■王宗宗

一、研究背景及文獻(xiàn)綜述

自2015年10月國(guó)務(wù)院印發(fā)《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》（國(guó)發(fā)［2015］64號(hào)）以來(lái)，社會(huì)對(duì)“雙一流”的關(guān)注度始終不減，在高校系統(tǒng)內(nèi)掀起一股至上而下的“雙一流”建設(shè)熱潮。然而，國(guó)家政策的調(diào)整、社會(huì)關(guān)注的提高、信息技術(shù)的革新以及高校內(nèi)部人、財(cái)、物系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)變化等均給高?！半p一流”建設(shè)和發(fā)展帶來(lái)諸多不確定性。這就要求，高校要能夠?qū)徤髟u(píng)估不同因素對(duì)其“雙一流”建設(shè)和發(fā)展目標(biāo)的影響，并采取針對(duì)性的管理措施?？梢哉f(shuō)，高校“雙一流”建設(shè)和發(fā)展，必須要有一流的管理與之匹配。內(nèi)部審計(jì)以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)校在“雙一流”建設(shè)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議和意見(jiàn)，盡可能減少?zèng)Q策和執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的失誤，因而內(nèi)部審計(jì)與高?！半p一流”建設(shè)和發(fā)展目標(biāo)之間是一種良性融合關(guān)系，是學(xué)?！耙涣鞴芾怼钡闹匾剖?。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果制定實(shí)施富有針對(duì)性、可行性和建設(shè)性的管理措施是實(shí)現(xiàn)“一流管理”的重要途徑。

目前，對(duì)“雙一流”建設(shè)的觀(guān)點(diǎn)，主要集中在“本科論”、“學(xué)科論”，也有部分學(xué)者提出“管理論”的觀(guān)點(diǎn)。周光禮（2016年）認(rèn)為，學(xué)校內(nèi)部管理是實(shí)現(xiàn)“雙一流”建設(shè)的重要手段。謝維奇（2016年）認(rèn)為，大學(xué)管理與學(xué)科建設(shè)之間是相互生產(chǎn)的關(guān)系。王洪才（2017年）認(rèn)為，沒(méi)有一流的大學(xué)管理，要實(shí)現(xiàn)學(xué)科一流幾乎沒(méi)有可能，一流學(xué)科和一流管理都依賴(lài)于一種良性的機(jī)制。CIA考試應(yīng)試指南2（2014年）中的三道防線(xiàn)模型顯示，“一流管理”是處于第一和第二道防線(xiàn)，而作為第三道防線(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)能對(duì)高校治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效性提供獨(dú)立確認(rèn)，包括第一道和第二道防線(xiàn)是否達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的目標(biāo)。也就是說(shuō)，從“監(jiān)管論”角度來(lái)看，“雙一流”建設(shè)不僅要有“一流管理”，還需要內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)做支撐。對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，史元（2017年）、常思雯（2018年）等認(rèn)為，還沒(méi)有一套科學(xué)完整、統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系。從審計(jì)評(píng)價(jià)方法來(lái)看，大多采用專(zhuān)家評(píng)價(jià)法、問(wèn)卷調(diào)查法等定性分析方法來(lái)設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，或者單純用定量分析方法直接得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，而采用實(shí)證研究，將定量分析和定性分析相結(jié)合的較少。

本文首次從“監(jiān)管論”的角度，堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合，構(gòu)建了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，利用AHP法對(duì)2017-2018年教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通報(bào)的23所高校審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果提出了管理建議。

二、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)及分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

對(duì)教育部下發(fā)的2017-2018年23所高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的所有問(wèn)題梳理發(fā)現(xiàn)，23所高校共存在問(wèn)題461個(gè)，平均每所高校發(fā)現(xiàn)問(wèn)題20.04個(gè)。定量統(tǒng)計(jì)分析顯示，基建管理、事業(yè)資產(chǎn)管理、收支管理、招標(biāo)采購(gòu)和科研管理等五個(gè)領(lǐng)域是重災(zāi)區(qū)，累計(jì)發(fā)生263次，占問(wèn)題總數(shù)的67.68%，如下圖1。

圖1 問(wèn)題總類(lèi)定量分析結(jié)果

進(jìn)一步，將所有問(wèn)題按經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任及直接責(zé)任三種層面進(jìn)行分類(lèi)，其中定性為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的問(wèn)題439個(gè)，占所有問(wèn)題的95.22%，定性為主管責(zé)任為15個(gè)，占所有問(wèn)題的3.25%，定性為既有主管責(zé)任層面和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任層面的7個(gè)，占所有問(wèn)題的1.51%，定性為直接責(zé)任的為0個(gè)。同時(shí)，將所有問(wèn)題按經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中問(wèn)題出現(xiàn)的類(lèi)型，這些問(wèn)題可以劃分為政策落實(shí)、三重一大、黨風(fēng)廉政、預(yù)算管理、收支管理、會(huì)計(jì)核算、科研管理、基建管理、招標(biāo)采購(gòu)、事業(yè)資產(chǎn)管理、企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管、內(nèi)部控制及合作辦學(xué)及對(duì)外投資等13個(gè)問(wèn)題總類(lèi)，根據(jù)各具體問(wèn)題類(lèi)型劃分為97個(gè)問(wèn)題子類(lèi)，構(gòu)成高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)清單（問(wèn)題總類(lèi)和子類(lèi)）。

（二）風(fēng)險(xiǎn)分析

1“.基建管理”類(lèi)，共78個(gè)，占總問(wèn)題的16.92%，含基建、修繕和后勤等問(wèn)題，在招標(biāo)、預(yù)算、合同、收支管理、報(bào)批報(bào)備等領(lǐng)域頻發(fā)生且影響程度較大。如基建修繕項(xiàng)目違規(guī)招標(biāo)、未履行報(bào)批報(bào)備手續(xù)、未按時(shí)竣工結(jié)算、超范圍超預(yù)算列支、提前支付工程款、未按時(shí)完工、未按合同付款、合同違規(guī)變更及后勤違規(guī)收取管理費(fèi)、違規(guī)租賃等，該類(lèi)問(wèn)題各高校普遍存在且性質(zhì)嚴(yán)重。

2“.事業(yè)資產(chǎn)管理”類(lèi)，共75個(gè)，占總問(wèn)題的16.27%，主要是資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、資產(chǎn)出租（出借）等領(lǐng)域頻發(fā)的問(wèn)題。如資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰、未及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記和權(quán)證、資產(chǎn)租賃收入未納入預(yù)算、資產(chǎn)出租及處置未履行報(bào)批報(bào)備手續(xù)、資產(chǎn)出租資金少收或未收、貴重儀器使用未達(dá)標(biāo)、資產(chǎn)安全管理不到位、資產(chǎn)處置收入未上繳、閑置資產(chǎn)未處理、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符及未定期盤(pán)點(diǎn)等。

3“.收支管理”，共62個(gè)，占13.45%，主要涉及專(zhuān)項(xiàng)資金、收費(fèi)、往來(lái)款、支付、稅、公務(wù)卡等不規(guī)范行為，該類(lèi)問(wèn)題屬于較為常見(jiàn)的傳統(tǒng)型問(wèn)題，各高校普遍存在。

4“.招標(biāo)采購(gòu)”類(lèi)，共44個(gè)，占總問(wèn)題的9.54%，主要是圍標(biāo)、串標(biāo)、招標(biāo)過(guò)程不規(guī)范、招標(biāo)方式不合規(guī)、合同管理不到位、違反合同約定條款、未公開(kāi)發(fā)布采購(gòu)信息、未執(zhí)行政府集中采購(gòu)以及存在招標(biāo)受賄案件等嚴(yán)重違規(guī)行為，問(wèn)題性質(zhì)較為嚴(yán)重。

5“.科研管理”類(lèi)，共40個(gè)，占8.68%，主要存在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)不規(guī)范，科研勞務(wù)費(fèi)發(fā)放不合規(guī)，外協(xié)、外包存在關(guān)聯(lián)交易，未按時(shí)結(jié)題結(jié)賬、合同管理不到位及預(yù)算、專(zhuān)利等方面問(wèn)題，該類(lèi)問(wèn)題各高校普遍存在且對(duì)學(xué)校的影響較大。

6“.企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管”類(lèi)，共37個(gè)，占總問(wèn)題的8.03%，主要是高校校辦企業(yè)的監(jiān)管問(wèn)題，主要有校企無(wú)償占用學(xué)校資產(chǎn)（房屋、土地）、校企長(zhǎng)期未分紅、校企長(zhǎng)期虧損未及時(shí)清理、校企股權(quán)轉(zhuǎn)入未進(jìn)行賬務(wù)處理、未制定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)辦法、未及時(shí)改制劃入資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、學(xué)校投資金額與公司實(shí)收資本存在差異以及校企不合規(guī)冠用學(xué)校名稱(chēng)等。

7“.會(huì)計(jì)核算”，共30個(gè)，占6.51%。存在財(cái)務(wù)處理不合規(guī)、收支未納入學(xué)校預(yù)算、多計(jì)收入、零余額賬戶(hù)使用不規(guī)范、未達(dá)賬項(xiàng)、對(duì)賬單未“雙簽”及銀行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)等方面問(wèn)題。

8“.內(nèi)部控制”，共26個(gè)，占5.64%。主要是基金會(huì)、二級(jí)單位存在內(nèi)部監(jiān)管不力，內(nèi)控機(jī)制不健全等問(wèn)題，其中基金會(huì)存在違反中央八項(xiàng)規(guī)定的問(wèn)題。

9“.政策落實(shí)”類(lèi)，共25個(gè)問(wèn)題，占總問(wèn)題的5.42%。主要是對(duì)“八項(xiàng)規(guī)定”、“津補(bǔ)貼”、“小金庫(kù)”政策規(guī)定執(zhí)行不到位。如公務(wù)接待、因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等違規(guī)、公款變相旅游、購(gòu)禮品土特產(chǎn)、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼等，該類(lèi)問(wèn)題有政策法規(guī)嚴(yán)令禁止，屬于“踩紅線(xiàn)”問(wèn)題。

10“.三重一大”類(lèi)，共23個(gè)問(wèn)題，占總問(wèn)題的4.99%。主要是基建、修繕、招標(biāo)采購(gòu)、校產(chǎn)等領(lǐng)域，對(duì)“三重一大”制度執(zhí)行不到位，存在未經(jīng)集體決策，決策程序不到位，決策不當(dāng)，執(zhí)行不到位等問(wèn)題。

11“.合作辦學(xué)、投資及人事管理”類(lèi)，共16個(gè)，占總問(wèn)題的3.47%。主要是合作辦學(xué)及對(duì)外投資監(jiān)管不到位引起，其中合作辦學(xué)有涉嫌利益輸送問(wèn)題以及合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)少收欠繳等，該類(lèi)問(wèn)題發(fā)生次數(shù)相對(duì)較少，但是對(duì)學(xué)校聲譽(yù)和公共關(guān)系造成的影響深遠(yuǎn)。

12“.預(yù)算管理”，共3個(gè)，占0.65%。為預(yù)算未按規(guī)定執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行率低、預(yù)算批復(fù)與預(yù)算執(zhí)行不一致。

13“.黨風(fēng)廉政”類(lèi)，因涉及領(lǐng)導(dǎo)干部“一崗雙責(zé)”，對(duì)被審計(jì)期間發(fā)生所屬單位干部違法犯罪被判刑而被追責(zé)。該類(lèi)問(wèn)題雖僅發(fā)生2例，但性質(zhì)很?chē)?yán)重，涉及違法違紀(jì)案件，因黨風(fēng)廉政問(wèn)題有較高的社會(huì)關(guān)注度，對(duì)學(xué)校聲譽(yù)影響很大。

根據(jù)上述分析，對(duì)13個(gè)問(wèn)題總類(lèi)的97個(gè)具體問(wèn)題子類(lèi)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)所有問(wèn)題可歸納為三種情形：一是問(wèn)題次數(shù)較多且問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重，如基建管理、事業(yè)資產(chǎn)管理、招標(biāo)采購(gòu)、企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管、合作辦學(xué)、對(duì)外投資類(lèi)問(wèn)題，二是問(wèn)題次數(shù)較少且問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重，如黨風(fēng)廉政、政策落實(shí)及三重一大類(lèi)問(wèn)題，雖發(fā)生次數(shù)相對(duì)較少，但是問(wèn)題性質(zhì)頗為嚴(yán)重，違反的政策法規(guī)均為黨中央層面，有部分涉及違法犯罪等行為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任定性為主管責(zé)任的較多，對(duì)學(xué)校的自身發(fā)展及公共關(guān)系影響很大，屬于“紅線(xiàn)”問(wèn)題；三是問(wèn)題次數(shù)較多普遍存在的傳統(tǒng)型問(wèn)題，如收支管理、會(huì)計(jì)核算、科研管理、內(nèi)部控制及預(yù)算管理等。

三、基于A(yíng)HP的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與度量

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建

風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)二維概念，IIA將風(fēng)險(xiǎn)定義為“可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)的后果與可能性”，簡(jiǎn)單說(shuō)就是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響程度。因此，在進(jìn)行模型構(gòu)建時(shí)，將這兩個(gè)維度作為一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性則可以從定量和定性?xún)蓚€(gè)方面進(jìn)行度量，風(fēng)險(xiǎn)影響程度主要考慮事件本身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值、違反法規(guī)的等級(jí)和造成的社會(huì)影響三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)判。就學(xué)校“雙一流”建設(shè)而言，聲譽(yù)是學(xué)校至關(guān)重要的無(wú)形資產(chǎn)，那么就風(fēng)險(xiǎn)影響程度而言，在評(píng)價(jià)體系構(gòu)建時(shí)需著重考慮風(fēng)險(xiǎn)造成的社會(huì)影響指標(biāo)，也就是學(xué)校所塑造的公共關(guān)系。根據(jù)上述分析構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見(jiàn)圖2）。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性受學(xué)校的現(xiàn)有管理水平、控制手段等因素的影響，同時(shí)事件的歷史發(fā)生頻率也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生作用。而風(fēng)險(xiǎn)影響程度主要包括事件所涉及的金額、學(xué)校聲譽(yù)、違法程度等方面。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告等相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定各二級(jí)指標(biāo)分值標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)表1、表2）。

表1 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)——風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性

表2 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)——風(fēng)險(xiǎn)影響程度

（二）AHP評(píng)價(jià)法的應(yīng)用

根據(jù)AHP基本原理，利用1～9標(biāo)度法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，賦予相應(yīng)分值，構(gòu)造對(duì)比矩陣：

對(duì)上述 3個(gè)矩陣進(jìn)行計(jì)算，得到 A、A1、A2的最大特征值分別為2、2、3.0387，其所對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化的特征向量分別為：

對(duì)以上3個(gè)矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，有：

表3 RI值表

一致性檢驗(yàn)均通過(guò)，通過(guò)總排序得到各元素對(duì)于目標(biāo)層的權(quán)重排序，從而得到各因素的權(quán)重（見(jiàn)表4）。

表4 風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)評(píng)價(jià)權(quán)重

（三）重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

運(yùn)用德?tīng)柗品?，依?jù)2017～2018年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告對(duì)97個(gè)子類(lèi)問(wèn)題的指標(biāo)進(jìn)行打分，按各子類(lèi)問(wèn)題發(fā)生次數(shù)加權(quán)平均，得到13個(gè)總類(lèi)問(wèn)題各指標(biāo)分值，然后依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型的權(quán)重算出各總類(lèi)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。具體運(yùn)算過(guò)程如下：

風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性＝定性×2/3＋定量×1/3

風(fēng)險(xiǎn)影響程度＝違反法律法規(guī)的層級(jí)×17/66＋公共關(guān)系×7/11＋經(jīng)濟(jì)價(jià)值×7/66

風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)＝風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性×1/2＋風(fēng)險(xiǎn)影響程度×1/2

根據(jù)上述計(jì)算公式，得出總類(lèi)問(wèn)題評(píng)分結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并將總類(lèi)問(wèn)題按風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的大小依次排序，如下表5和表6：

表5 總類(lèi)問(wèn)題評(píng)分結(jié)果

排序 總類(lèi)問(wèn)題 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性 風(fēng)險(xiǎn)影響程度 風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)1 黨風(fēng)廉政 2.00 5.00 3.50 政策落實(shí) 3.56 3.31 3.43

表6 總類(lèi)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)

四、結(jié)論及展望

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)學(xué)校“雙一流”建設(shè)影響較大的風(fēng)險(xiǎn)從大到小依次為黨風(fēng)廉政、政策落實(shí)、“三重一大”、基建管理、事業(yè)資產(chǎn)管理、企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管、招標(biāo)采購(gòu)、科研管理、會(huì)計(jì)核算、合作辦學(xué)及投資、收支管理、預(yù)算管理及內(nèi)部控制等。學(xué)校“雙一流”建設(shè)需要“一流管理”來(lái)有效應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的治理決策和管理措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度；內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)“一流管理”的重要推手，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并將其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

為發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，使其更好地服務(wù)于學(xué)?！半p一流”建設(shè)和發(fā)展，未來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于：在有效監(jiān)管基礎(chǔ)上，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向以服務(wù)為導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)發(fā)展目標(biāo)是為高?！半p一流”建設(shè)配備“一流審計(jì)”。也就是說(shuō)，在學(xué)校“雙一流”建設(shè)和發(fā)展的背景下，內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)更加注重全局性而不是局部性，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)更加注重服務(wù)職能的發(fā)揮不僅僅是查錯(cuò)糾弊，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)更加注重建設(shè)性而不是批評(píng)性，目的是為學(xué)?！半p一流”建設(shè)和發(fā)展增加價(jià)值，逐步實(shí)現(xiàn)“一流審計(jì)”。