劉小衛(wèi)

摘 要：國(guó)內(nèi)煉油產(chǎn)能過剩加劇，成品油出口將成為調(diào)劑過剩成品油的重要途徑，也是煉化企業(yè)爭(zhēng)取效益最大化的強(qiáng)有力的措施。本文通過相關(guān)政策分析、出口增加效益分析，探索成品油出口業(yè)務(wù)的重要性。

關(guān)鍵詞： 成品油出口 稅收政策 來(lái)料加工 一般貿(mào)易 效益分析

一、前言

隨著國(guó)內(nèi)煉油能力的持續(xù)擴(kuò)張，國(guó)內(nèi)成品油市場(chǎng)需求有限，煉油企業(yè)成品油國(guó)內(nèi)銷售將日益困難。預(yù)計(jì)后續(xù)市場(chǎng)情況不容樂觀，按照規(guī)劃產(chǎn)能，2020年煉油能力預(yù)計(jì)將達(dá)到8.8億噸/年，假設(shè)2017-2020年國(guó)內(nèi)成品油需求增速3%，煉油開工率80%，則2020年合理規(guī)劃的煉油能力約6.6億噸/年，煉油過剩能力將達(dá)2.2億噸/噸。國(guó)內(nèi)煉油產(chǎn)能過剩將成為常態(tài)，成品油出口則將成為維持煉廠加工負(fù)荷、降低單位噸油加工成本、緩解國(guó)內(nèi)煉廠汽柴油銷售壓力、爭(zhēng)取企業(yè)效益最大化的強(qiáng)有力的措施。

二、成品油出口貿(mào)易方式和相關(guān)政策

我國(guó)成品油出口貿(mào)易方式分為三種：來(lái)料加工、進(jìn)料加工、一般貿(mào)易。來(lái)料加工貿(mào)易指進(jìn)口材料由境外企業(yè)提供，經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，產(chǎn)品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。進(jìn)料加工屬加工貿(mào)易，指境內(nèi)企業(yè)向境外購(gòu)買料件，在境內(nèi)加工成成品后出口，料件和成品的所有權(quán)都是境內(nèi)企業(yè)。一般貿(mào)易是指單邊輸入關(guān)境或單邊輸出關(guān)境的進(jìn)出口貿(mào)易方式。

在稅收政策上，進(jìn)料加工方式和來(lái)料加工方式存在區(qū)別。從進(jìn)料加工方式上看，進(jìn)料加工原油為免稅進(jìn)口，無(wú)關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，對(duì)出口產(chǎn)品征收增值稅和消費(fèi)稅，對(duì)未出口產(chǎn)品，海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。采取來(lái)料加工方式企業(yè)的原油是由外商提供而不是加工企業(yè)購(gòu)買，企業(yè)只收取加工費(fèi)，出口貨物免增值稅和消費(fèi)稅。所以，按現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工方式比進(jìn)料加工方式減少產(chǎn)品出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅的稅費(fèi)支出，成本上具有優(yōu)勢(shì)。

三、惠州石化成品油出口方式

為有效利用進(jìn)口原油資源、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，緩解國(guó)內(nèi)成品油市場(chǎng)低迷導(dǎo)致生產(chǎn)能力、盈利能力受限的壓力，我司依據(jù)國(guó)家政策，積極致力于推動(dòng)成品油銷售走向國(guó)際市場(chǎng)。2014年9月5日，第一船來(lái)料加工方式的航煤出口，標(biāo)志著中國(guó)海油成品油出口國(guó)際市場(chǎng)的實(shí)現(xiàn)歷史性突破，具有重大現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。2017年7月22日，第一船一般貿(mào)易方式的汽油出口，進(jìn)一步擴(kuò)寬了成品油銷路。

（一）來(lái)料加工復(fù)出口

2017年7月份之前，我司成品油出口全部是來(lái)料加工貿(mào)易方式，按照相關(guān)稅收政策，以來(lái)料加工貿(mào)易方式出口成品油，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，成本上具有優(yōu)勢(shì)，但是流程較繁瑣，涉及手冊(cè)開立、手冊(cè)管理、手冊(cè)核銷等環(huán)節(jié)，出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面也受到一定限制。

來(lái)料加工復(fù)出口經(jīng)營(yíng)主體分為加工方、經(jīng)營(yíng)方、委托方。加工方（我司）負(fù)責(zé)加工原油品種的選擇、決定成品油收率、加工手冊(cè)的核銷時(shí)間、負(fù)責(zé)加工原油，生產(chǎn)成品油。經(jīng)營(yíng)方（中海油中石化聯(lián)合國(guó)際貿(mào)易有限責(zé)任公司）負(fù)責(zé)與當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)等相關(guān)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，配合來(lái)料加工手冊(cè)的辦理和核銷，辦理成品油返出手續(xù)等。委托方（中國(guó)海洋石油新加坡貿(mào)易有限公司）作為形式上的貨權(quán)主體，按照加工方確認(rèn)的價(jià)格、貨量、船期等條件對(duì)外成交、提供海外融資以及合理降低稅費(fèi)支出的平臺(tái)，負(fù)責(zé)對(duì)外收付款，加工臺(tái)帳管理等結(jié)算工作。

我司嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)計(jì)劃年度生產(chǎn)計(jì)劃，按季度申請(qǐng)出口配額，緊盯國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)動(dòng)向、擴(kuò)大出口品種，攻克物流瓶頸實(shí)現(xiàn)規(guī)模出口，擴(kuò)大出口區(qū)域拓展貿(mào)易空間。來(lái)料加工業(yè)務(wù)主要流程，首先由委托方、經(jīng)營(yíng)方、加工方簽訂三方委托加工協(xié)議，經(jīng)營(yíng)方負(fù)責(zé)辦理來(lái)料加工手冊(cè)，辦理返出成品油及來(lái)料加工手冊(cè)的核銷；委托方辦理海外結(jié)算，按煉廠實(shí)際進(jìn)口原油價(jià)格對(duì)外付款，按煉廠出口產(chǎn)品價(jià)格收款；經(jīng)營(yíng)方辦理未加工返出的原油轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易進(jìn)口核銷，加工方向海外帳戶支付一般貿(mào)易原油貨款。最后委托方向煉廠支付加工費(fèi)；制作財(cái)務(wù)臺(tái)帳，并定期與加工方核對(duì)。

綜上所述，開展來(lái)料加工業(yè)務(wù)必須具備幾個(gè)重要因素：加工企業(yè)必須具備進(jìn)口原油的資質(zhì)，有經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的配額；委托方只是形式上的利潤(rùn)主體；要研判市場(chǎng)，合理定價(jià)；產(chǎn)品要符合國(guó)外市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，保障質(zhì)量，有足夠符合要求的出廠設(shè)施。

（二）一般貿(mào)易出口

2017年7月份起，我司開始開展一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)。一般貿(mào)易是一種與加工貿(mào)易相對(duì)的貿(mào)易方式，可以享受特定優(yōu)惠。比較而言，一般貿(mào)易出口方式較為簡(jiǎn)單，出口成品油、進(jìn)口原油時(shí)無(wú)需備案、核銷等手續(xù)，現(xiàn)已成為企業(yè)較為青睞的出口方式。按照《關(guān)于提高機(jī)電、成品油等產(chǎn)品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2016]113號(hào)）：汽油、航空煤油、柴油等成品油產(chǎn)品的出口退稅率提高至17%，自2016年11月1日起執(zhí)行。此政策進(jìn)一步鼓勵(lì)了成品油出口，一般貿(mào)易出口成品油可享受增值稅先征后退的政策，且同樣免征消費(fèi)稅。

一般貿(mào)易成品油出口要求必須由列入國(guó)營(yíng)貿(mào)易企業(yè)名錄和指定經(jīng)營(yíng)企業(yè)名錄的企業(yè)或者其他組織，進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易。我司公司現(xiàn)狀是取得外貿(mào)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，無(wú)國(guó)營(yíng)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)。最終選擇委托出口方式進(jìn)行。開展一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)對(duì)公司相關(guān)的物流條件：公司具備對(duì)外開放碼頭，具備靠泊外貿(mào)船條件、碼頭為海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所、成品油罐區(qū)需安裝海關(guān)要求的油氣監(jiān)管系統(tǒng)。

（三）惠州石化成品油出口增利分析

截止2018年2月末數(shù)據(jù)，我司累計(jì)出口產(chǎn)品755萬(wàn)噸，按照安訊思網(wǎng)站公布的國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格與出口價(jià)格比較累計(jì)增加效益23億元。其中來(lái)料加工出口507萬(wàn)噸，占比67%，一般貿(mào)易出口248萬(wàn)噸，占比33%。從2017年10月，逐步加大一般貿(mào)易出口?，F(xiàn)已形成以一般貿(mào)易出口為主，來(lái)料加工為輔的模式。

來(lái)料加工業(yè)務(wù)出口增加的費(fèi)用是指：耗用材料動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、產(chǎn)品出口商檢費(fèi)、海外貸款利息、油庫(kù)及碼頭相關(guān)出廠成本費(fèi)用。而一般貿(mào)易出口增加的費(fèi)用則僅含油庫(kù)及碼頭相關(guān)出廠費(fèi)用。

四、相關(guān)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

在國(guó)家出口相關(guān)政策的大背景下，出口成品油大幅減少稅費(fèi)支出，噸產(chǎn)品稅費(fèi)下降使受檢風(fēng)險(xiǎn)大幅提升、可能會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注。出口業(yè)務(wù)開展會(huì)造成庫(kù)存和應(yīng)收賬款的大幅上升，應(yīng)收賬款的大幅上升來(lái)源于付款期限，主要與一般貿(mào)易出口相關(guān)。存貨的大幅上升來(lái)源于市場(chǎng)價(jià)格、單船配額的應(yīng)用及手冊(cè)的核銷，主要與來(lái)料加工相關(guān)。

目前我國(guó)煉油行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)穩(wěn)定，后期國(guó)內(nèi)總煉油能力將持續(xù)擴(kuò)大，成品油供過于求的矛盾將日益加劇，成品油出口量將逐漸增加。展望未來(lái)，我國(guó)成品油出口政策將繼續(xù)向一般貿(mào)易出口傾斜，成品油出口預(yù)期將維持逐年攀升態(tài)勢(shì)。企業(yè)在日常出口業(yè)務(wù)實(shí)踐中，要時(shí)刻跟蹤內(nèi)貿(mào)市場(chǎng)需求和出口產(chǎn)品價(jià)格及時(shí)進(jìn)行相關(guān)效益測(cè)算，在政策規(guī)定范圍內(nèi)對(duì)相關(guān)出口品種進(jìn)行合理調(diào)整，確保發(fā)揮煉油剩余產(chǎn)能的同時(shí)，開拓國(guó)際市場(chǎng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。