吳敵

摘要：我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)方向主要是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制，主要指導(dǎo)目標(biāo)是生產(chǎn)經(jīng)營效率水平與得到的成果，保障目標(biāo)是科學(xué)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，符合相關(guān)規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營以及資金的安全性，在企業(yè)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件下，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際發(fā)展情況以及組織結(jié)構(gòu)來開展相關(guān)建設(shè)工作的。開展工作的過程包含：對(duì)于內(nèi)部控制過程的管理、對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范、內(nèi)部控制相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建、內(nèi)部控制體系的評(píng)估機(jī)制的建設(shè)、內(nèi)部控制的問題的解決、評(píng)估報(bào)告的形成。企業(yè)在內(nèi)部控制工作的開展過程中會(huì)存在一些問題，文章圍繞相關(guān)問題進(jìn)行分析與探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；問題

一、面對(duì)內(nèi)部控制的創(chuàng)建設(shè)計(jì)，自行建設(shè)還是委托咨詢機(jī)構(gòu)來建設(shè)的問題

（一）自行創(chuàng)建設(shè)計(jì)的形式

應(yīng)用自行創(chuàng)建設(shè)計(jì)的形式來建設(shè)內(nèi)部控制體制的企業(yè)，它的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)可以更加了解內(nèi)部控制管理形式，所以內(nèi)部控制體制的自行建設(shè)是適合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的，可操作性比較強(qiáng)。但是需要預(yù)防控制可能出現(xiàn)的人員配置、內(nèi)部控制理念的完整性、具有控制管理能力的管理層人員的缺陷和不足，需要參與者具備一定的內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)、技能以及實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，不然會(huì)使得內(nèi)控建設(shè)不夠規(guī)范。

（二）聘請(qǐng)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，以咨詢機(jī)構(gòu)為主的形式

文章并不支持這種形式，因?yàn)樗子趲砗芏嘤捎趦?nèi)部控制的操作性產(chǎn)生的問題，長時(shí)間的磨合是必不可少的。第一，因?yàn)樽稍儥C(jī)構(gòu)不是很了解企業(yè)的內(nèi)部控制管理形式以及企業(yè)歷史文化，就需要從根本開始。這就導(dǎo)致其用了很多的時(shí)間來做之前的準(zhǔn)備，減慢了內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展速度。第二，企業(yè)一般都將內(nèi)部控制的工作交給咨詢機(jī)構(gòu)，自身實(shí)際就缺少了專業(yè)的技術(shù)人員，在內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，企業(yè)內(nèi)部控制的隊(duì)伍就缺失了專業(yè)技術(shù)人員，這就阻礙了內(nèi)部控制體制的施行。

二、關(guān)于和咨詢機(jī)構(gòu)交流配合以及企業(yè)自身存在的問題

（一）掌握咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的主要關(guān)注內(nèi)容

首先，需要注重企業(yè)內(nèi)部控制工作的環(huán)境變化，這樣可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體制的建設(shè)工作的開展。其次，注重加強(qiáng)企業(yè)的防控風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制由風(fēng)險(xiǎn)的防控作為指導(dǎo)方向。再者，注重企業(yè)已存在的相關(guān)制度，對(duì)于內(nèi)部控制體制可能不是重新建立，而是健全完善以及升華。除此之外，注重對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形式的了解，內(nèi)部控制需要去結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，再進(jìn)行進(jìn)一步的建設(shè)。還要注重企業(yè)內(nèi)部控制的建立設(shè)計(jì)的方案，需要進(jìn)一步具體到所需時(shí)間。另外，要注重企業(yè)的長時(shí)間的工作的提前準(zhǔn)備，內(nèi)部控制的體制的建立與設(shè)計(jì)是一種長期工作，企業(yè)應(yīng)給予其大力支持。

（二）企業(yè)應(yīng)對(duì)于自身相關(guān)情況進(jìn)行分析探討

首先，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身業(yè)務(wù)種類進(jìn)行分類工作，檢驗(yàn)企業(yè)是否依據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)程來發(fā)展，詳細(xì)到實(shí)際職位，主要內(nèi)容的描述，描述的內(nèi)容是否清晰。其次，檢查審核判定應(yīng)該存在的控制點(diǎn)是否正常存在，風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注點(diǎn)的找尋和確定是否健全，相應(yīng)的內(nèi)部控制體制是否清晰明確以及落實(shí)到位，過程各環(huán)節(jié)的控制管理是不是具有不適合企業(yè)實(shí)際情況以及缺少的問題存在。除此之外，對(duì)于現(xiàn)階段實(shí)際情況進(jìn)行分析判斷，找到符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的改善促進(jìn)發(fā)展目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制體制的建設(shè)與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況相互符合問題

企業(yè)應(yīng)該施行自主設(shè)計(jì)、自主建立來符合適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特征的內(nèi)部控制體制。在企業(yè)現(xiàn)階段的每一項(xiàng)相關(guān)規(guī)定的前提條件下，綜合的將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程精準(zhǔn)梳理，將企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來，使得內(nèi)部控制制度更加符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況。企業(yè)在對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)過程中需要注重的地方是：首先，內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)該和實(shí)際內(nèi)部控制發(fā)展目標(biāo)相統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過程中，先要將過程主要環(huán)節(jié)以及業(yè)務(wù)過程和主要內(nèi)容確定下來，再對(duì)于這些主要內(nèi)容應(yīng)用相應(yīng)的解決策略，這是檢驗(yàn)內(nèi)部控制建設(shè)的有效性工作中必不可少的。是否具有科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是由其與企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制發(fā)展目標(biāo)是否一致來檢驗(yàn)的。其次，企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理。整合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中的不同風(fēng)險(xiǎn)信息，進(jìn)一步綜合來創(chuàng)建出每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)清單，以此來做好對(duì)于已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制的工作，并進(jìn)行一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷，將主要與次要風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別出來。

四、企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)建設(shè)計(jì)和施行情況

（一）內(nèi)部控制的創(chuàng)建建設(shè)的重點(diǎn)部分是執(zhí)行

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)工作是否順利以及良好的掌握是執(zhí)行的前提條件，執(zhí)行的保障則是監(jiān)督和績效考核的工作的完成。執(zhí)行工作分成六個(gè)部分：認(rèn)識(shí)了解部分、共同認(rèn)識(shí)部分、學(xué)習(xí)部分、施行部分、評(píng)估判斷部分、監(jiān)督檢查以及績效考核部分。分成不同批次來施行、調(diào)整相關(guān)動(dòng)態(tài)、進(jìn)一步精細(xì)分析，這一個(gè)工作是保障施行工作完成的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的創(chuàng)建設(shè)計(jì)和施行情況的體現(xiàn)還是具有一定的影響的，比如企業(yè)管理層人員的認(rèn)識(shí)了解程度、潛在風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)責(zé)任能力、工作人員道德素質(zhì)和企業(yè)歷史文化等等會(huì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和施行有一定的影響。所以，必須要依賴于建設(shè)工作人員的支持與協(xié)助，同時(shí)還有管理層人員對(duì)于內(nèi)部控制工作的重視，使得內(nèi)部控制的建設(shè)工作在相關(guān)工作人員心里更加明確。

（二）企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效施行的制約平衡體制、鼓勵(lì)方式和監(jiān)督檢查制度

由企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)方面開始梳理，一般情況下，企業(yè)都能挑出主要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，同時(shí)也可以將其貫徹于企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)，樹立更加健全的理論骨架。如果企業(yè)內(nèi)部各個(gè)結(jié)構(gòu)都嚴(yán)格的按照企業(yè)內(nèi)部相關(guān)控制制度來運(yùn)行，這會(huì)有利于降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但是與此同時(shí)，在實(shí)際發(fā)展過程中，一般都會(huì)存在一些的企業(yè)比較健全的內(nèi)部控制體制，但是沒有辦法發(fā)揮其真正的效能，可能會(huì)在工作開展的過程中出現(xiàn)不足。

五、重視內(nèi)部控制的不足以及進(jìn)一步改善問題

（一）內(nèi)部控制制度不足的問題

企業(yè)需要去創(chuàng)建內(nèi)部控制的不足確定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于監(jiān)督管理過程中出現(xiàn)的內(nèi)部控制的不足進(jìn)行分析，找出其出現(xiàn)原因，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，應(yīng)用適合的方式上報(bào)給企業(yè)管理層以及董事會(huì)。內(nèi)部控制的不足主要包含：設(shè)計(jì)方面的不足和施行階段的不足。企業(yè)需要去在第一時(shí)間找出內(nèi)部控制的不足，推動(dòng)內(nèi)部控制的進(jìn)一步改善。

（二）不斷改善方面的問題

企業(yè)在內(nèi)部控制制度施行的過程中，應(yīng)該重視不斷改善問題。這是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及生產(chǎn)經(jīng)營方式的改變，企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度實(shí)際實(shí)施的過程中，會(huì)出現(xiàn)一些不足，比如相關(guān)系統(tǒng)不夠健全，主要內(nèi)容不夠清晰、操作性不強(qiáng)等等。所以，想要不斷提升內(nèi)部控制制度的可操作水平，企業(yè)需要去依據(jù)內(nèi)部控制管理以及外部環(huán)境監(jiān)督管理出現(xiàn)的新的需求和實(shí)際情況，以及內(nèi)部控制制度施行過程中和監(jiān)督檢察過程中出現(xiàn)的一些不足，進(jìn)一步的對(duì)已有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全改善工作。

六、企業(yè)內(nèi)部控制制度與信息化建設(shè)方面的問題

促進(jìn)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行、完成相應(yīng)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要方式為信息化建設(shè)。在企業(yè)開展信息化建設(shè)工作的過程中，主要關(guān)注點(diǎn)在于信息化建設(shè)過程的控制的關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的權(quán)力限制、職務(wù)的分配、業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展等角度，進(jìn)一步健全相關(guān)系統(tǒng)提出的要求，創(chuàng)建內(nèi)部控制制度的施行方式，加強(qiáng)其與業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的聯(lián)系，使其過程更加清晰順暢，操作性更強(qiáng)，方便管理人員開展工作。

七、企業(yè)內(nèi)部控制制度以及企業(yè)歷史文化方面問題

企業(yè)的歷史文化對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用，不僅表現(xiàn)在建設(shè)方面、還表現(xiàn)在一些認(rèn)知方面。一些企業(yè)管理層人員提出，內(nèi)部控制基本是對(duì)于相關(guān)工作人員的控制工作，但是有一些工作人員卻沒有認(rèn)識(shí)到自己是內(nèi)部控制的建設(shè)工作中的重要組成部分，這種情況就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層人員對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的積極主動(dòng)性的降低，以至于阻礙內(nèi)部控制制度發(fā)揮其效能。內(nèi)部控制需要有設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部與外部環(huán)境，應(yīng)該包含企業(yè)歷史文化的傳承，促進(jìn)每一個(gè)工作人員的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及責(zé)任任務(wù)意識(shí)的提升，規(guī)定管理控制工作融入到企業(yè)文化中，在企業(yè)的每一個(gè)工作人員心中扎根，這樣才可以使得內(nèi)部控制制度更好的實(shí)施。

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