任文婷

[摘 要] 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)對成本信息精確性的需要十分強烈。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本核算方法而言，能夠根據(jù)成本發(fā)生的作業(yè)動因?qū)λl(fā)生的成本進行合理分配，因此會使所核算的產(chǎn)品成本更加準確，進而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供決策方面的支持。本文結(jié)合我國作業(yè)成本法應用現(xiàn)狀，總結(jié)了我國作業(yè)成本法應用的問題及原因，并提出了相應的解決對策。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法；服務法；成本核算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 13. 004

[中圖分類號] F275.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）13- 0010- 02

1 作業(yè)成本法的概述及產(chǎn)生背景

目前，企業(yè)在成本核算任務上多是使用成本法來提高計算的精準度和效率。作業(yè)成本法主要是分析作業(yè)動因，對成本計算進行分配，一次獲得成本法計算結(jié)果。該檢測方法一般都是根據(jù)產(chǎn)品消耗的作業(yè)、作業(yè)消耗的資源、資源消耗的成本等進行計算。作業(yè)成本法在很多企業(yè)財務管理中被廣泛應用，包括金融業(yè)、服務業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)。

作業(yè)成本法最早在20世紀80年代西方發(fā)達國家開始有相關(guān)研究，直到90年代以后，開始在制造業(yè)企業(yè)中使用，主要用于作業(yè)成本計算和成本的管理。這種核算方式在不斷地完善和發(fā)展，逐漸在全球的商品流通企業(yè)和制造企業(yè)廣泛使用。作業(yè)成本法具有較為科學的費用分配和準確性，實施應用中具有很高的科學性和實用性。但是，我國對作業(yè)成本法的了解不是很多，而且由于我國企業(yè)對會計實務不夠重視等因素，所以，我國企業(yè)使用的作業(yè)成本法比較淺顯。

2 我國企業(yè)對作業(yè)成本法的使用現(xiàn)狀

2.1 會計電算化程度不高

企業(yè)在實際經(jīng)營中使用作業(yè)成本法會受到成本動因、成本對象等各種因素影響，這就需要企業(yè)收集更多的數(shù)據(jù)和信息進行處理，再利用會計電算化來完成核算。目前，我國會計電算化逐漸實現(xiàn)普及，但是和發(fā)達國家相比還存在差距，這種差距主要是程度低、范圍小等方面的表現(xiàn)，而且會計電算化發(fā)展存在不平衡情況，還沒有建立較為完整的系統(tǒng)規(guī)模。出現(xiàn)這種情況的原因有：①我國發(fā)展會計電算化比較晚，而且在企業(yè)發(fā)展中對會計電算化不是很重視。目前，會計電算化在我國很多服務性企業(yè)只是作為一種核算工具，完全忽略它是實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的工具。②企業(yè)領(lǐng)導不夠重視會計電算化，關(guān)于會計電算化的軟件和硬件準備不充足，而且不夠重視對財務人員的培訓，嚴重限制了會計電算化的發(fā)展。另外，由于開發(fā)財務軟件的能力不足，很多軟件開發(fā)部門主要重視提高核算效率，減少勞動力，但是卻沒有將作業(yè)成本法使用到會計核算中，從而也無法更好地保障作業(yè)成本法的技術(shù)。

2.2 會計人員技術(shù)參差不齊

提高我國會計人員的專業(yè)技術(shù)水準和計算機操作的綜合能力非常關(guān)鍵。①老員工中的會計人員對會計業(yè)務比較精通，有較豐富的工作經(jīng)驗，但是對新技術(shù)不是很了解，而且無法準確掌握計算機操作，造成其利用計算機進行核算時效率較低。②而年輕的會計專業(yè)人員，具有很高的計算機水平，但是工作經(jīng)驗不是很高，無法快速完成會計操作。這些因素的存在嚴重影響了作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的使用。另外，我國企業(yè)在招聘財務人員時比較重視傳統(tǒng)模式的人才，對人才的靈活性和綜合能力要求很低，而且這些人才對職業(yè)的判斷能力和控制能力較差。這些因素都會阻礙作業(yè)成本法在我國企業(yè)順利地推廣。

2.3 基礎(chǔ)技術(shù)較為薄弱

隨著我國國力的不斷提高，我國很多企業(yè)將資金都投向了技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域，企業(yè)的各種裝備逐漸提高，而且在國家政策的支持下逐漸向全球市場進行發(fā)展。但是與西方發(fā)達國家相比遠遠落后于他們，在實際經(jīng)營中將新技術(shù)充分應用到服務行業(yè)實踐中的并不多，所以企業(yè)的工作效率也沒有完全得到提高，而且企業(yè)對先進理念的了解比較緩慢，實現(xiàn)完全信息化程度較低，在彈性的體系建設(shè)中缺乏認識。另外，因為我國普遍的國民生活還是處于小康水平，而目前的服務行業(yè)還是無法滿足多樣化的需求，而作業(yè)成本法在這種經(jīng)濟環(huán)境中是得不到發(fā)展的，所以，造成我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的程度較低。另外，因為我國比較倡導解放生產(chǎn)力，建立市場的靈活性和多樣性，但是很多企業(yè)還是被傳統(tǒng)的批量生產(chǎn)模式限制，無法得到新的突破，也影響作業(yè)成本法的使用和發(fā)展。

2.4 現(xiàn)有的作業(yè)成本法不成熟

我國建立的會計準則是對分配生產(chǎn)成本和核算成本對象維護組，并將非生產(chǎn)成本納入核算中，但是作業(yè)成本法是將分配和歸集的成本作為中心，期間產(chǎn)生的費用是企業(yè)非增值成本構(gòu)成。在分配角度進行分析，傳統(tǒng)的成本核算是根據(jù)單一工時來分配間接費用，作業(yè)成本法是跟道具企業(yè)還好的資源動因急性分析，將成本分配聯(lián)系到每個產(chǎn)品。在作業(yè)成本法中資源動因、作業(yè)動因都會有一定的主觀意識，每個企業(yè)都會存在不同。這也是造成作業(yè)成本法在企業(yè)中的使用，只能作用在內(nèi)部管理中，無法實現(xiàn)在外部財務中的使用。

3 在我國企業(yè)中推行作業(yè)成本法的對策

3.1 提高企業(yè)員工的專業(yè)素質(zhì)

作業(yè)成本法是一種全面進行成本核算的方法，所以，合理地使用這種方法會給企業(yè)帶來很大的幫助。首先，企業(yè)要對內(nèi)部的操作層和決策層體系、智能部門和班組體系進行改革，讓企業(yè)所有的單位、部門都關(guān)心成本問題，為作業(yè)成本法的使用建立良好的環(huán)境。在實際實踐中，需要加強對員工的培訓，提高全體員工對作業(yè)成本法的了解，更好地促進作業(yè)成本法在企業(yè)的推行。對于會計人員需要進行針對性的技能培訓，對企業(yè)現(xiàn)有的會計人員進行教育，提高他們對作業(yè)成本法的了解，為企業(yè)培養(yǎng)更多的會使用計算機、也會作業(yè)成本法的綜合性人才，為作業(yè)成本法在企業(yè)的快速發(fā)展打下基礎(chǔ)。其次，可以利用學校資源，加強對作業(yè)成本法相關(guān)內(nèi)容的教育，開設(shè)專門的課程，為以后的企業(yè)發(fā)展輸送人才。

3.2 樹立正確的作業(yè)成本法意識

“作業(yè)”是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務消耗的人力、資源等。目前，很多企業(yè)為了更好地滿足顧客需求開始實行作業(yè)集合體，企業(yè)稱這種集合體為“作業(yè)鏈”。企業(yè)在完成每一項作業(yè)時都需要耗費很多的資源，同時也會產(chǎn)生價值量，并產(chǎn)出下一個作業(yè)，最終形成的是整體的作業(yè)結(jié)合價值，也就是形成作業(yè)鏈的過程及時產(chǎn)生價值的過程。作業(yè)成本法將非增值業(yè)務和增殖業(yè)務作為函數(shù)，以顧客的價值作為衡量標準。所以，在推行作業(yè)成本法時，要做到客戶第一，詳細分析價值鏈、作業(yè)鏈，深入挖掘客戶機制，提高作業(yè)的效率，減少企業(yè)經(jīng)營的成本。

3.3 建立良好的內(nèi)外部實施作業(yè)成本法的環(huán)境

在企業(yè)會計核算中使用作業(yè)成本法可以為其提供更加詳細且準確的信息，減少會計核算中的失誤。想要更好地解決會計數(shù)據(jù)失真問題，不僅要使用科學有效的核算方法、提高會計人員素質(zhì)和建立合理的制度，同時要加強企業(yè)的內(nèi)部控制和管理。建立合理的管理制度可以促進作業(yè)成本法的更好推行，科學化的管理，可以將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費用和區(qū)域費用進行劃分，從而詳細掌握費用產(chǎn)生的結(jié)果和原因，并對成本管理和控制提供更高的要求，使作業(yè)成本法能夠更好地落實。

另外，推行作業(yè)成本法還需要我國政府機構(gòu)給予支持，建立稅收和會計相關(guān)內(nèi)容的法律法規(guī)，加強宣傳力度，在應用試點和理論研究方面提供經(jīng)費支持。實行作業(yè)成本法不能只有會計人員參與，還需要企業(yè)領(lǐng)導和政府的參與和支持，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展，分析成本問題，并采取解決辦法，作業(yè)成本法中的管理和核算體系只有融入企業(yè)管理體系中，才能更好地發(fā)揮作用。

3.4 實現(xiàn)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合

與傳統(tǒng)的成本法相比作業(yè)成本法比較復雜，但是作業(yè)成本法可以實現(xiàn)與傳統(tǒng)成本計算相結(jié)合，而不是獨立存在的，能對傳統(tǒng)的成本進行完善，吸取傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢，從而實現(xiàn)會計核算的科學性。在技術(shù)方面，可以推行傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法一同進行。在管理方法上，可以積極使用電子計算機與其他多媒體技術(shù)，實現(xiàn)信息的共享，從而降低作業(yè)成本法的難度。從會計規(guī)范方面分析，在不斷地推行作業(yè)成本法中可以逐漸完善會計準則，減少兩者之間存在的沖突。從成本效益上分析，時下企業(yè)內(nèi)部信息的共享，可以減少信息系統(tǒng)建立的成本。而且推行作業(yè)成本法可以適應未來市場的發(fā)展，逐漸實現(xiàn)會計管理、作業(yè)成本法、財務會計相融合的企業(yè)會計體系，逐漸減少企業(yè)經(jīng)營的成本，在市場競爭中占有有利地位。

4 結(jié) 語

作業(yè)成本法是與時代相適應的會計成本核算方法，它可以有效改善傳統(tǒng)的成本計算方式。企業(yè)想要更好地推行作業(yè)成本法，需要嚴格根據(jù)自身的發(fā)展情況，全面實現(xiàn)作業(yè)成本法。每個企業(yè)在實踐中，作業(yè)成本法的推行方式也會不同，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展經(jīng)驗進行完善和改革，為作業(yè)成本法的發(fā)展提供更加有利的條件。

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