胡燁

摘要：當(dāng)前，我國身處全球化經(jīng)濟的浪潮中，與各國的經(jīng)濟交流愈發(fā)頻繁。交流的第一條件是需要有一種通用的國際語言，否則交流就會受到阻礙，會計準則就是一種重要的經(jīng)濟交流語言，它的國際化發(fā)展是否成功，將關(guān)系到我國經(jīng)濟的發(fā)展走向。所以，我們要正確的看待并且選擇適合中國會計準則走向國際化的道路與方法，讓它成為我國經(jīng)濟發(fā)展的“指南針”。

關(guān)鍵詞：會計準則；國際化；策略選擇

一、會計準則的國際化及中國的模式選擇

會計準則作為一種通用的商業(yè)語言，其最終的目標是構(gòu)建一種統(tǒng)一且具有高質(zhì)量的體系，要達成這樣的目標，是有不同的路徑。

（一）國外學(xué)者研究成果

美國著名學(xué)者阿邁德·貝克奧伊曾提出會計國際協(xié)調(diào)的四種選擇路徑。

1.“快速調(diào)整”

即直接將國際財務(wù)報告準則作為本國的會計準則。

2.“技術(shù)傳播”

即通過不同國家的跨國會計師事務(wù)所、企業(yè)以及各國學(xué)者，不斷地向本國宣傳，逐步引入國際會計準則，從而推進本國會計體系發(fā)展，最終采用國際財務(wù)報告準則。

3.“情景化”

即發(fā)展中國家從各個渠道，也包括發(fā)達國家以及國際財務(wù)報告準則調(diào)整自己的會計實務(wù)，以適應(yīng)發(fā)展中國家現(xiàn)實國情。

4.“自我發(fā)展”

即不受外界影響，一國自己制定其會計準則。

（二）國內(nèi)學(xué)者研究成果

目前，會計界更多地將會計準則的國際趨同歸納為以下三種模式。

1.完全采納

即直接采用國際財務(wù)報告準則作為本國的會計準則，一步到位徹底實現(xiàn)國際趨同。中國臺灣和香港、韓國、歐盟以及很多發(fā)展中國家的會計準則趨同采用的都是這種模式。

2.持續(xù)趨同

即參照國際財務(wù)報告準則并根據(jù)本國實際修改完善其會計準則，同時也積極影響國際財務(wù)報告準則吸收借鑒本國的有益經(jīng)驗，實現(xiàn)本國準則與國際財務(wù)報告準則逐步趨于一致。澳大利亞、印度等國是采取這種模式的代表。

3.準則等效

即參照國際財務(wù)報告準則，獨立制定實施本國的會計準則，再通過簽訂雙邊或多邊等效聲明，確認本國會計準則與他國（地區(qū)）會計準則的實施效果一致。

二、我國選擇模式的關(guān)鍵因素

選擇何種模式是有許多影響因素的，其中關(guān)鍵的因素有以下三個：

（一）會計主權(quán)

國家的主權(quán)是不容侵犯的，同樣，在經(jīng)濟中，會計主權(quán)也是一種重要的存在，若放棄對于會計準則的制定權(quán)，就相當(dāng)于放棄了會計主權(quán)，其后果必然會嚴重影響我國經(jīng)濟的競爭力。因為國際會計準則雖然是國際性的，但其本質(zhì)是服務(wù)于發(fā)達國家，維護發(fā)達國家利益的，我國若完全照搬國際準則，就會失去表達利益訴求的機會，喪失維護國家利益的能力?！耙?guī)則的制定者必然是規(guī)則的最大受益者”，明白這一點，我國就必須牢牢把握會計主權(quán)，為國家利益提供最大保障。

（二）經(jīng)濟利益

在經(jīng)濟全球化浪潮中，每個國家都希望能獲取利益的最大化，那么，壓縮成本是實現(xiàn)利益增長的一個可靠途徑。據(jù)一項研究表明，中國企業(yè)在紐約證券交易所上市融資的平均資本成本要比美國企業(yè)高13.16%，同時由于我國企業(yè)在國外上市必須符合當(dāng)?shù)氐臅嫓蕜t，因此要進行重新審計，不僅耗時耗力，還給公司造成了巨大的成本負擔(dān)。正是由于現(xiàn)實的障礙，使得我國必須要逐步推進會計準則的國際化，只有這樣，才能讓中國在海外經(jīng)濟發(fā)展中獲得利益，避免資源浪費和無效投資。

（三）國際義務(wù)

中國已成為世界第二大經(jīng)濟體，經(jīng)濟實力的增強有目共睹，與此同時，我國也必須擔(dān)負起相應(yīng)的國際責(zé)任，以自身的發(fā)展，帶動廣大發(fā)展中國家共同進步，通過區(qū)域間的經(jīng)濟合作，實現(xiàn)會計準則的區(qū)域化統(tǒng)一，以增強對國際會計準則的話語權(quán)。當(dāng)前，我國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型升級的變革期，各種新問題不斷出現(xiàn)，面對這樣的情況，會計準則國際化必須重視本國國情的特殊性，既要理性參與到國際準則的制定中，也要允許保留合理差異。故不能全盤照搬建立在成熟市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的國際財務(wù)報告準則。會計信息的根本目的在于為利益相關(guān)者提供決策有用的信息。盡管許多實證研究表明會計國際協(xié)調(diào)、趨同具有信息含量，但也有一些實證文獻表明，會計國際協(xié)調(diào)以后并沒有提高會計信息的含量。所以，會計準則趨同的前提是更適合客觀經(jīng)濟實際、更有利于改進會計信息的質(zhì)量，而不應(yīng)該為了保持準則的形式趨同而犧牲會計信息質(zhì)量。因此，“中國始終堅持會計準則趨同互動原則，主張國際財務(wù)報告準則要實現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認性，必須充分考慮發(fā)展中國家尤其是新興市場經(jīng)濟國家的實際情況。這樣，中國才能保持其會計準則的持續(xù)國際趨同。”盡管如此，但會計準則是一套反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的“專業(yè)技術(shù)標準”，具有普遍適應(yīng)性，對于同一經(jīng)濟交易事項，不管采用什么樣的會計準則，反映的結(jié)果應(yīng)該是一樣的，而不應(yīng)因其經(jīng)濟政治文化背景不同而出現(xiàn)不同的結(jié)果。國際會計準則理事會副總裁托馬斯就曾說過：“所謂各國的法律體系，反映了各自的國民性或特有的文化，并形成其國家固有的東西。但是，會計師與法律不同的簡單的技術(shù)方法。無論銷售交易、生產(chǎn)活動，或者租賃交易，作為各種經(jīng)濟交易的特性在整個世界是相同的。因此，這些會計處理方法也必須共同于世界之中。各國文化的差異，對其會計處理方法的影響是不存在既有模式的……據(jù)此思考，我個人認為會計準則的世界統(tǒng)一是容易達到的?！?/p>

因此，對于一些已經(jīng)具備條件的情況，可以盡快實現(xiàn)會計準則的國際化，一步到位。而對于一些受到當(dāng)前市場條件制約的現(xiàn)象，我國可以站在特殊國情的基礎(chǔ)上，對國際準則進行吸收和借鑒，爭取縮小兩者的差異，待制約條件逐步得到解決后，再盡量爭取會計準則的趨同，這部分是需要分步到位的。

三、中國企業(yè)會計準則國際趨同的策略建議

在我國，不同性質(zhì)的單位會有不同的會計準則，想在國內(nèi)推行統(tǒng)一的會計制度已經(jīng)是一個巨大的難題，更何況是將我國會計準則與國際準則趨同，它的難度可想而知。但是由于我國身處國際化社會中，方方面面都會受到國際準則的影響，因此讓我國的會計準則“走出去”是一種必然，“雖然它的過程道阻且長，但意義是重大的，所以當(dāng)務(wù)之急，是需要思考作為中國特色社會主義國家，與世界經(jīng)濟該怎樣接軌，會計準則的國際化該怎樣推進。下面將先對會計準則國際化中的問題進行解答，而后從宏觀與微觀方面談具體措施。

（一）對會計準則國際化中存在問題的解答

1.針對國際準則的“拿來主義”與“中國特色”的問題。全盤接受國際準則固然方便快捷，但由于我國會計環(huán)境與國際上其他國家有巨大差異，強行的運用國際準則會帶來“水土不服”的問題，會產(chǎn)生嚴重的負面后果。因此，我們必須采用一種緩和的辦法，選擇適合我國的會計準則國際化道路，逐步推進會計準則的國際化，慢慢融入國際資本市場與競爭中，盡可能的讓負面后果減為最小。

2.針對國家利益之爭問題。我國必須正面應(yīng)對該問題，采用一種積極的態(tài)度和做法參與到會計標準的制定之中，在國際化的每個進程、每個階段都要參與其中。國家利益存在博弈，從而帶來會計準則國際化之路也會存在博弈，更多的在國際舞臺上進行多方交流，從改變體制外部因素入手，也是一種可以考慮的方法。

3.針對國際財務(wù)報告準則的質(zhì)量問題。對于質(zhì)量問題的評判，完全取決于采用的是何種標準，而標準的制定又來源于所處的環(huán)境，以國際財務(wù)報告準則的標準來判斷我國的會計信息，有失公允，因此將國際準則作為一種參考，結(jié)合實際，合理的處理差異問題，選取國際財務(wù)報告準則中的優(yōu)點，舍去不適合我國的部分，才可能最大限度的縮小差異，體現(xiàn)質(zhì)量。

（二）對會計準則國際化問題的總體策略

1.樹立正確的態(tài)度

當(dāng)前，由于我國會計準則與國際會計準則存在許多不同的地方，導(dǎo)致國際間的業(yè)務(wù)核算存在或多或少的限制，這樣的情況也讓會計準則急需統(tǒng)一的呼聲越來越響亮，有不少學(xué)者和媒體也在呼吁需要加快會計準則國際化的步伐。然而現(xiàn)實是，離開特定的社會背景和環(huán)境，為了國際化而盲目照搬國際財務(wù)準則的行為是虛無縹緲的，沒有根基的行為，是不可能為我國會計準則體系建設(shè)提供源源不斷的動力。國際準則是建立在發(fā)達國家國情的基礎(chǔ)上的，而我國目前還在社會主義初級階段，市場經(jīng)濟還在發(fā)展中，背景和環(huán)境的巨大差異決定了我們對于會計準則國際趨同應(yīng)采取的正確態(tài)度是，既要吸收借鑒國際會計準則中適合我國的部分，又要結(jié)合實際予以協(xié)調(diào)，以達到會計準則最大限度的符合我國國情并與國際接軌。所以，對會計準則國際趨同問題的正確認識應(yīng)該包括：

（1）以務(wù)實的態(tài)度，結(jié)合中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制，吸收國際會計準則中的精華，讓其更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟，不盲從、不被動，以腳踏實地的態(tài)度摒除認識上的誤區(qū)。

（2）會計準則國際化的建立是為了能更好的執(zhí)行，這就要求我國有一支能跟得上時代步伐、勇于創(chuàng)新、適應(yīng)性強、自律性高的會計人才隊伍，讓這支隊伍在會計實務(wù)中能正確、規(guī)范的運用準則，從而將形式和實質(zhì)予以結(jié)合，真正為推動我國經(jīng)濟做出貢獻。

（3）以穩(wěn)健的步伐向國際化邁進。會計準則國際化道路十分復(fù)雜，求快是不能解決實際問題的，唯有以一種漸進式的方法，按照矛盾的難易程度，先解決容易的，再解決棘手的，先解決緊急的，再解決一般的，將巨大差異分解，逐步改善，最后整體趨同。

2.采用適當(dāng)?shù)牟呗?/p>

（1）積極參與國際財務(wù)報告準則的制定過程，爭取擴大話語

我國目前正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的階段，經(jīng)濟實力全面增強，2017年，我國已是世界第二大經(jīng)濟體，隨著實力的加強，我國也提高了會計準則國際趨同中的地位。從1982年至今，我國已加入了多個國際上的會計職業(yè)團體和政府相關(guān)的組織，如最高審計機關(guān)國際組織（TOSAD）、國際會計師聯(lián)合會（IEAC）等，而且，在國際會計準則的制定修改方面，無論美國還是歐盟都日益重視與中國的合作，中國需要充分把握這些機會，增加中國的分量，建立專門的研究機構(gòu)，在了解和研究各國和國際會計準則的基礎(chǔ)上，通過國際上的交流平臺，介紹我國會計準則，主動介入到國際財務(wù)報告準則的制定過程中，站在正確的立場上，使其更公平、合理，更符合中國和廣大發(fā)展中國家的利益，從而實現(xiàn)趨同的目標。

（2）充分利用區(qū)域國際會計協(xié)調(diào)機制增強影響力

目前形勢必須加強區(qū)域間的經(jīng)濟合作，為會計準則國際化打好基礎(chǔ)。當(dāng)前各國在推動全球化進程中也很重視區(qū)域性合作，如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、南錐體共同市場、黑海經(jīng)濟合作區(qū)等。而我國，不僅早已加入了亞太經(jīng)濟合作組織（APEC），還在2013年提出了建立絲綢之路經(jīng)濟帶倡議，這不僅使歐亞各國經(jīng)濟聯(lián)系更加緊密、合作加深，而且也是對區(qū)域經(jīng)濟蘊藏的巨大潛力的開發(fā)?？v觀國內(nèi)外，區(qū)域經(jīng)濟的加強讓會計準則國際化有了更加切實的可行性，一方面，區(qū)域經(jīng)濟的合作會增強整體的實力，使其更能與強勢集團博弈。另一方面，區(qū)域間的文化背景和社會環(huán)境具有更多的相似性，所產(chǎn)生的差異相較于國際上要小很多，而且區(qū)域性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來也要求會計準則要實現(xiàn)一定的區(qū)域趨同，這也在一定程度上推動了會計準則國際化的發(fā)展。因此，重視并且充分利用區(qū)域性組織，會增強會計準則的影響力。

（3）政府機構(gòu)和會計行業(yè)積極聯(lián)動，發(fā)揮作用

任何一項政策的推行，都需要政府強有力的支持，以及各行各業(yè)的積極參與，否則都很難持續(xù)的發(fā)展，這主要源于政府在市場中的特殊地位。要想推動會計準則國際化的建設(shè)，必須有政府來保駕護航。縱觀全球，只有歐盟能按照計劃完成國際會計準則的運用，這主要是因為歐盟是一種超國家的經(jīng)濟和政治聯(lián)盟，它頒布的法規(guī)對成員國都是有約束力的，這能為會計準則的統(tǒng)一化提供保證，也使得這樣的會計準則更具有穩(wěn)定性。民間制定的會計準則往往不具備強制力和權(quán)威性，所以國際會計準則理事會，作為一個非政府部門，很難在國際范圍內(nèi)推廣準則。由此可以看出，中國想構(gòu)建國際化的會計準則體系，必須由政府發(fā)起并研究，以政府的權(quán)威和強制力來保證會計準則國際化的推行計劃。當(dāng)然，社會上的會計行業(yè)也要積極的參與其中，與政府的行動形成合力，充分研究國際準則的發(fā)展態(tài)勢，了解民意，征求并反饋各方意見，以此，為政府在國際化準則談判中提供幫助。

（4）強化國內(nèi)配套政策的協(xié)調(diào)

會計準則不是一個獨立的事物，它所帶來的聯(lián)系是多方面的，稅法、監(jiān)管的政策等都與之關(guān)系密切。那么當(dāng)會計準則國際化后，與之相連的稅務(wù)和監(jiān)管信息都會產(chǎn)生巨大的影響，正所謂“牽一發(fā)而動全身”，準則的調(diào)整，必須將相關(guān)的配套政策都予以協(xié)調(diào)，形成一種相互呼應(yīng)的完備機制，這是需要相關(guān)政府部門盡快研究和解決的問題。否則，趨同后的準則一旦實施，可能會產(chǎn)生較多爭議和執(zhí)行方面的困難，信息調(diào)整量巨大，給經(jīng)濟社會中的各行各業(yè)以及稅務(wù)部門等造成很大困擾，從而影響全社會經(jīng)濟的發(fā)展。

四、會計準則國際化的實質(zhì)和應(yīng)采取的措施

當(dāng)前，會計準則國際化的實質(zhì)是對國家經(jīng)濟利益的維護，這是資本全球化決定的?？缭絿绲慕?jīng)濟貿(mào)易，還有各大跨國公司的會計信息披露，都需要一個統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會計準則?，F(xiàn)在需要掌握會計信息的相關(guān)方已不再局限于本公司的股東、債權(quán)人、管理層、本國的監(jiān)管部門，還會涉及到國際上的多個公司、不同的人員和國家，范圍擴大至全球。同時，會計準則的制定至關(guān)重要，它作為一種規(guī)范的標準，會給會計人員在實務(wù)操作中指引方向，而會計實務(wù)的操作會影響到經(jīng)濟社會中各家公司的利益，從而影響各個國家的經(jīng)濟利益。因此建立能與國際協(xié)調(diào)的會計準則體系，需要不斷的與國際會計準則理事會溝通、交流，逐步將我國的會計準則理念推廣出去，吸收國際準則的優(yōu)勢，慢慢發(fā)展和完善我國會計準則體系。與此同時，國際會計準則的使用已經(jīng)有很多國家開始實施，國際化趨勢愈發(fā)明顯，面對此種情況，有以下措施可以進行應(yīng)對：

（一）具體問題具體分析，考慮我國經(jīng)濟特殊性

環(huán)境因素是制約我國會計準則國際化的重要問題，由于國情的特殊性，決定了我們不能有全盤接收的思想，如今應(yīng)慎重的應(yīng)對層出不窮的新情況、新問題，結(jié)合我國當(dāng)前的政治、經(jīng)濟、文化、法律等方面的實際情況，做到具體問題具體分析。

（二）加強與國際會計準則理事會的溝通

我國可以邀請國際會計準則理事會中的專業(yè)人員與中國學(xué)者共同研究會計準則國際化中出現(xiàn)的問題，并且找出其中的平衡點，解決兩者不相統(tǒng)一的矛盾，同時需要積極與理事會進行溝通，加強協(xié)調(diào)。

（三）強化培訓(xùn)，鼓勵創(chuàng)新

為了讓我國會計人員在會計準則國際化進程中更好的應(yīng)對變化和接收新知識，需要加強對會計人員的理論和專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵創(chuàng)新。

（四）積極參與國際性的學(xué)術(shù)交流活動

想要讓我國的會計準則走上國際化道路，可以鼓勵學(xué)者積極參與國際性的學(xué)術(shù)交流活動。這樣的活動不僅可以了解到國際會計準則的變化和發(fā)展方向，而且能讓各國學(xué)者認識中國會計準則，從而為我國會計準則國際化提供一個溝通交流的機會和平臺，以便找到更合理的國際協(xié)調(diào)途徑。

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