劉志紅

【摘要】節(jié)能環(huán)保是一種態(tài)度，一種執(zhí)行方向，而作為新興產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展必須要有政府的大力度政策支持。在政府可運(yùn)用的各種政策手段中，稅收政策的效果更加顯而易見。本文從我國現(xiàn)行的促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的稅收政策出發(fā)，全面分析這些政策的優(yōu)勢和不足以及有待于進(jìn)一步完善的側(cè)重點(diǎn)，提出了自己的建議和改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】稅收政策；節(jié)能環(huán)保；政策力度；政策效果

節(jié)約能源，保護(hù)環(huán)境早已是世界各國面臨并且急需解決的重要課題之一。對于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的中國來說，這一問題更是迫在眉睫。眾所周知，稅收有著強(qiáng)制型、無償性、固定性的特點(diǎn)，這使得世界各國在扶持和引導(dǎo)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策工具設(shè)計和使用中，稅收政策占有重要地位。但是，目前我國現(xiàn)行的促進(jìn)和鼓勵節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收政策也存在一些問題和不足，比如這些稅收政策是在幾十年的稅收立法過程中逐步形成，所以沒有完整系統(tǒng)的設(shè)計，各自調(diào)整的范圍也有一定程度的重疊，并且多是零星和分散的，所以如何適當(dāng)運(yùn)用稅收政策扶持我國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，是一個值得而深入研究的問題。

一、我國節(jié)能環(huán)保稅收政策存在的不足

（一）產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向方面稅制結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，各稅種之間的協(xié)調(diào)行需要增強(qiáng)

在現(xiàn)代復(fù)合稅制體系中，稅收除了籌集財政收入這一重要功能之外，還發(fā)揮著很多調(diào)節(jié)功能，在我國目前現(xiàn)行的18個具體稅種構(gòu)成的稅制體系中，不但廣泛普遍的征收增值稅，還在特定政策目的的推動下，開征了特定目的稅。例如對自然資源開征的資源稅，從源頭上對節(jié)約能源進(jìn)行稅收政策的調(diào)節(jié)。而2018年1月1日開始實施的環(huán)境保護(hù)稅更是直接針對大氣污染、土壤污染、水資源污染等環(huán)境污染問題直接調(diào)控，而在消費(fèi)稅，增值稅，所得稅等稅種中都有與節(jié)能環(huán)保有關(guān)的稅收政策。而我們知道，這些稅種是逐步分期制訂、實施的，這就必然導(dǎo)致整個稅制結(jié)構(gòu)不可能是最優(yōu)的，各稅種之間的優(yōu)惠政策有很多交叉重疊的部分。

（二）我國目前的稅收優(yōu)惠措施相對單調(diào)，針對性和靈活性不強(qiáng)

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式更加側(cè)重于直接的稅收利益轉(zhuǎn)讓，比如直接減免稅額，三免三減半，兩免三減半等政策數(shù)量很多，涉及的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)數(shù)量眾多。而對于更能體現(xiàn)過程優(yōu)惠的加速折舊、投資抵免、再投資退稅等更能激勵納稅人進(jìn)行節(jié)能環(huán)保技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策的比重則小得多，這樣一定會對這些優(yōu)惠政策的激勵效果帶來限制。另外就是針對性差，尤其是對那些整體不符合稅收優(yōu)惠政策，但個別項目卻能帶來節(jié)能環(huán)保效益的納稅人，享受到優(yōu)惠的空間就很小，從而影響其積極性。而一些符合條件的企業(yè)的非節(jié)能環(huán)保項目卻可能鉆政策的空子享受優(yōu)惠，從而使稅收政策的公平和效率打折扣，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。

（三）稅收政策效果缺乏有效的評價反饋機(jī)制

經(jīng)歷了幾十年的稅收法治建設(shè)和改革之后，我們的稅制系統(tǒng)仍然不夠完善，尤其是近年來對于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的關(guān)注使的一些稅法問題暴露出來了，這就需要稅法層面的進(jìn)一步的改進(jìn)、加強(qiáng)、完善。而即使現(xiàn)有稅法在執(zhí)行之后的反饋渠道、反饋機(jī)制都明顯不足，也是需要更多關(guān)注和解決的問題。

二、提升我國節(jié)能環(huán)保稅收政策力度和效果的建議

（一）優(yōu)惠稅收政策與限制稅收政策結(jié)合，豐富稅收優(yōu)惠方式

我國現(xiàn)代稅收制度的建立、發(fā)展、完善是一個循序漸進(jìn)的過程。有些稅收優(yōu)惠政策在出臺時缺乏總體的規(guī)劃和設(shè)計，方向不夠明確。其中全面優(yōu)惠型的稅收政策與國家產(chǎn)業(yè)升級、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、和諧持續(xù)發(fā)展有矛盾的地方。這樣我們在節(jié)能環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)方面，就應(yīng)該在這些政策的進(jìn)一步融合，配套方面下功夫，通過實踐反饋使優(yōu)惠會政策與限制政策更加有機(jī)的結(jié)合起來，進(jìn)一步豐富優(yōu)惠方式，從而使稅收優(yōu)惠政策更好的服務(wù)于節(jié)能環(huán)保事業(yè)的需要。

（二）建立及時有效的政策效果監(jiān)督反饋機(jī)制

有效的政策效果反饋機(jī)制是稅收政策進(jìn)一步完善的基礎(chǔ)。在各種稅收政策執(zhí)行的過程中，我們一定要及時掌握征管一線、保證征稅的效率，落實好稅源、尤其是與節(jié)能環(huán)保相關(guān)的各項稅收優(yōu)惠等政策的執(zhí)行情況，注意控制征稅的成本。從而增強(qiáng)稅收政策的科學(xué)性、合理性和可操作性。明確報請立項、確定立項、定期反饋、綜合稅政部門對搜集的日常執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)的稅收政策問題和納稅人反映的稅收政策問題進(jìn)行歸納和整理，在與相關(guān)部門分析、核實基礎(chǔ)上逐級上報，有效加強(qiáng)對稅收政策的效應(yīng)分析力度，增強(qiáng)反饋機(jī)制的及時性、有效性。有了這樣合理、有效、順暢的反饋機(jī)制，就可以是我們更準(zhǔn)確的把握和掌控稅收政策尤其是節(jié)能環(huán)保稅收政策的全面執(zhí)行情況，政策效果、政策力度，及時應(yīng)對。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)各稅種之間的節(jié)能環(huán)保稅收優(yōu)惠政策

節(jié)能環(huán)保的優(yōu)惠政策一大部分存在于相關(guān)稅種的稅收優(yōu)惠內(nèi)容中，而資源稅、環(huán)保稅和消費(fèi)稅更多的是直接對能源環(huán)境相關(guān)的行為、項目進(jìn)行調(diào)控。我們下一步的工作之一就是把整個稅制體系中的各部分協(xié)調(diào)優(yōu)化起來，使他們的作用得以充分發(fā)揮，政策效果更加顯著。例如，適當(dāng)提高大排氣量汽車消費(fèi)稅適用稅率和汽油、柴油適用消費(fèi)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，既有利于促進(jìn)節(jié)油，也有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。也可以就一些性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種進(jìn)行稅法內(nèi)容的調(diào)整，使他們的分工更加明確，甚至可以合并部分稅種。比如車輛購置稅和消費(fèi)稅，就可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，甚至將二者合并。

美麗中國需要各方面的共同努力去實現(xiàn)。我們保護(hù)環(huán)境，節(jié)約能源，治理污染需要稅收優(yōu)惠政策的加持。我們可以經(jīng)一部開征新的稅種，就像環(huán)境保護(hù)稅的實施。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源稅、排放環(huán)節(jié)的環(huán)境保護(hù)稅，以及消費(fèi)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅等，所以在征稅范圍上我們一定要充分調(diào)研、考察，把各稅種協(xié)調(diào)好。

三、結(jié)語

人類與自然的和諧相處越來越被認(rèn)為是最重要的課題之一。我們一方面要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，另一方面要加快發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，這些都是我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的必然要求要求，也是推動節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，積極應(yīng)對氣候變化，搶占未來競爭制高點(diǎn)的戰(zhàn)略選擇和必然要求。我國對于節(jié)能環(huán)保先進(jìn)技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)雖然有不同稅種的多層次的扶植政策，但是很顯然支持力度和著力點(diǎn)還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)和改善，尤其是稅收政策的完善。