取得了顯著的成效,2016年BWS成本占營業(yè)收入的比重較上年同期下降了0.7個百分點,EVA指標(biāo)增幅達(dá)9%。通過標(biāo)準(zhǔn)成本的運用,大大提高了企業(yè)勞動生產(chǎn)效率,單件產(chǎn)品成本降低了4.3元,按年產(chǎn)1.2萬件計算,每年可降低成本5.16萬元。同時,人工費、工裝費、折舊費、燃動費和廢品損失都有了一定程度的下降。通過搭建標(biāo)準(zhǔn)成本信息系統(tǒng),BWS整合了信息化資源,將原有各部門之間形成的信息孤島進(jìn)行信息化業(yè)務(wù)對接,將財務(wù)核算軟件信息系統(tǒng)、預(yù)算管理軟件信息系統(tǒng)、物流管理軟件信息系統(tǒng)、人力資源管理軟件信息系統(tǒng)等獨立業(yè)務(wù)管理模塊進(jìn)行接口整合,從而實現(xiàn)了成本數(shù)據(jù)及時收集、傳遞與更新,動態(tài)地進(jìn)行成本差異分析,有效地提高標(biāo)準(zhǔn)成本管控效率和水平。通過標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)中的運用,使BWS按照生產(chǎn)管理流程組織工作,有效地規(guī)范了員工的日常工作行為,細(xì)化完善了單位管理工作的流程,擺脫了傳統(tǒng)的部門、組織之間的條塊化管理模式,使業(yè)務(wù)不斷趨于合理化、效率化,由傳統(tǒng)的“結(jié)果管理模式”改為“過程管理模式”,促使BWS的生產(chǎn)管理逐步向“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”的精益管理理念不斷邁進(jìn)。

通過管理會計理論與實踐相融合,BWS的財務(wù)會計工作發(fā)生了明顯的變化,會計工作從記錄業(yè)務(wù)的結(jié)果向參與業(yè)務(wù)活動過程轉(zhuǎn)變,從對外報告向?qū)?nèi)部分析研判預(yù)警轉(zhuǎn)變,從價值參與者向價值創(chuàng)造者轉(zhuǎn)型。

總之,隨著財政部在全國范圍內(nèi)大力推進(jìn)管理會計體系,管理會計借助信息化平臺在企業(yè)管理實踐中會發(fā)揮越來越大的作用,會計工作為企業(yè)創(chuàng)造價值的能力會進(jìn)一步凸顯。