張瑩 張可萌 孟杰

摘要：存貨是企業(yè)資產(chǎn)總額中較重要的部分，往往占比也比較大，其成本計(jì)算方法對企業(yè)利潤、納稅、以及銷售產(chǎn)品的成本都息息相關(guān)，所以一旦改變了存貨計(jì)價方法就會對企業(yè)核算帶來很大的影響。確定存貨成本計(jì)算的方法要考慮到其性質(zhì)、流轉(zhuǎn)的方式以及各個企業(yè)管理要求，因?yàn)橐坏┓椒ㄟx擇不同，會給企業(yè)的現(xiàn)金流、盈虧狀況及各年利潤情況帶來大小不一的影響，只有根據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇合適的計(jì)價方法才是最有利于企業(yè)發(fā)展的。本文通過三種不同的計(jì)價方法對企業(yè)帶來的影響分別進(jìn)行研究，最終為企業(yè)選擇最合適的方法提供建議。

關(guān)鍵詞：存貨計(jì)價法;會計(jì)核算;企業(yè)影響

一、相關(guān)概述

（一）存貨計(jì)價的概念

存貨的計(jì)價方法包括兩種，一是發(fā)出貨品核算，二是發(fā)出后的剩余價值的計(jì)算方法，它主要是解決企業(yè)發(fā)出存貨時如何確定所發(fā)出的存貨和結(jié)存的存貨的價值確定問題。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨的收入計(jì)價和發(fā)出計(jì)價是最主要的兩種存貨計(jì)價，為準(zhǔn)確計(jì)算生產(chǎn)成本和銷售成本，就必須準(zhǔn)確確定出了存貨發(fā)出的價值。

（二）存貨計(jì)價的應(yīng)用價值及意義

由于企業(yè)存貨的狀況會直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，不同的計(jì)價方法，帶來了企業(yè)成本水平高低不同、利潤和存貨價值估計(jì)的不同。所以，存貨的計(jì)量就顯得很重要，因?yàn)檫@些不同的方法影響企業(yè)的狀況進(jìn)而直接或者間接的會對后續(xù)的會計(jì)核算問題帶來影響，所以存貨的計(jì)價方法選擇恰當(dāng)尤為顯得重要。

（三）企業(yè)概況

北京影巖濤公司成立于2013年1月31日。這家公司主要是由三個股東創(chuàng)立的。在此之前，該公司的三個股東都是快速消費(fèi)品行業(yè)的精英。尤其在母嬰行業(yè)，憑借出色的銷售技巧，成功將多家公司的產(chǎn)品推向母嬰市場。并在婦幼行業(yè)得到了很多客戶的關(guān)注和認(rèn)可。

二、存貨計(jì)價方式對北京影巖濤公司的影響

（一）對企業(yè)存貨成本方面的影響

北京影巖濤公司是一般的增值稅納稅人，使用的增值稅稅率為17%。下面分析了四種存貨計(jì)價方法對公司存貨成本的影響。

2017年3月31日，水果仙子多維酸奶可溶性豆期末庫存4800盒，金額475200元（不含稅）。

以下是分析不同存貨計(jì)價方法對存貨成本影響的具體力度。2017年4月9日采購酸奶可溶性豆3100盒，金額32550元，稅金5533.5元。2017年4月13日，共出貨5000箱庫存;2017年4月19日采購酸奶可溶性豆2400箱，金額28320元，稅金4814.4元。4月22日，共發(fā)出1200箱。4月26日購買了500箱，金額5400元，稅金918元。4月28日，共發(fā)出3500箱庫存。

1.采用個別計(jì)價法

假設(shè)4月13日銷售的5000箱溶解大豆中有4000箱是3月31日儲存的，單價為9.9元。這1000箱是4月9日購買的，單價10.5元。在4月22日售出的1200箱大豆中，4月19日售出1200箱，單價11.8元。在3500箱銷售4月28日，有800箱平衡開始時，單位成本為9.9元，2000箱購買4月9日，單位成本為10.5元，200箱購買4月19日，單位成本為11.8元，和500箱購買4月26日，單位成本為10.8元。按照個人估值法計(jì)算當(dāng)期存貨成本=4000x9.9+1000x10.5+1200x11.8+800x9.9+2000x10.5+200x11.8+500x10.8=100940元

期末存貨成本=47520+662701100940=12850元。

2.采用先進(jìn)先出法

采用先進(jìn)先出法核算，四月份發(fā)出存貨的成本=4800x9.9+200x10.5+1200x10.5+1700x10.5+1800x11.8=101310元;四月份期末結(jié)存的存貨成本=11.8x600+10.8x500=12480元。

（二）計(jì)價方式對企業(yè)會計(jì)核算的影響

1.對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算及分析的影響

第一，計(jì)價方法影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的編制，對其中的流動資產(chǎn)、資產(chǎn)、所有者權(quán)益的數(shù)據(jù)都會帶來變化，所以方法選擇不同那么企業(yè)就會根據(jù)報(bào)表得到不同的結(jié)論。在企業(yè)中，存貨占據(jù)著流動資產(chǎn)的一大比重，由于不同的存貨計(jì)價方法會直接影響期末存貨價值的確定，因此所計(jì)算出的流動資產(chǎn)總額就會不同，再根據(jù)會計(jì)平衡等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有資權(quán)益”就可以知道，資產(chǎn)總額不同，得出的所有者權(quán)益肯定也不同。

第二，如何對存貨計(jì)價會影響企業(yè)的運(yùn)營能力的分析，包括流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的分析，都會因存貨計(jì)價方法的不同選擇而得出不同的結(jié)論。根據(jù)下面的幾個公式可知，不同的存貨計(jì)價方法，會使得期末存貨、流動資產(chǎn)總額年末數(shù)計(jì)算出的結(jié)果不一樣，最終導(dǎo)致企業(yè)營運(yùn)能力指標(biāo)數(shù)值不同，如企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率結(jié)論發(fā)生改變，最終對企業(yè)的運(yùn)營能力分析的結(jié)果也就不一樣。

往往是該數(shù)值越高說明企業(yè)資金使用效率高，存貨的積壓少風(fēng)險(xiǎn)小，企業(yè)營運(yùn)狀況好。第三，不同的存貨計(jì)價方法對企業(yè)的短期償債能力分析的影響，包括流動比率等指標(biāo)的分析，都會因存貨計(jì)價方法的不同選擇而得出不同的結(jié)論。根據(jù)下面的公式可知，不同的存貨計(jì)價方法，會使得存貨、流動資產(chǎn)計(jì)算出的結(jié)果不一樣，導(dǎo)致流動比率得出的結(jié)論也不一樣，最終對企業(yè)的短期償債能力分析的結(jié)果也就不一樣。

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收款項(xiàng)+存貨/流動負(fù)債

往往該數(shù)值越高，企業(yè)有較強(qiáng)的能力可以對短期債務(wù)進(jìn)行償還。

2.對企業(yè)營業(yè)利潤的影響

不同的存貨計(jì)價方法對企業(yè)營業(yè)利潤的計(jì)算有間接的影響，存貨計(jì)價方法的不同，首先影響后面的核算，最終影響企業(yè)經(jīng)營利潤。這一點(diǎn)，從營業(yè)利潤的計(jì)算公式就可以看出，公式如下所示：

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-營業(yè)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

持有存貨，企業(yè)是為了進(jìn)行銷售獲得盈利的，來維持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的。其中銷售的存貨以“主營業(yè)務(wù)成本”衡量，當(dāng)然考慮到謹(jǐn)慎性原則，還應(yīng)該按照規(guī)定計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，最終計(jì)入管理費(fèi)用。不管是主營業(yè)務(wù)成本還是管理費(fèi)用最終都會影戲企業(yè)的營業(yè)利潤，反映在企業(yè)的利潤表中。

三、對存貨計(jì)價方法選擇的建議

（一）“合理”的標(biāo)準(zhǔn)

合理主要是指合理利潤，因?yàn)槠髽I(yè)利潤有高低質(zhì)量的區(qū)別。顯然高質(zhì)量利潤對企業(yè)狀況的好壞反映更真實(shí)，是管理層所做的客觀評價，有利于企業(yè)了解自身的現(xiàn)狀，合理進(jìn)行規(guī)劃。反之低質(zhì)量利潤是通過一些措施對企業(yè)財(cái)務(wù)情況或者其他方面進(jìn)行粉飾，這是一種不客觀的反映，這樣就不利于企業(yè)真實(shí)情況的反映，根據(jù)錯誤結(jié)果得出的分析可用性也會降低，因?yàn)橥鶖?shù)據(jù)結(jié)論中有出現(xiàn)夸大公司的價值，虛增利潤的情況。所以在計(jì)價方法選擇時肯定是確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)，是高質(zhì)量利潤的。

有些企業(yè)利用存貨的方法選擇來改變企業(yè)的實(shí)際利潤，起到一定的目的或者是避稅逃稅，或者是為了管理者業(yè)績的考核等。如企業(yè)隨意改變當(dāng)年的計(jì)價方法，由先進(jìn)先出改為加權(quán)平均，加快了損耗，這樣前期加倍的計(jì)提會帶來企業(yè)利潤呈現(xiàn)一個逐年上漲的現(xiàn)象，而且對于當(dāng)年還可以減少稅金的繳納，這樣為了實(shí)現(xiàn)某種目的選擇方法的行為就是不可取的。

（二）要符合慣性原則

相關(guān)規(guī)定中指出存貨計(jì)價方法不可以隨意改變，不能為了一些目的隨意替換為另一種方法。不然不利于企業(yè)的橫向比較，是特殊情況下必須改變的也應(yīng)該按照規(guī)定的程序并且做好披露工作，使得企業(yè)的管理層治理層清楚變動的原因，以及投資者了解企業(yè)的狀況，為企業(yè)的經(jīng)營管理提出合理的建議。

（三）結(jié)合實(shí)際需要

假設(shè)企業(yè)中有易損耗的物品、如保質(zhì)期短的食物、易受環(huán)境潮濕影響而變爛腐敗的物品，企業(yè)應(yīng)該考慮到產(chǎn)品特性選擇先進(jìn)先出法。也就是說，企業(yè)選擇方法時，一定要考慮到自身情況，不一定將倉庫中所有存貨按照一種方法進(jìn)行發(fā)出計(jì)量，只要結(jié)合具體情況并作出說明，這才能夠保證存貨價值最大化，企業(yè)價值最大化，提高企業(yè)收益。

對于價值高的存貨往往采用個別計(jì)價法，但是企業(yè)往往價值很高的存貨也比較少所以采用這種方法較為麻煩，工作量很大。企業(yè)在三種存貨計(jì)價方法中選擇時候要結(jié)合存貨的特點(diǎn)及物價的變動，這樣考慮市價變動情況可以正確反映經(jīng)營業(yè)績，而不是考慮自身的目的來選擇計(jì)價方法，帶有一定的偏向性，這樣財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性就不能夠得到保障，會影響報(bào)表使用者的決策。

四、可行性分析

通過了解北京影巖濤公司的相關(guān)存貨計(jì)價方式，以及不同的存貨計(jì)價方式對企業(yè)的影響，從而提出存貨計(jì)價方法選擇的建議，包括制定“合理”的標(biāo)準(zhǔn)，要符合慣性原則，要結(jié)合實(shí)際原則等，這樣可以讓公司的存貨計(jì)價方式更加符合實(shí)際的發(fā)展需要，有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率，然后效率高核心競爭力就會強(qiáng)，企業(yè)收益就會增加，而經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會大幅度降低。

五、結(jié)論

考慮到存貨計(jì)價方法會直接影響后面的核算環(huán)節(jié)，最終導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表的編制、數(shù)據(jù)的分析、結(jié)論的得出發(fā)生變化，所以，無論什么類型的企業(yè)應(yīng)該重視存貨計(jì)價方法的選擇，正確核算企業(yè)的發(fā)出成本及期末成本，及時了解企業(yè)存貨價值，有利于客觀分析企業(yè)經(jīng)營狀況，所以企業(yè)應(yīng)清楚掌握自身存貨特點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況作出選擇。

（作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]樊大宏.我國上市公司盈余管理主要方法及選擇[J].經(jīng)濟(jì)師，2018（11）：91.

[2]周莉.淺析成本核算方法[J].中國管理信息化，2018（21）：10-12.

[3]李冰玉.“營改增”對施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響[J].市場研究，2018（10）：68.