謝 春 燕

(中國(guó)建筑材料工業(yè)地質(zhì)勘查中心陜西總隊(duì)，陜西 西安 710003)

1 營(yíng)改增后陜西水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整內(nèi)容對(duì)比

1.1 費(fèi)用構(gòu)成對(duì)比

營(yíng)改增前陜西水利水電工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)模式為：建筑及安裝工程費(fèi)=直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)+價(jià)差+稅金，其中稅金由營(yíng)業(yè)稅3%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育附加稅3%三稅的綜合稅金費(fèi)率計(jì)算而成。稅金的計(jì)算基數(shù)為直接費(fèi)(含人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi))、間接費(fèi)、利潤(rùn)與價(jià)差之和[1]。根據(jù)工程所在地點(diǎn)不同，納稅地在市區(qū)的稅率取3.48%，在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅率取3.41%，在市區(qū)、縣城或鄉(xiāng)鎮(zhèn)以外的地區(qū)稅率取3.28%[2]。

營(yíng)改增后，建筑及安裝工程費(fèi)仍由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)、價(jià)差及稅金五部分組成。計(jì)算基數(shù)仍為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)與價(jià)差之和，只是將稅金中的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅銷項(xiàng)稅，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加合并為附加稅。增值稅計(jì)價(jià)模式為：建筑及安裝工程費(fèi)=直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)+價(jià)差+稅金(增值稅銷項(xiàng)稅+附加稅費(fèi))，增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，附加稅稅率因工程所在地不同分為市區(qū)取1.32%，縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)取1.10%，其他情況取0.66%[3]。

1.2 定額對(duì)比

1)《陜西省水利水電設(shè)備安裝工程預(yù)算定額》中部分(其他材料費(fèi)和其他機(jī)械費(fèi))以費(fèi)率形式(%)表示的子目，其構(gòu)成、量值和費(fèi)率不作調(diào)整。

2)《陜西省水利水電設(shè)備安裝工程預(yù)算定額》中整體以費(fèi)率形式(%)表示的子目，人工費(fèi)不做調(diào)整，材料費(fèi)費(fèi)率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機(jī)械費(fèi)費(fèi)率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費(fèi)的費(fèi)率除以1.17調(diào)整系數(shù)。計(jì)算基數(shù)仍為含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備費(fèi)。

3)1996年出版的《陜西省水利水電工程施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額》規(guī)定一類費(fèi)用中的小計(jì)需要乘以1.15～1.25的調(diào)整系數(shù)，計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法調(diào)整為一類費(fèi)用中的折舊費(fèi)除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理費(fèi)(包括大修理費(fèi)和經(jīng)常性修理費(fèi))及替換設(shè)備費(fèi)除以1.11調(diào)整系數(shù)，安拆費(fèi)不變；二類費(fèi)用及三類費(fèi)用的構(gòu)成及量值不變。

4)水工建筑物工程細(xì)部結(jié)構(gòu)指標(biāo)不作調(diào)整。

1.3 基礎(chǔ)價(jià)格對(duì)比

1)人工費(fèi)。

人工費(fèi)與陜發(fā)改項(xiàng)目【2009】821號(hào)相比，沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整。即人工預(yù)算單價(jià)仍按技工46元/工日，普工38元/工日[4]來(lái)計(jì)算。

2)材料費(fèi)。

包括材料原價(jià)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)及保管費(fèi)等，根據(jù)以上幾個(gè)方面分別按照不含對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。如果要以含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算，材料原價(jià)應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：主要材料除以1.17調(diào)整系數(shù)，次要材料除以1.03調(diào)整系數(shù)，外購(gòu)砂、石料、涂料除以1.02調(diào)整系數(shù)，商混除以1.03調(diào)整系數(shù)。運(yùn)雜費(fèi)為按原方法所得計(jì)算除以1.03調(diào)整系數(shù)。采購(gòu)及保管費(fèi)費(fèi)率調(diào)整為3.2%。營(yíng)改增前后主要材料規(guī)定價(jià)格調(diào)整對(duì)比見(jiàn)表1。

表1 營(yíng)改增前后主要材料規(guī)定價(jià)格對(duì)比

3)施工機(jī)械費(fèi)。

施工機(jī)械費(fèi)按照計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)班定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算。

4)施工用電、風(fēng)、水的價(jià)格。

施工用電價(jià)格中屬于電網(wǎng)供電價(jià)格的基本電價(jià)是不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的，屬于柴油發(fā)電機(jī)供電價(jià)格的柴油發(fā)電機(jī)組臺(tái)班費(fèi)應(yīng)按調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算；施工用水和用風(fēng)的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)應(yīng)按照調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算。

5)砂石料的單價(jià)。

自采砂石料的單價(jià)根據(jù)開(kāi)采條件、料源的具體情況和工藝流程之間的差異，按照不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算。而且自采砂石料應(yīng)按不含利潤(rùn)和稅金的單價(jià)參與工程費(fèi)用的計(jì)算。

二是扎實(shí)做好三防減災(zāi)工作。進(jìn)一步健全責(zé)任制，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部分片包干制度和危險(xiǎn)區(qū)域群眾轉(zhuǎn)移對(duì)接機(jī)制。加強(qiáng)基層能力建設(shè)，重點(diǎn)推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)三防信息接收系統(tǒng)、責(zé)任人管理系統(tǒng)建設(shè)和救援設(shè)備、預(yù)警設(shè)備下沉基層工作。

6)混凝土的材料單價(jià)。

混凝土配合比中各項(xiàng)材料的單價(jià)應(yīng)根據(jù)其數(shù)量按照不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的材料預(yù)算價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

2 對(duì)水利水電施工造價(jià)編制及管理的影響

2.1 人工費(fèi)

營(yíng)改增后，人工成本需按照11%的稅率征收增值稅，基本上很難獲得增值稅的抵扣，而人工費(fèi)占據(jù)著銷項(xiàng)稅額的大部分比例，與之前繳納3%的營(yíng)業(yè)稅相比，營(yíng)改增后將引起施工單位稅負(fù)大幅度的增加，造成人工成本的預(yù)算增大。

2.2 材料費(fèi)

以某漿砌石壩工程為例：該工程的總造價(jià)為665萬(wàn)元，若純利潤(rùn)按4%計(jì)取，則營(yíng)業(yè)成本為638.4萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)成本中，人工費(fèi)約占30%，材料費(fèi)約占50%(施工材料成本中鋼筋約占18%，水泥、砂子、碎礫石和塊石等材料約占74%，其他材料費(fèi)約占8%)，機(jī)械費(fèi)占3%，其他費(fèi)用所占比例不超過(guò)13%。

營(yíng)改增前，需繳納的營(yíng)業(yè)稅為19.95萬(wàn)元(665×3%)。

營(yíng)改增后，人工費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此能抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅為49.16萬(wàn)元[638.4×(50%+3%)÷(1+17%)×17%]，銷項(xiàng)稅為65.90萬(wàn)元[665÷(1+11%)×11%]，因此應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為19.95萬(wàn)元；營(yíng)改增后，應(yīng)繳納的增值稅為16.74萬(wàn)元(65.90-49.16)。施工企業(yè)稅負(fù)有所下降，下降了3.21萬(wàn)元(19.95-16.74)。但以上過(guò)程是理論上的算法，實(shí)際中水利水電施工單位的特點(diǎn)會(huì)給增值稅抵扣的計(jì)算帶來(lái)很多難題。例如：施工中使用的主要材料如鋼筋、水泥、汽油、柴油等在工程施工中占的比例較大，若施工單位在購(gòu)入上述材料時(shí)都能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅率，但次要材料如砂子、片石、土方等，通常都是就地取材，經(jīng)營(yíng)者多為當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶和中小企業(yè)，這樣購(gòu)買(mǎi)的材料基本無(wú)法獲得增值稅專票，抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅，從而更增加了施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間，也增加了工程預(yù)算的難度，這對(duì)水利水電工程造價(jià)控制提出了更高的要求。

2.3 機(jī)械費(fèi)

若施工單位購(gòu)進(jìn)工程建設(shè)需要的施工機(jī)械，而不只是依靠租賃等方式完成項(xiàng)目，新購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備就能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。這樣不僅有利于提高施工企業(yè)自身的機(jī)械裝備水平，提高其自身的硬件條件，而且企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)或引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，可以大幅地減少人工勞動(dòng)，提高工作效率和生產(chǎn)力，也為擴(kuò)大企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)模創(chuàng)造了有力的條件。同時(shí)，施工企業(yè)機(jī)械作業(yè)水平的提高還能夠減少重大施工事故的發(fā)生，保證生產(chǎn)安全，保障現(xiàn)場(chǎng)施工人員的生命安全[5]。因此，營(yíng)改增政策實(shí)施后，以機(jī)械施工為主的水利水電工程稅負(fù)降低，但也使得工程預(yù)算在機(jī)械成本這一部分的預(yù)算變得更加復(fù)雜。

2.4 企業(yè)管理費(fèi)

營(yíng)改增后，企業(yè)管理費(fèi)的其中一部分費(fèi)用(如開(kāi)辦費(fèi)、咨詢費(fèi)、研究費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等)可以取得增值稅專用發(fā)票，可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣[6]。因此企業(yè)管理費(fèi)用成本降低。

2.5 稅金

實(shí)施營(yíng)改增政策前，水利水電工程施工企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率是固定的，計(jì)算方法也是唯一的，屬于不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用的范疇。若同一工程結(jié)算的費(fèi)用相同，則施工企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅也必然相同。但實(shí)施營(yíng)改增政策后，因?yàn)樵鲋刀惖膬r(jià)外稅屬性，使得增值稅的計(jì)算變得更加靈活，即使是同一個(gè)工程的結(jié)算費(fèi)用相同，施工企業(yè)因?yàn)榈挚酃芾淼牟罹嗟仍颍蛊髽I(yè)的稅負(fù)有了很大的差別，因此稅金也具有了競(jìng)爭(zhēng)性。因此稅負(fù)低的企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)更具競(jìng)爭(zhēng)力更有優(yōu)勢(shì)，這同樣也給水利水電工程造價(jià)的編制提出了更高的要求。

2.6 經(jīng)營(yíng)模式

營(yíng)改增政策的實(shí)施有利于扼制分包或轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象的發(fā)生。有些施工單位在工程承包后將其全部轉(zhuǎn)包給其他的單位或個(gè)人，這是建筑法明令禁止的。而如果分包單位是個(gè)體老板、中小企業(yè)或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的機(jī)率和稅額將大幅降低，這些個(gè)人或小規(guī)模納稅人的稅負(fù)便會(huì)增加，利潤(rùn)將會(huì)減少。而且非法分包或非法轉(zhuǎn)包的情況一旦被稅務(wù)部門(mén)查出，這些個(gè)人或中小企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資格就會(huì)被取消，其稅負(fù)將大幅增加，利潤(rùn)也將大幅降低，這對(duì)利潤(rùn)空間本來(lái)就不大的分包人產(chǎn)生較大的沖擊，對(duì)不合法的分包或轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象起到一定的扼制作用。另外還有一種最常見(jiàn)形式是掛靠，如今有很多掛靠單位在施工過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)材料不索要正規(guī)發(fā)票，這樣可以從材料供應(yīng)商處獲得相對(duì)優(yōu)惠的價(jià)格。而營(yíng)改增后若不獲取正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，被掛靠的單位就獲得不了抵扣費(fèi)用，稅負(fù)將會(huì)增加，若開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，材料的價(jià)格就會(huì)隨之上漲，掛靠單位的利潤(rùn)將大幅減少，這也將對(duì)掛靠行為產(chǎn)生嚴(yán)重的打擊。對(duì)于兩家或多家單位的合作項(xiàng)目，由于營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅與工程的造價(jià)和成本費(fèi)用基本沒(méi)有關(guān)系，以施工總造價(jià)為計(jì)價(jià)基數(shù)來(lái)計(jì)算和收取營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣的問(wèn)題，且聯(lián)營(yíng)合作單位往往規(guī)模不大，沒(méi)有相對(duì)較全面的的財(cái)務(wù)核算體系。稅改后，增值稅與工程造價(jià)中的各項(xiàng)費(fèi)用都密不可分，如果合作項(xiàng)目在分包、采購(gòu)和租賃等方面獲得不了相對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，那么能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很少，需要繳納的稅額有可能增加到超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)，這樣各個(gè)合作方都將無(wú)利可獲，而且涉稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)威脅到各企業(yè)的生存和發(fā)展。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)合作項(xiàng)目也起到了一定程度的抑制作用。

3 營(yíng)改增政策實(shí)施后對(duì)企業(yè)施工管理的建議

針對(duì)以上營(yíng)改增政策實(shí)施后水利水電施工企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題，提出以下幾點(diǎn)建議。

3.1 選擇專業(yè)的勞務(wù)分包公司

由于營(yíng)改增實(shí)施后，人工費(fèi)基本無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而增加企業(yè)稅負(fù)。針對(duì)此問(wèn)題，施工單位可以選擇有資質(zhì)、專業(yè)性強(qiáng)的勞務(wù)分包公司進(jìn)行合作，勞務(wù)公司以清包工的方式提供相關(guān)人工方面的勞務(wù)服務(wù)，同時(shí)可以選擇簡(jiǎn)明通用的計(jì)稅方法計(jì)稅，這樣對(duì)部分分項(xiàng)工程的人工費(fèi)，施工企業(yè)可以獲得3%的抵扣額，最大限度地降低人工費(fèi)用方面的稅負(fù)。

3.2 選擇正規(guī)有實(shí)力的材料供應(yīng)商

材料在工程建設(shè)中的所占比例較大，費(fèi)用較高。因此獲得材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就變得尤為重要。施工單位在自己采購(gòu)材料的情況下應(yīng)選擇有實(shí)力的材料供應(yīng)商，對(duì)購(gòu)買(mǎi)材料的品種、規(guī)格、數(shù)量和增值稅率做出約定。若從事甲方提供原材料的項(xiàng)目，施工單位就得不到抵扣，此時(shí)就需要仔細(xì)核算加工材料的價(jià)值量、比例及成本。如果增加的稅額過(guò)高，施工單位可以選擇為甲方提供建筑服務(wù)，以增加抵扣，減輕稅負(fù)。

3.3 提高施工效率，增加機(jī)械施工比例

以人工施工為主的項(xiàng)目不僅效率不高，人工成本投入大，而且營(yíng)改增后獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較困難，總投資增大；而機(jī)械化施工為主的工程，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)施工設(shè)備可以抵扣相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，既擴(kuò)大了運(yùn)營(yíng)規(guī)模，提高了機(jī)械化施工的工作效率，又降低了人工成本，且減少了施工事故的發(fā)生，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)的資質(zhì)管理

水利水電工程施工企業(yè)在營(yíng)改增新政策下，應(yīng)該適時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思路和模式，盡量減少分包，杜絕轉(zhuǎn)包或掛靠等行為，降低增值稅抵扣的管理風(fēng)險(xiǎn)和資質(zhì)掛靠的違法風(fēng)險(xiǎn)。若項(xiàng)目必須實(shí)行分包則要簽訂分包合同，在合同中對(duì)關(guān)于增值稅抵扣方面的問(wèn)題做出特別約定，對(duì)本單位的資質(zhì)嚴(yán)加管控。

3.5 創(chuàng)新優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式

隨著營(yíng)改增政策全面實(shí)施，對(duì)于作為勞動(dòng)密集型的水電施工企業(yè)，人員工資及機(jī)械使用費(fèi)等造價(jià)控制就成為了其工程概預(yù)算的難點(diǎn)，而準(zhǔn)確把握水利水電工程造價(jià)成本就變得尤為重要[7]。因此，水利水電施工企業(yè)應(yīng)該加快改革和創(chuàng)新，控制人工機(jī)械等費(fèi)用對(duì)企業(yè)造成的稅負(fù)，加快企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，提高造價(jià)人員對(duì)營(yíng)改增政策的把握和理解，積極尋求政策方面的幫助，為最大限度降低企業(yè)稅負(fù)做出努力。另外，還應(yīng)注重工程設(shè)計(jì)的全面性，對(duì)各個(gè)施工環(huán)節(jié)的工程造價(jià)予以充分考慮，盡可能進(jìn)行信息化集中管理，加大對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的審核力度，確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常和企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的不斷改革，其對(duì)水利水電工程行業(yè)及施工企業(yè)的影響是多方面的，為了有效應(yīng)對(duì)這一政策實(shí)施帶來(lái)的影響，我們要進(jìn)行全方位的思考，做好水利水電工程計(jì)價(jià)體系的調(diào)整，加快相應(yīng)企業(yè)管理模式的優(yōu)化與改革等工作，促進(jìn)水電行業(yè)工程計(jì)價(jià)模式快速平穩(wěn)地從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的過(guò)渡，保證水利水電建設(shè)項(xiàng)目獲得良好的生態(tài)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)水利水電行業(yè)快速健康協(xié)調(diào)地發(fā)展。