秦瑋

摘要：隨著供給側改革的不斷深入，合理有效的內(nèi)部控制是企業(yè)在新時期持續(xù)經(jīng)營和最求利潤最大化的有效保障。本文通過對目前企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的綜合分析，從實際角度出發(fā)，分別從制度規(guī)范、管理方式、監(jiān)督制度角度提出有效措施。

關鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；分析；措施

企業(yè)的內(nèi)部控制是針對可分散性風險而言，以合理的制度，管理，監(jiān)督來規(guī)避風險或最小受害性地接受風險，以保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和利益最大化的重要管理方式。在COSO的框架下，企業(yè)的內(nèi)部管理方式除了經(jīng)營績效外，還有確保合法合規(guī)和財務報表可靠性的作用，可以形象的將內(nèi)部控制比作企業(yè)的心電監(jiān)護儀。采取措施保證那些有利于實現(xiàn)企業(yè)目標的情況，合理規(guī)避那些不利于實現(xiàn)企業(yè)目標的情況。

一、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

自2006年我國成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會以來，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系在這11年來不斷完善發(fā)展，有值得驕傲的進步。但是由于我國內(nèi)部控制的研究起步比較晚，在制度，管理，監(jiān)督方面與發(fā)達國家有一定差距，對企業(yè)內(nèi)部控制的高效實施產(chǎn)生了阻礙。

（一）缺乏完整合適的制度規(guī)范和先進意識

常常表現(xiàn)為控制結構的不完善和控制制度的落后，特別在管理層階段，由最高層下達命令給各個管理層，而各個管理層之間相互獨立且平級，只管控所屬管轄范圍，但在涉及多個部門的緊急事件來臨時，多部門之間的合作沒有完整規(guī)范的制度來說明，導致各部門之間可避免的摩擦增多，長期如此，員工心理產(chǎn)生偏差，為保證自己的工作不受影響，常常為他人“行便利”，員工從規(guī)避麻煩的角度造成內(nèi)部控制意識的淡化。

管理者在指定內(nèi)部控制制度時，有時也會潛意識從管理角度出發(fā)，追求管理最大化而忽視所有者權益最大化，所制定的制度規(guī)范可能不會考慮人的心理作用，沒有充分調(diào)動員工的積極性，一味的懲罰，沒有嘉獎的措施會使員工對內(nèi)部管理制度產(chǎn)生抵觸情緒，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的推行。對于大多數(shù)企業(yè)而言，在盲目照搬國外先進企業(yè)的內(nèi)部控制制度后，會依照我國政策和發(fā)展方向來進行修改和更新，但在結合企業(yè)自身實際角度來改進制度上，卻不夠重視，所制定的內(nèi)部控制制度很少能完全符合企業(yè)發(fā)展需求。最后，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的發(fā)展下，會經(jīng)歷不同代表性的階段，內(nèi)部控制制度的不適應性表現(xiàn)突出。

（二）風險管理體系尚未健全

部分企業(yè)管理層只片面根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和盈利前景來制定風險管理制度，而潛在風險意識不到位，缺少風險管理思路，使企業(yè)發(fā)展沒有全面性和預防性的宏觀風險防范戰(zhàn)略。

大部分企業(yè)沒有落實在各個部門中的風險管理，導致全面的風險管理體系沒有在企業(yè)中全面良好的運行，當風險出現(xiàn)時，風險責任制和組織制由于落實不到位，在歸咎責任和發(fā)現(xiàn)防范不足時，主觀能動性會造成總結的偏差。迫切需要風險預警機制的建立和管理體系的落實。

缺乏風險應對策略的研究和應對方式的單一造成風險管理水平低下。加上風險管理制度的局限性和管理體系的未全面落實，嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制的高效運行。

（三）有效的監(jiān)督尚未落實

內(nèi)部監(jiān)督管理是對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進行評價與調(diào)整的重要內(nèi)容，有效發(fā)揮作用的內(nèi)部監(jiān)督體系是內(nèi)部控制有效性的重要保障，但是目前難以通過企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理來分析控制流程的合理性，由執(zhí)行力度的不確定性導致執(zhí)行效果較差，特別是在企業(yè)的內(nèi)部審核時，管理層沒有合理設置內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關鍵控制點，沒有完整的對整個執(zhí)行過程進行監(jiān)督審核?？刂泣c的重要程度沒有表現(xiàn)出來，控制人員沒有明確分級，使控制力度在控制環(huán)境的運用混亂，增加了審核步驟的繁瑣度，降低了審核效率，增加了審核成本，對整體監(jiān)督管理進度產(chǎn)生了阻礙作用。

二、根據(jù)問題所在提出相應的解決措施

（一）制定并落實合理的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的制定者應滿足投資者的需要，結合企業(yè)具體的實際情況和人的主觀情緒，設立合理，多層次，按實際發(fā)展更新的內(nèi)部控制制度。健全治理體系，明確治理權限，建立統(tǒng)一的治理信息系統(tǒng)。保證在人力，物力，財力三種內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)平衡，設置供給環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從基本的不相容職務分離到授權，審批，監(jiān)督，審核逐步建立明確合理的內(nèi)部控制制度。提升企業(yè)全體人員對于內(nèi)部控制制度重要性的深刻認識，使員工心理上拋棄對內(nèi)部控制的抵觸，遵從并適應內(nèi)部控制制度的實行。

（二）從宏觀到微觀，強化企業(yè)的風險管理

首先，需要提升管理者的風險預測意識，根據(jù)以往的風險防護管理措施來與現(xiàn)在新制定的內(nèi)部控制制度對比，找出基本遺漏和不符合之處，改進風險管理重點環(huán)節(jié)的操作和風險管理業(yè)務步驟。從市場的宏觀角度來分析可測的宏觀風險，從企業(yè)內(nèi)部部門的微觀角度來分析可見的微觀風險，建立風險數(shù)據(jù)庫和風險預警機制，然后從不同角度來測試整個風險管理系統(tǒng)能否正常運行，明確風險權責制度，定期對風險管理制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，及時整改問題所在，保證風險管理系統(tǒng)的正常運行。

（三）落實有效的監(jiān)督手段

主要針對企業(yè)的內(nèi)部審計方面，有效的監(jiān)督手段為通過內(nèi)部控制評測方法控制審計風險、提高審計效率提供了必要的條件。企業(yè)管理層要嚴格按照審計署的要求，保持審計獨立性的本質(zhì)要求，使人員，工作業(yè)務，組織形式上保持與被審計部門的獨立，預防式與察覺式控制并重進行審計工作。還要提升內(nèi)部控制人員的職業(yè)素質(zhì)和道德教育，防止內(nèi)部控制人員因判斷錯誤、濫用職權、屈于外部壓力造成的審計失敗。管理層更要監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，防止內(nèi)部控制的設置和運行受制于成本效益原則，保證監(jiān)督手段有效的落實在內(nèi)部控制各個方面。

三、結語

內(nèi)部控制的有效運行對于企業(yè)經(jīng)營管理效益，信息質(zhì)量的可靠性和實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有重要意義，以現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)在內(nèi)部控制制度，風險管理體系和監(jiān)督手段的落實方面存在的缺陷，要求企業(yè)制定并落實合理有效的內(nèi)部控制制度，完善發(fā)展監(jiān)督手段，強化風險管理來保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。

參考文獻：

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（作者單位：中鐵蘭州局集團有限公司）