陳妍春

摘要：當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)高速發(fā)展，同行企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，存貨管理對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)久的發(fā)展和壯大變得十分重要。尤其是對(duì)于零售商的連鎖超市而言，存貨內(nèi)部控制不但是零售商經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵構(gòu)成部分，也會(huì)影響到零售商企業(yè)成本和盈利的控制，進(jìn)而影響企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展?；诖?，本文以大型零售商沃爾瑪超市為例，分析了其存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提出了其完善存貨內(nèi)部控制的對(duì)策方法。

關(guān)鍵詞：零售商；存貨；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；對(duì)策方法

一、存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容與意義

大型連鎖零售企業(yè)是以銷售群眾生活必需及其他商品為主而進(jìn)行自選銷售經(jīng)營(yíng)模式的零售企業(yè)，它代表了先進(jìn)的現(xiàn)代化盈利方式，其存貨品種繁多、復(fù)雜、齊全，結(jié)合了百貨超市和折扣店的優(yōu)點(diǎn)，滿足了全部客戶一次性選購(gòu)和批發(fā)零售商品的意愿。

存貨內(nèi)部控制管理屬于企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理的關(guān)鍵組成部分，同時(shí)也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資金流轉(zhuǎn)的重要過(guò)程。

對(duì)于大型連鎖超市而言，一方面，保證存貨內(nèi)部控制管理方面的規(guī)范化、系統(tǒng)化、有效化，降低零售商存貨資金的占用率，提高存貨資金的周轉(zhuǎn)能力，提升企業(yè)的管理水平；另一方面，通過(guò)建立和完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理制度，可以加強(qiáng)和提升存貨管理的每個(gè)流程部分，減少和避免存貨內(nèi)部控制中的一些不良行為和問(wèn)題，也能夠最大程度上減少企業(yè)存貨量的浪費(fèi)和損失，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，加強(qiáng)存貨物料的利用效率，促使提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，更是促進(jìn)零售商企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、沃爾瑪存貨內(nèi)部控制存在問(wèn)題

沃爾瑪是全球最大的零售商公司，每周超過(guò)2.7億名顧客和會(huì)員光顧.沃爾瑪在28個(gè)國(guó)家擁有的65個(gè)品牌下的11，700多家分店以及電子商務(wù)網(wǎng)站。其在全球2018財(cái)年（2017年2月-2018年1月）營(yíng)收達(dá)到5，003億美元，全球員工總數(shù)約230萬(wàn)名。2018年5月21日，2018年《財(cái)富》美國(guó)500強(qiáng)排行榜發(fā)布，沃爾瑪連續(xù)第六年蟬聯(lián)榜首。

由表1可以看出，沃爾瑪?shù)拇尕浾剂丝傎Y產(chǎn)非常大的比例，每年都在20%左右，說(shuō)明沃爾瑪把很多的資金都用于存貨，然后通過(guò)商品的銷售把存貨再轉(zhuǎn)化為資金，所以存貨內(nèi)部控制對(duì)于零售商來(lái)說(shuō)是重中之重。

（一）內(nèi)部控制制度不完善

沃爾瑪作為全球第一大零售企業(yè)，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)十分精細(xì)，上至總公司的總裁及下屬的財(cái)務(wù)副總裁，再到地區(qū)性的管理層設(shè)置，完善的組織劃分使分工的更加的明確，但對(duì)于中國(guó)本土環(huán)境來(lái)說(shuō)對(duì)上級(jí)高層的實(shí)時(shí)反應(yīng)卻是很不利的，至于內(nèi)部審計(jì)，人力資源等相關(guān)的政策也會(huì)因地區(qū)差異導(dǎo)致管理制度不規(guī)范。存貨控制的權(quán)力相互交叉，無(wú)法對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行有效的科學(xué)管理和制度創(chuàng)新。導(dǎo)致部分沃爾瑪超市存貨庫(kù)存量的管理中出現(xiàn)了一些漏洞和不良現(xiàn)象。多數(shù)在制度上無(wú)法執(zhí)行，即導(dǎo)致存貨庫(kù)存的定期核查和統(tǒng)計(jì)執(zhí)行也不徹底。存貨內(nèi)部控制管理上出現(xiàn)失誤和缺陷時(shí)，也不能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效地事后處理，這些問(wèn)題都極大地限制了零售商企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制理念不匹配

存貨管理理念影響了其存貨管理制度的制定和實(shí)施，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果也產(chǎn)生直接的影響?？茖W(xué)先進(jìn)的存貨控制管理理念為企業(yè)的發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。

沃爾瑪超市自建立以來(lái)施行“一站式”的購(gòu)物理念，擁有獨(dú)立的倉(cāng)庫(kù)和專門的物流設(shè)備，這種快捷便利的購(gòu)物方式，滿足了現(xiàn)代消費(fèi)者對(duì)快節(jié)奏的生活需求。但中國(guó)人“民以食為天”的生存之道，使存貨需求多以食品飲品為主。

沃爾瑪超市的管理層沒(méi)有意識(shí)到對(duì)存貨內(nèi)部控制理念本土化的思考推進(jìn)，導(dǎo)致部分管理方法出現(xiàn)不理想的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。主要原因是零售商管理層對(duì)自身企業(yè)的內(nèi)部控制管理理念認(rèn)知不足，對(duì)內(nèi)部控制理念的重視程度不夠。經(jīng)營(yíng)理念脫于現(xiàn)實(shí)，在中國(guó)某些地區(qū)并不適用，其顯示出對(duì)于降低存貨成本、缺貨成本、物流成本等的資金流動(dòng)率考慮不周詳。例如，沃爾瑪超市通過(guò)設(shè)立物資配送中心即物控部和采購(gòu)部，來(lái)解決物資的短缺情況。但當(dāng)前國(guó)內(nèi)沃爾瑪超市全國(guó)的配送成本太高，一般跨省配送成本高達(dá)商品價(jià)值的5%，會(huì)員商店毛利只有8%，這樣嚴(yán)重影響了超市的盈利規(guī)模。

（三）內(nèi)部控制管理技術(shù)不標(biāo)準(zhǔn)

存貨管理的制度執(zhí)行也需要先進(jìn)而高效的管理技術(shù)和方法，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制也是至關(guān)重要的。

由上表2可以看出，沃爾瑪公司為適應(yīng)市場(chǎng)需求，不斷增加存貨量與存貨成本，然而其存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)始終保持在四十天以上，無(wú)法得到實(shí)質(zhì)性的縮短，且其凈利潤(rùn)也未有大幅度的增加，這反映出沃爾瑪?shù)淖儸F(xiàn)能力受到了很大的制約。

雖然沃爾瑪超市將先進(jìn)的存貨管理技術(shù)應(yīng)用在存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)中，但是其技術(shù)管理的規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性都不高。例如，存貨入庫(kù)的數(shù)據(jù)核算只是限于形式，沒(méi)有真正的在超市存貨整體數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)，其數(shù)據(jù)只是淺于表面的利用和審核，沒(méi)有進(jìn)一步在超市經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的作用中做出統(tǒng)計(jì)分析。

對(duì)于管理方法的不科學(xué)，不標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)是采購(gòu)、收貨、倉(cāng)儲(chǔ)人員之間無(wú)有效地溝通聯(lián)系，分工不明確，造成內(nèi)部控制力度薄弱，且由于管理方法的問(wèn)題，導(dǎo)致存貨內(nèi)部控制的整個(gè)系統(tǒng)之間銜接不緊密，不通暢，

如存貨管理各部分人員之間工作不交流，各負(fù)其責(zé)，缺少必要的工作溝通，造成年底或期末存貨數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上的誤差、缺失等種種問(wèn)題和現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了連鎖超市下期經(jīng)營(yíng)物品的預(yù)算和處理。因此，對(duì)于大型連鎖超市而言，不僅要健全其存貨內(nèi)部的管理制度，還需要建立適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理技術(shù)和方法。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

存貨內(nèi)部控制管理制度的建立，除了要有徹底的執(zhí)行力外，還需要健全的監(jiān)督機(jī)制去監(jiān)督和審查，這樣才能使原本的完善的控制管理制度得到完全地實(shí)施和起到應(yīng)有的管理效果。

沃爾瑪超市存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，其不健全現(xiàn)象比較普遍。如倉(cāng)管核算人員對(duì)存貨量核查和統(tǒng)計(jì)工作量較大，有時(shí)難以以超市會(huì)計(jì)賬面的數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配核算，無(wú)監(jiān)督人員對(duì)其監(jiān)督核查，導(dǎo)致了超市貨物信息的真實(shí)性不高；又如采購(gòu)物品入庫(kù)時(shí)，由于沒(méi)有進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督流程，就造成了超市質(zhì)檢人員隨意對(duì)進(jìn)入物品的質(zhì)量檢驗(yàn)，導(dǎo)致有時(shí)商品質(zhì)量不均一、不合格。另外，對(duì)于沃爾瑪超市而言，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致其統(tǒng)計(jì)了不完整的進(jìn)貨、驗(yàn)收、銷售、結(jié)算等數(shù)據(jù)，使得存貨內(nèi)部管理人員無(wú)法準(zhǔn)確有效的對(duì)超市運(yùn)營(yíng)成本和盈利規(guī)模做出正確合理地判斷分析，進(jìn)而影響連鎖超市地長(zhǎng)久發(fā)展。究其根本的管理原因，主要還是沒(méi)有對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格徹底地監(jiān)督和審查，影響了超市存貨內(nèi)部控制管理的管理和監(jiān)督效力。

此外，監(jiān)督管理制度中的評(píng)價(jià)機(jī)制也不健全和合理，導(dǎo)致對(duì)存貨內(nèi)部控制人員的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰、追責(zé)難以有效進(jìn)行，進(jìn)一步造成存貨內(nèi)部管理人員的工作積極性不高，工作任務(wù)隨意執(zhí)行，內(nèi)部管理難以高效運(yùn)行，影響了超市經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益。存貨內(nèi)部控制的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的技術(shù)工作，其監(jiān)督管理也是企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的重要系統(tǒng)組成，其每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)部分都存在必要的關(guān)聯(lián)性和互輔性。

三.加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制管理的對(duì)策方法

對(duì)于零售商企業(yè)而言，建立和健全存貨內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督制度，使其有效地管理和監(jiān)督系統(tǒng)結(jié)構(gòu)中的每個(gè)部分，促使其能夠相互輔助、相互協(xié)調(diào)，共同保障存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)整體的良好運(yùn)作，是保證連鎖超市經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)久發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。圖1是一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，其日常管理主要負(fù)責(zé)采購(gòu)存貨入庫(kù)、存貨管理等；銷售物流主要負(fù)責(zé)存貨的出庫(kù)、銷售運(yùn)送、出庫(kù)管理等；會(huì)計(jì)核算主要負(fù)責(zé)存貨的成本預(yù)算管理、期末實(shí)際存貨的盤點(diǎn)與成本核算管理等；而監(jiān)督審查則是負(fù)責(zé)所有有關(guān)存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督管理和審查建檔等工作。基于此管理系統(tǒng)，本文提出以下三點(diǎn)加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制管理的對(duì)策方法：

（一） 健全內(nèi)部控制管理制度

存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及存貨的各個(gè)方面，每個(gè)流程，如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏和失誤，將會(huì)影響到連鎖超市的日常經(jīng)營(yíng)，增加運(yùn)營(yíng)成本和減少盈利規(guī)模。因此健全內(nèi)部控制管理制度，是解決存貨內(nèi)部控制的第一關(guān)卡。應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的要求設(shè)置專門的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)，為了保證其作用的充分發(fā)揮，一定要確保內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

還需要提高對(duì)銷售部門的重視，銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性會(huì)直接影響生產(chǎn)和存貨。并且要提高對(duì)采購(gòu)部門的重視度，力求最低的商品單價(jià)，采購(gòu)適銷對(duì)路的貨物，不得造成存貨積壓。領(lǐng)導(dǎo)人員要經(jīng)常查驗(yàn)庫(kù)房，及時(shí)處理保管工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，共同做好存貨管理工作。還要建立存貨兩個(gè)基本管理制度：儲(chǔ)蓄保管制度和盤存制度。儲(chǔ)蓄保管制度第一要設(shè)置一套完善的領(lǐng)用材料流程，第二需要倉(cāng)科的管理人員將統(tǒng)計(jì)出來(lái)的實(shí)際數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤的交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算，要求做到賬實(shí)相符?？茖W(xué)的管理方法保管存貨有利于提高企業(yè)存貨管理的效率。將定期盤存制度跟永續(xù)盤存制度有效地結(jié)合起來(lái)，從企業(yè)自身的狀況出發(fā)，為企業(yè)制定一個(gè)完善的盤存制度。

（二）改善內(nèi)部控制管理理念

存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理理念是企業(yè)必要的發(fā)展計(jì)劃，需貫穿于整個(gè)零售商企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的每個(gè)方面。一方面，只有增強(qiáng)了存貨內(nèi)部控制管理人員的管理意識(shí)，才能讓管理人員的管理工作有效開展和實(shí)施，提高其管理工作的正確性、高效性，責(zé)任性；另一方面，管理理念的增強(qiáng)，也是企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理制度完善的必要階段，是一個(gè)企業(yè)能夠健康持續(xù)發(fā)展的必要保證。存貨內(nèi)部控制管理理念的設(shè)立，需要根據(jù)實(shí)際情況加以改善。零售商企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的需要，定期制定對(duì)存貨內(nèi)部控制管理更加有效的管理方法，不斷規(guī)范和完善存貨內(nèi)部控制的管理制度，嚴(yán)格落實(shí)存貨管理的每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)管理制度的有效性和完整性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理技術(shù)

當(dāng)前科學(xué)和技術(shù)的迅猛發(fā)展，帶動(dòng)了數(shù)據(jù)化時(shí)代的快速前進(jìn)。零售商企業(yè)存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)不斷合理采用先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，對(duì)于存貨管理系統(tǒng)應(yīng)依靠數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效化的科學(xué)決策分析技術(shù)。從以往來(lái)看，現(xiàn)代大型連鎖超市的存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)想要適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，不僅僅是依靠以往的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)和模式，也需要引入先進(jìn)的管理系統(tǒng)技術(shù)和方法。例如，對(duì)于存貨的采購(gòu)、入庫(kù)、審核、銷售、物流、結(jié)算等過(guò)程統(tǒng)一輸入到企業(yè)的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，方便企業(yè)管理者做出正確而高效的決策；此外，通過(guò)科學(xué)的數(shù)據(jù)分析，計(jì)算出商品的周轉(zhuǎn)率，銷售規(guī)模，進(jìn)而做出采購(gòu)計(jì)劃的數(shù)量，方便管理和利用流動(dòng)資金，進(jìn)一步提高企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

更為重要的一點(diǎn)，先進(jìn)的管理技術(shù)促使管理方法變得標(biāo)準(zhǔn)、高效。大多數(shù)企業(yè)的數(shù)據(jù)表明，ERP管理技術(shù)的應(yīng)用使得企業(yè)管理方式變得快捷、有效，其存貨管理信息化程度得到很大地提高。另外，存貨內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中應(yīng)用的自動(dòng)識(shí)別技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)、信息監(jiān)控技術(shù)、大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)技術(shù)等，極大地促進(jìn)了存貨各部門之間、企業(yè)各部門之間、員工之間高效、有序、規(guī)范的動(dòng)態(tài)溝通，也提升了存貨管理技術(shù)和方法的規(guī)范性，更是健全了存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理制度。

（四）健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度

企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度的實(shí)施，不僅需要完善的規(guī)范制度，也需要強(qiáng)有力的監(jiān)督措施進(jìn)行監(jiān)督和審核，進(jìn)一步保證管理制度的執(zhí)行。零售商企業(yè)的財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)自身管理的重點(diǎn)方向，由于存貨管理與財(cái)務(wù)管理之間的必要聯(lián)系，所以會(huì)間接地影響到存貨內(nèi)部的監(jiān)督管理。監(jiān)督制度的健全，不僅可以使內(nèi)部控制的每個(gè)管理部分職責(zé)明確，相互制約，而且也對(duì)存貨涉及的每個(gè)環(huán)節(jié)和流程都可以進(jìn)行有效地監(jiān)督和審核，確保了企業(yè)自身的利益不受損失。因此，監(jiān)督制度的建立和完善是零售商企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵部分。一方面，零售商企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)條件可制定合理合法的監(jiān)督審核制度，管理存貨人員的權(quán)力和義務(wù)，明確人員和崗位的責(zé)任，避免某些崗位的交叉和混亂；另一方面，監(jiān)督審核機(jī)制的完善，使得管理人員無(wú)法徇私貪污、濫用權(quán)力，有效實(shí)施的監(jiān)督制度使存貨部門之間、部門之內(nèi)權(quán)力相互分離、相互制約，而審核機(jī)制的實(shí)施則使企業(yè)運(yùn)營(yíng)歸于正?；?、常態(tài)化。所以，要在完善的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上建立健全有效、長(zhǎng)效的監(jiān)督與審核管理機(jī)制，進(jìn)一步完善和發(fā)展企業(yè)自身的制度建設(shè)

四.結(jié)語(yǔ)

總而言之，零售商企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展中，需實(shí)時(shí)增強(qiáng)管理理念，提高管理技術(shù)，完善監(jiān)督制度，建立標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、高效化的存貨內(nèi)部控制管理和監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而提升行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)久發(fā)展。