■葉全高 唐義龍

經(jīng)濟責任審計是國家治理中監(jiān)督控制系統(tǒng)的有效實施方式，是對國家治理中決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的有效制約和監(jiān)督。當前，開展黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作，是黨的“十九大”會議重要思想實施的具體體現(xiàn)和有效保證，是加強領導干部管理和監(jiān)督工作的一個重要環(huán)節(jié)，是促進領導干部廉潔勤政，從源頭上預防和治理腐敗的一項重要舉措，也是推進依法行政、依法治國的有效手段。針對新時期黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作實際，這就要求審計部門要主動變革經(jīng)濟責任審計的理念、審計內(nèi)容和方法，把握黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計發(fā)展趨勢，更新觀念，積極創(chuàng)新，切實提高黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的成果和效益。筆者通過近幾年黨政領導干部經(jīng)濟責任審計工作實踐，歸納出新形勢下黨政領導干部經(jīng)濟責任審計應把握好幾個內(nèi)容和方法。

一、黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

1.被審計領導干部任職期間經(jīng)濟責任目標及相關經(jīng)濟指標的完成情況。主要包括：本級政府和上級主管部門下達的各項經(jīng)濟指標和各項財政財務指標。財政財務指標主要包括：資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、專項資金（基金）支出率、財經(jīng)（計劃）目標和各項經(jīng)濟指標完成率等。

2.預算執(zhí)行情況及其相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性情況。主要審計：執(zhí)行政府財政預算和國家財政法規(guī)情況；資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實、合法、完整性；預算外資金、專項資金管理、使用、效益情況；財政資金領撥和繳納情況；內(nèi)控制度的建立、健全與執(zhí)行情況等。

3.重大經(jīng)濟決策情況。包括重大的對外投資、基本建設、招商引資、企業(yè)改革、改組、改制、出臺的宏觀經(jīng)濟管理措施及制度建設等。

4.被審計領導干部遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關廉潔自律規(guī)定情況。黨政領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計的具體內(nèi)容是：（1）主要經(jīng)濟和業(yè)務指標完成情況；（2）預算（或財務計劃）執(zhí)行情況；（3）預算外資金收支和管理情況；（4）專項資金（基金）的管理和使用情況；（5）國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；（6）債權(quán)債務情況；（7）內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效性；（8）重大經(jīng)濟決策、實施和效益情況；（9）領導干部個人廉潔從政情況。通過以上事項的審計，分析黨政領導干部任職期間主要工作目標的完成情況以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況，分清領導干部應負的經(jīng)濟責任，全面、客觀地評價黨政領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任的履行情況。

二、黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的主要方法

對黨政領導干部任職期間經(jīng)濟責任的審計，主要是通過對各項經(jīng)濟指標的考核，財政財務收支真實、合法、效益性和重大經(jīng)濟事項的決策及遵守廉政規(guī)定情況進行審計，找出規(guī)律性的東西和事物的內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)審計情況進行綜合分析，客觀公正地評價考核領導干部任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績。

1.關于任期內(nèi)經(jīng)濟責任目標及經(jīng)濟指標的審計方法。

通過對實際指標同計劃預算指標比較，本期實際指標和上期的實際指標比較，被審計單位的實際指標和本行業(yè)先進水平指標比較，在更大范圍內(nèi)客觀、全面地評價審計責任人，運用動態(tài)指標進行分析對比時，應注意把握好各項經(jīng)濟指標的適應性。一般情況下，選用經(jīng)濟指標以國家規(guī)定的或社會公認的資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等指標為主，以分項的具體經(jīng)濟活動指標為輔，通過指標的正確選用，對領導干部所在單位財政財務收支以及經(jīng)營決策、管理決策等進行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經(jīng)濟責任?？己酥笜藭r，因有的指標是根據(jù)相關法律、法規(guī)而收集的，具有權(quán)威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進行核實。

2.關于財政財務收支等經(jīng)濟事項的審計方法。

對領導干部任期內(nèi)各經(jīng)濟事項的真實、合法、效益情況的審計，以查證財務資料為主，一般運用以下方法：（1）行政經(jīng)費領撥審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法；（2）經(jīng)費支出審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法，若內(nèi)控制度不健全，會計工作比較混亂，應采用詳查法或倒查法進行審計；（3）貨幣資金及銀行賬號的審計，主要采用突擊盤存、調(diào)節(jié)、核對、審閱、函證及賬戶分析等方法；（4）預算外資金審計，主要采用審閱、核對、復算、函證及賬戶分析等方法；（5）固定資產(chǎn)審計，主要采用盤存、核對、審閱及分析等方法；（6）債權(quán)及債務審計，主要采用審閱、核對、函證及賬齡分析法；（7）專項資金（基金）審計，主要采用審閱、核對、函證分析、復算等方法；（8）各項經(jīng)濟指標（責任目標）完成結(jié)果審計，應在審計以上內(nèi)容基礎上，主要采用核實、對比、復算等方法。

3.重大經(jīng)濟事項決策審計方法。

對領導干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟事項的決策審計，可采用跟蹤法、重點法、公示法等。對經(jīng)濟決策程序進行跟蹤審計，查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法、決策過程民主、決策結(jié)果科學。對任期內(nèi)具有重大影響的決策事項進行重點抽查，從最初的可行性調(diào)查開始，到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調(diào)查。另外對一些特殊的經(jīng)濟決策事項可通過向社會公示的方法進行取證。對決策審計還可查閱相關會議紀要原件及相關記錄。

4.遵守廉政規(guī)定情況審計方法。

這要從兩個方面進行審計：（1）對領導干部所在單位遵守國家有關財經(jīng)紀律、財政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計。具體審計主要采用前面所講的方法進行，但涉及個人的廉政問題，要特別慎重，審計底稿也應注意特別對待，經(jīng)濟事項的經(jīng)辦、主管、審批等相關證據(jù)的收集要更加全面而穩(wěn)妥；（2）對領導干部個人廉政問題審計。這方面可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計查賬和調(diào)查取證等形式收集資料，然后進行核實。但對領導干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對財政財務資料的審計，從賬面上收集證據(jù)。

誠然，黨政領導干部經(jīng)濟責任審計是一項系統(tǒng)工程，要想充分發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”的功能。還需與干部管理部門和各級監(jiān)督部門多方面加強合作，協(xié)同努力，切實使領導干部經(jīng)濟責任審計工作提升到一個新的水平。