金紅偉

摘 要：財務(wù)管理與內(nèi)部會計控制是國有企業(yè)規(guī)范會計核算、保證國有資產(chǎn)增值及降低財務(wù)風險的重要手段，直接關(guān)系到國有企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)及可持續(xù)發(fā)展。目前，我國多數(shù)國有企業(yè)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，在企業(yè)內(nèi)部建立并執(zhí)行內(nèi)控制度，實現(xiàn)傳統(tǒng)核算型模式向管理型模式的轉(zhuǎn)變。但由于個別國企領(lǐng)導重視不足、人才匱乏及管理制度缺失等原因，造成國企財務(wù)管理與內(nèi)控制度體系面臨諸多待解決的問題。本文通過對新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出解決國企內(nèi)控體系建設(shè)問題的若干措施。

關(guān)鍵詞：新時期 國企 財務(wù)管理 內(nèi)控制度 問題 措施

隨著國家對國有企業(yè)改革力度的加大，國有企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度及實現(xiàn)政企分開管理模式中取得了長足的進展。多數(shù)國有企業(yè)通過不斷提高財務(wù)管理水平、建立健全內(nèi)部控制體系，以規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算、提高資產(chǎn)使用效率及降低經(jīng)營成本及貪污舞弊行為發(fā)生的概率。新時期國有企業(yè)建立現(xiàn)代財務(wù)管理制度及內(nèi)控體系是確保企業(yè)健康、有序發(fā)展的重要方式與手段。

一、新時期國有企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)控體系中存在的主要問題

（一）內(nèi)部會計控制制度不健全

個別國有企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求建立了一套內(nèi)控制度，但在建立制度前未能對本企業(yè)經(jīng)營管理及風險控制點進行仔細調(diào)研，造成制定的制度缺少可執(zhí)行性及合理性，例如，內(nèi)控制度中規(guī)定應(yīng)由三個工作人員進行資金核算，但企業(yè)實際只有一個出納人員進行資金核算，未能考慮企業(yè)實際人力資源管理情況，造成內(nèi)控執(zhí)行力下降。同時，由于個別國企領(lǐng)導對內(nèi)控制度重視不夠，未能帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，造成企業(yè)內(nèi)部在執(zhí)行內(nèi)控制度中存在走過場的現(xiàn)象，無法發(fā)揮內(nèi)控規(guī)范、監(jiān)督作用。

（二）財務(wù)管理觀念陳舊

一是忽視成本效益。個別國有企業(yè)仍沿用計劃經(jīng)濟體制下先生產(chǎn)后銷售的管理模式，未能充分考慮未銷售的產(chǎn)品所占用資金的機會成本，造成國有企業(yè)資金回籠速度下降；二是將企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)控工作完全歸集為財務(wù)部門職責，未能調(diào)動企業(yè)其他部門及全體員工參與財務(wù)管理與內(nèi)控執(zhí)行中的積極性，無法保證內(nèi)控執(zhí)行落實到位及收集準確、及時的經(jīng)營決策數(shù)據(jù)。

二、解決國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)問題的措施

（一）建立國企資金對賬機制

建議國有企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金盤點、銀行存款對賬制度，每日下班前由出納人員與會計共同對當日現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬進行盤點與對賬，及時編制現(xiàn)金盤點表，保證現(xiàn)金賬實相符；定期將取得的銀行存款對賬單與銀行存款日記賬進行核對，對在途資金等未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確保企業(yè)銀行存款收支情況及時、準確在賬簿中進行反映，避免個別財務(wù)人員貪污公款行為的發(fā)生。

（二）提高國企財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力

一是定期對國企財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓。建議國有企業(yè)就新財經(jīng)法規(guī)、電算化操作及稅務(wù)繳納等知識對財務(wù)人員進行定期培訓，特別是針對國企內(nèi)部控制制度中存在的風險點進行講解，使財務(wù)人員具備實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理制度、規(guī)范的能力。二是健全企業(yè)內(nèi)控體系。嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求建立不相容崗位分離、審批、內(nèi)審制度，通過設(shè)置財務(wù)管理風險點控制制度，以對國企經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施全過程監(jiān)控，以降低國企職工財經(jīng)違紀問題發(fā)生的概率。三是對會計人員進行職業(yè)道德教育。通過讓會計人員觀看違反財經(jīng)紀律典型案例的方式，對會計人員進行有效的警示教育。同時，國企工會組織應(yīng)關(guān)注會計人員工作、學習、生活中遇到的困難，積極采取措施幫助會計人員解決后顧之憂，避免會計人員因追求經(jīng)濟利益而違背職業(yè)道德編制虛假會計憑證、貪污公款。四是建立科學、透明的晉升機制。鼓勵會計人員積極參加會計職稱、在職研究生等資格、學歷考試，對于取得資格證書的工作人員在晉升、工資待遇方面給予提升，鼓勵企業(yè)財務(wù)人員積極學習財經(jīng)法規(guī)，滿足新時期財務(wù)管理及內(nèi)控制度對于財務(wù)人員在專業(yè)技能、財經(jīng)知識掌握方面所提出的要求。

（三）引入電子信息化技術(shù)提高財務(wù)管理效率

首先，建議國有企業(yè)引用電算化及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，安裝使用用友等ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，一來提高財務(wù)核算效率、降低會計人員差錯率，二來便于國有企業(yè)對下屬分公司、部門資金流動、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售、倉儲等情況進行實時監(jiān)控，實現(xiàn)企業(yè)會計數(shù)據(jù)的信息共享，提高國有企業(yè)整體財務(wù)管理效率。其次，大型國有企業(yè)應(yīng)在集團內(nèi)部成立獨立的資金核算中心或財務(wù)公司，當下屬各分公司、部門需要支付大額資金時，必須取得集團總部的審批方可執(zhí)行，并憑借經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合同、發(fā)票等有效證據(jù)進行審核支付，以此控制下屬各分公司、部門成本、費用支出，保證企業(yè)制定的預算指標得到有效執(zhí)行。同時，當下屬分公司、部門缺少流動資金時，集團總部可根據(jù)掌握的各公司資金余額，使資金在集團內(nèi)部進行調(diào)劑使用，避免各分公司向銀行等金融機構(gòu)舉債而承擔較高的融資成本。

（四）提高國企內(nèi)部會計控制制度重視程度

一是樹立正確的內(nèi)部控制觀念。國有企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟模式下對會計核算進行事后監(jiān)管，通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行事前、事中、事后全方位監(jiān)管，不斷規(guī)范國有企業(yè)會計核算。同時，應(yīng)提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，在企業(yè)各部門與員工之間廣泛宣傳內(nèi)控作用，鼓勵企業(yè)各部門及員工認真執(zhí)行內(nèi)控制度。二是制定內(nèi)部控制制度。將企業(yè)制定的內(nèi)控制度編制成《內(nèi)控手冊》，并通過微信、網(wǎng)站向企業(yè)員工進行宣傳，方便企業(yè)員工在日常工作中遵守內(nèi)控制度。三是強化內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)。為確保企業(yè)內(nèi)控制度順利執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)為內(nèi)控運行儲備專業(yè)技術(shù)人才，定期針對內(nèi)控崗位設(shè)置、操作指南等注意事項對企業(yè)工作人員進行培訓，在調(diào)動工作人員參與內(nèi)控工作積極性的同時，提高其專業(yè)技術(shù)水平。

（五）明確資金核算崗位責任

為了有效避免國有企業(yè)財務(wù)人員貪污公款行為的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)建立嚴格的資金核算不相容崗位分離制度，明確出納人員不得兼任收入、支出、債權(quán)與債務(wù)等總賬、明細賬核算，不得由出納一人掌管辦理資金支付的所有銀行印鑒，以此形成對資金管理人員有效的監(jiān)督、牽制，降低資金核算人員利用職務(wù)便利貪污公款行為發(fā)生的概率。

（六）建立內(nèi)控制度激勵機制

建議國有企業(yè)建立財務(wù)管理與內(nèi)控體系激勵制度，以促使企業(yè)各部門、全體員工認真執(zhí)行財務(wù)管理制度。一是對國有企業(yè)工薪制度進行改革，按照財務(wù)管理與內(nèi)控工作復雜程度給予參與工作人員相應(yīng)的績效獎金，并提高財務(wù)、內(nèi)控工作人員工資待遇，以避免專業(yè)人才流失。二是建議國有企業(yè)打破“鐵飯碗”用人機制，引用競爭與末位淘汰機制，激發(fā)會計人員財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作的熱情，并使其產(chǎn)生危機感，進而促使會計人員主動學習相關(guān)業(yè)務(wù)知識，不斷提升專業(yè)技術(shù)水平。三是將企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果作為員工晉升、績效發(fā)放的重要參考標準，鼓勵國有企業(yè)會計人員積極為企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)控執(zhí)行提出科學、有效的建議，不斷完善國有企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作。

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