摘 要：伴隨行政事業(yè)單位體制改革的進(jìn)行，內(nèi)部控制逐漸受到行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，但由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還處在建設(shè)初期，其實(shí)施效果非常有限，本文以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)范）為依據(jù)，對(duì)B單位內(nèi)部控制實(shí)施調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，并相應(yīng)提出應(yīng)優(yōu)化措施，以期提高B單位內(nèi)部管理水平、改善公共管理和服務(wù)效果。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念

根據(jù)《規(guī)范》相關(guān)內(nèi)容，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念與企業(yè)類(lèi)似，都是為了實(shí)現(xiàn)相應(yīng)控制目標(biāo)，通過(guò)制定內(nèi)部控制制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。該定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化，不斷調(diào)整的過(guò)程。

二、B單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）單位層面存在的問(wèn)題

1.輪崗機(jī)制不健全

B單位雖合理設(shè)置崗位，明確規(guī)定各崗位的職責(zé)權(quán)限，但由于缺乏相應(yīng)的輪崗制度，導(dǎo)致單位控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大，更容易滋生腐敗現(xiàn)象，不利于內(nèi)部控制工作在單位的順利開(kāi)展。

2.關(guān)鍵崗位責(zé)任不明確

B單位雖設(shè)置了內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，但并沒(méi)有明確預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的職責(zé)與分工，從而關(guān)鍵崗位也無(wú)法起到相互制約、相互監(jiān)督的作用，加大風(fēng)險(xiǎn)防范與控制難度，不利于內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

（二）業(yè)務(wù)層面存在的問(wèn)題

1.預(yù)算業(yè)務(wù)方面

預(yù)算編制不夠精細(xì)，各辦公室交由財(cái)政所匯總的預(yù)算金額，編制的不夠詳細(xì)不夠具體，都是在一個(gè)大致范圍內(nèi)進(jìn)行預(yù)算申請(qǐng)，并沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目上。B單位已經(jīng)連續(xù)幾年出現(xiàn)大金額的預(yù)算追加現(xiàn)象，預(yù)算評(píng)價(jià)缺乏。

2.收支業(yè)務(wù)方面

對(duì)于差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，在規(guī)定范圍內(nèi)，可憑借原始憑證進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。雖然制定了費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，但執(zhí)行仍存在問(wèn)題，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)超出標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象仍較多存在。

3.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題

沒(méi)有定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，按照《B單位固定資產(chǎn)管理辦法》相關(guān)規(guī)定，應(yīng)每年年底對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，但在實(shí)際操作當(dāng)中財(cái)政所很少開(kāi)展盤(pán)點(diǎn)工作，進(jìn)而也很少進(jìn)行固定資產(chǎn)賬實(shí)核對(duì)。沒(méi)有實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化管理，固定資產(chǎn)雖在購(gòu)置時(shí)做過(guò)比較詳細(xì)的記錄，但隨著領(lǐng)用部門(mén)或者人員的變動(dòng)，沒(méi)有及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更改，導(dǎo)致固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)化管理未能實(shí)現(xiàn)。

4.采購(gòu)業(yè)務(wù)方面

驗(yàn)收環(huán)節(jié)不受重視，采購(gòu)回來(lái)的物品，并未按照各相關(guān)部門(mén)聯(lián)合檢查與驗(yàn)收的規(guī)定，而僅僅是有所需部門(mén)自行驗(yàn)收確認(rèn)，導(dǎo)致采購(gòu)回來(lái)的物品問(wèn)題較多。同時(shí)對(duì)于有特殊技術(shù)要求的設(shè)備，缺乏相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行驗(yàn)收。

（三）評(píng)價(jià)與監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.定期評(píng)價(jià)制度未落實(shí)

單位雖建立了《B單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督管理辦法》，規(guī)定了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的相關(guān)程序和要求。但對(duì)于定期進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督制度還未落實(shí)，一般為應(yīng)付上級(jí)檢查，才開(kāi)展一次小規(guī)模的內(nèi)部評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作。

2.內(nèi)部監(jiān)督不全面

單位的監(jiān)督工作主要集中在一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，很少涉及單位的其他相關(guān)內(nèi)容，比如固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作、合同制員工的招聘過(guò)程等。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組未設(shè)立

單位沒(méi)有成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，僅僅由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)。例如，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制管理制度的完善情況、對(duì)制度的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況等進(jìn)行簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)。

三、優(yōu)化B單位內(nèi)部控制的建議

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制方面

成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組B單位應(yīng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，從財(cái)會(huì)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等部門(mén)抽調(diào)作為組員，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作更好開(kāi)展。落實(shí)定期評(píng)估機(jī)制，至少每年進(jìn)行一次全面系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)于外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理要求發(fā)生重大變化的情況，也要及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。將評(píng)估結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告，上交領(lǐng)導(dǎo)。強(qiáng)化梳理風(fēng)險(xiǎn)工作，單位應(yīng)采取分析流程圖、文件檢查、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，梳理實(shí)際工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，可能對(duì)單位產(chǎn)生的影響，界定等級(jí)并進(jìn)行排序，形成單位風(fēng)險(xiǎn)清單，并實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整和更新。

（二）單位層面內(nèi)部控制方面

明確內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，崗位責(zé)任制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，幾乎所有的內(nèi)部控制活動(dòng)與措施都可以通過(guò)崗位責(zé)任制來(lái)落實(shí)。B單位應(yīng)當(dāng)制定關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，明確每個(gè)關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。從而提高內(nèi)部控制實(shí)施效果。

（三）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制方面

1.落實(shí)預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

細(xì)化預(yù)算，財(cái)政所在進(jìn)行編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)各部門(mén)的業(yè)務(wù)計(jì)劃，在評(píng)價(jià)當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對(duì)下一年的收支規(guī)模進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)算。同時(shí)，財(cái)政所財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與各部門(mén)人員之間的溝通，從單位當(dāng)年的實(shí)際需要出發(fā)，將預(yù)算編制的精細(xì)，細(xì)化到具體項(xiàng)目上，使得預(yù)算資金具有可預(yù)見(jiàn)性，防止再次出現(xiàn)預(yù)算資金使用隨意的現(xiàn)象。

2.細(xì)化收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

加強(qiáng)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的管理，嚴(yán)格落實(shí)制定的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，杜絕實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)現(xiàn)象，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視。對(duì)于各項(xiàng)支出，單位應(yīng)通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，以財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的方式，將資金支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

3.落實(shí)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，建立固定資產(chǎn)清查小組，明確相關(guān)人員職責(zé)，為固定資產(chǎn)清查工作負(fù)責(zé)。單位應(yīng)開(kāi)展固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀和性能的檢查工作，同時(shí)應(yīng)編制清查報(bào)告，并且做到賬實(shí)相符。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化管理，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行歸口管理，應(yīng)將保管和使用責(zé)任落實(shí)到具體部門(mén)或者相關(guān)人員上，并做好記錄。當(dāng)固定資產(chǎn)使用部門(mén)或人員發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)及時(shí)上報(bào)財(cái)政所，對(duì)固定資產(chǎn)的責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)變更，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)化管理。

4.落實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

應(yīng)重視驗(yàn)收環(huán)節(jié)。在物品采購(gòu)之后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收規(guī)定，由財(cái)政所和使用部門(mén)共同對(duì)所購(gòu)物品進(jìn)行驗(yàn)收，核實(shí)好采購(gòu)物品的品種、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容，并出具物品驗(yàn)收證明，簽字蓋章落實(shí)相關(guān)責(zé)任。對(duì)于有特殊技術(shù)要求的設(shè)備，應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家參與到設(shè)備驗(yàn)收環(huán)節(jié)。

（四）評(píng)價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部控制方面

1.定期開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督工作

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的實(shí)際情況確定進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的方法、范圍和頻率，定期開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督工作，對(duì)于工作中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

2.全面開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督工作

單位的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)不僅僅只涉及相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還應(yīng)該涉及單位的其他相關(guān)內(nèi)容。比如加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)等后續(xù)工作的開(kāi)展進(jìn)行監(jiān)督。

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作者簡(jiǎn)介

王丹（1981-），女，管理學(xué)碩士，攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。

基金項(xiàng)目

本文系攀枝花學(xué)院科研項(xiàng)目“攀枝花市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施與效果研究”（編號(hào)：2016SYB04）階段成果之一。

（作者單位：攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）