吳慧琳

[摘 要] 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)如果經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，當(dāng)負(fù)債超過了企業(yè)的全部資產(chǎn)，且到期不能償還全部債務(wù)，當(dāng)資不抵債的情況出現(xiàn)的時(shí)候，企業(yè)就會(huì)破產(chǎn)，企業(yè)破產(chǎn)后的清算就會(huì)成為一種有效的分配資源的手段。企業(yè)清算所為企業(yè)最終的價(jià)值分配，要清查債務(wù)人，債權(quán)人，并對(duì)企業(yè)的剩余資產(chǎn)以客觀的事實(shí)，進(jìn)行清算。清算的目的是保護(hù)和法人的權(quán)益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，文章解釋了企業(yè)清算中會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，以及與稅務(wù)審計(jì)的意義，特性進(jìn)行討論。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)清算；會(huì)計(jì)；稅務(wù)；審計(jì)

目前，我國(guó)沒有具體的法律規(guī)定企業(yè)清算的方式方法，只有相關(guān)部門有對(duì)清算管理的處理辦法。當(dāng)企業(yè)資不抵債的情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)無(wú)法償還，而在稅務(wù)審計(jì)方面我國(guó)也沒有明確規(guī)定對(duì)于這一類的稅務(wù)盲點(diǎn)如何處理。因?yàn)槲覈?guó)的稅務(wù)征收是對(duì)與正常運(yùn)行的企業(yè)實(shí)施，但如果企業(yè)進(jìn)行不正當(dāng)?shù)氖侄翁颖芏悇?wù)的征收，就會(huì)造成稅務(wù)流失。清算的過程包括會(huì)計(jì)，審計(jì)，稅務(wù)查驗(yàn)，在此過程中保證市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高清算的準(zhǔn)確性保證審計(jì)的嚴(yán)格執(zhí)行。

1 稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

1.1 清算過程中所得稅的處理

例如計(jì)算清算企業(yè)的所得稅，將市場(chǎng)價(jià)值作為參照，通過市場(chǎng)價(jià)與固有價(jià)值的計(jì)算得到企業(yè)的利潤(rùn)和損失，進(jìn)行整理債務(wù)，債權(quán)人的利益等，彌補(bǔ)企業(yè)的損失，計(jì)算出所得稅，并且繳納，然后將企業(yè)剩余資產(chǎn)進(jìn)行合理分配。

1.2 清算過程中增稅的處理

我國(guó)的稅法規(guī)定。在土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過程中，發(fā)生土地資產(chǎn)增值的變化必須繳納土地的增值稅。其與企業(yè)清算的相關(guān)規(guī)定為：1.在企業(yè)破產(chǎn)的情況下，土地的增值額大多為負(fù)數(shù)，因此不必要繳納增值稅。2.如果企業(yè)破產(chǎn)后，有其他企業(yè)愿意兼并，其包含原企業(yè)的工作人員的安置，債務(wù)的解決，接受破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等就可以享有國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策，在企業(yè)兼并后暫時(shí)不用繳納增值稅。

1.3 清算過程中流轉(zhuǎn)稅的處理

企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)進(jìn)行清算的過程中，其銷售的貨物必須依法必須進(jìn)行繳納稅，清算期間的貨物流轉(zhuǎn)稅與正常運(yùn)行企業(yè)所繳納相同，與企業(yè)清算繳納所得稅不同，如果企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)清算后還沒有抵扣完，其相關(guān)金額需轉(zhuǎn)入損失或者收益的借方，而且不可以申請(qǐng)退稅。

2 企業(yè)清算會(huì)計(jì)的內(nèi)容

首先，當(dāng)企業(yè)清算的正式展開。清算組是企業(yè)清算的第一步。清算組作為企業(yè)清算的主體，企業(yè)必須接受清算組的指導(dǎo)，清算組對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面核查，各項(xiàng)的損失計(jì)算，債權(quán)的計(jì)算，進(jìn)行民事訴訟活動(dòng)等全面登記造冊(cè)，其清算組人員可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，及清算事務(wù)的專職人員構(gòu)成。

其次，設(shè)立清算賬戶，為了便于管理，可以將原有企業(yè)的賬戶進(jìn)行減少，合并，可以建立三個(gè)關(guān)于，清算花費(fèi)，土地轉(zhuǎn)讓收益，三個(gè)賬戶，以類別進(jìn)行合理劃分。設(shè)立的帳目必須明確的反應(yīng)在清算過程中沒歌環(huán)節(jié)的花費(fèi)，以及公司留存財(cái)產(chǎn)的管理，清算期間金額的處置情況，債務(wù)償還情況以及優(yōu)先支付未發(fā)放的工資等。

再次，債務(wù)表的建立，在開始清算的過程中，必須盤點(diǎn)企業(yè)的所有債務(wù)情況，明確的核實(shí)清算的范圍，因此制定相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，利于日后賬目的交接。

最終，企業(yè)清算時(shí)折舊方法的選擇。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中經(jīng)濟(jì)的增漲與產(chǎn)業(yè)技術(shù)的落后形成了巨大的矛盾，因此在企業(yè)清算的過程中，這就算的計(jì)算是重要的部分，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊的目的是吸納高固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的陳本奮勇，因此在不同的行業(yè)要選擇合適的折舊方法處理，因此折舊在清算企業(yè)所有資本中有著非常重要的比值。

3 清算過程中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)

3.1 傳統(tǒng)的跨級(jí)準(zhǔn)則已經(jīng)不適用于企業(yè)的清算

因企業(yè)清算時(shí)其目的是為了真實(shí)的反映企業(yè)的最終價(jià)值，以客觀的數(shù)據(jù)表示其可分配的數(shù)值，但因歷史原則的改變，無(wú)法計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)和成本值，清算時(shí)時(shí)為證明其當(dāng)時(shí)的所有資產(chǎn)的價(jià)值，這一條與傳統(tǒng)基礎(chǔ)原則不能適應(yīng)。

3.2 企業(yè)清算時(shí)，會(huì)計(jì)的持續(xù)性特征

會(huì)計(jì)的核算原則分為三類：第一類是衡量會(huì)計(jì)質(zhì)量的一般原則；第二類確認(rèn)和計(jì)量的一般原則；一類是起修正作用的一般原則。其性質(zhì)是客觀性，相關(guān)性，一致性，可比性，一致性，及時(shí)性，清晰性等。然而在企業(yè)清算的過程中，會(huì)計(jì)要求企業(yè)在七日內(nèi)完成核算的實(shí)施。企業(yè)清算的核查不需要計(jì)算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的成本等，只需要計(jì)算企業(yè)目前所有的成本及花費(fèi)，然后以周期性表現(xiàn)出來(lái)，而企業(yè)在未清算時(shí)，企業(yè)均以年度為周期計(jì)算。然而有關(guān)規(guī)定了企業(yè)清算的具體要求和步驟，會(huì)計(jì)將企業(yè)清算所為特殊的處理手段。

3.3 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)不適用于企業(yè)清算

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的基本要求，一般包括會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期，貨幣計(jì)量四個(gè)前提。然而如果企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，就沒有了基本假設(shè)作為前提。例如會(huì)計(jì)組會(huì)取代企業(yè)成為主體，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)方式也會(huì)不復(fù)存在。

4 清算過程中的注意事項(xiàng)

（1）清算中的企業(yè)所得稅不適用于國(guó)家的各種企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（2）企業(yè)清算時(shí)資產(chǎn)的處理，由清算組直接向法院逐級(jí)確認(rèn)，無(wú)需經(jīng)過相關(guān)單位的批準(zhǔn)。

（3）企業(yè)彌補(bǔ)虧損要以正確的方式進(jìn)行，例如不能以稅收的優(yōu)惠政策對(duì)所得稅進(jìn)行彌補(bǔ)，我國(guó)的《企業(yè)所得稅》規(guī)定，在企業(yè)不能完成對(duì)所得稅的征收，可以將金額累計(jì)到下一年來(lái)彌補(bǔ)虧損，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但不能超過五年。

5 完善企業(yè)清算時(shí)稅務(wù)審計(jì)的方法

5.1 規(guī)定清算義務(wù)人的責(zé)任

隨著社會(huì)主義法制社會(huì)的不斷完善，責(zé)任到人，明確的規(guī)范工作責(zé)任制度，對(duì)于企業(yè)清算有著重要的意義。在有關(guān)企業(yè)清算的法律中明確的指出了清算違法行為。例如“《企業(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定管理人未依照本法規(guī)定 勤勉盡責(zé)，忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)的，人民法院可以依法處以罰款，給債權(quán)人，債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《公司法》第190條規(guī)定；#清算組成員因故意或者重大過失給公司?；蛘邆鶛?quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任"第205條規(guī)定：公司在合并，分立，減少注冊(cè)資本或者進(jìn)行清算時(shí)，不依照本 法規(guī)定通知或者公告?zhèn)鶛?quán)人的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)公司處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款"。 由此可以看出法律沒有明確規(guī)定清算義務(wù)人的法律責(zé)任，制定的大多數(shù)為企業(yè)管理者。針對(duì)其清算的特殊性，我們可知，與清算相關(guān)的人員都會(huì)有利益關(guān)系，硬刺企業(yè)清算的順利進(jìn)行必須完成其相關(guān)的法律，如果企業(yè)的資產(chǎn)受到損失，相關(guān)利益人員分配不當(dāng)，都會(huì)造成嚴(yán)重的后果，甚至破壞社會(huì)的安定，因此完善相關(guān)制度的法律法規(guī)需要盡快落實(shí)，在清算過程中可以責(zé)任到人，對(duì)清算的過程透明化，使清算更公平公正。

5.2 對(duì)清算企業(yè)登記造冊(cè)

在商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展的過程中，更加體現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰，當(dāng)企業(yè)難以維持，在資不抵債的情況下，企業(yè)面臨破產(chǎn)，然而企業(yè)清算的登記備案十分的重要。登記備案，增加企業(yè)清算的透明性，更好地監(jiān)督清算的流程，有效的建立清算會(huì)計(jì)與稅務(wù)審核的聯(lián)系，在相關(guān)單位的允許情況下完成清算任務(wù)以及稅務(wù)部門的監(jiān)督管理。

5.3 優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)

目前我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)不夠全面，例如出臺(tái)的文件原則性較多，但針對(duì)性較差，不能直接的解決問題，審計(jì)的流程的隨意性較大，不能嚴(yán)格的把握。在應(yīng)用到審計(jì)的過程中，工作人員對(duì)工作的意識(shí)模糊，對(duì)法律的應(yīng)用較差。因此優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)時(shí)必經(jīng)之路。審計(jì)工作要與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻的更新策略，補(bǔ)充方法，提高工作人員專業(yè)素養(yǎng)，在面對(duì)數(shù)據(jù)分析整理的過程中多加利用相關(guān)辦公軟件，運(yùn)用新的技術(shù)與以往的經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，增加高學(xué)歷，多技能人才。

6 結(jié) 論

企業(yè)清算與稅務(wù)審計(jì)是密不可分的，其對(duì)相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)有著較高的要求，且在專業(yè)水平方面必須謹(jǐn)記法律法規(guī)，深刻的認(rèn)識(shí)企業(yè)清算與審計(jì)的內(nèi)涵，在完成本職工作的同時(shí)要進(jìn)一步的完善工作出現(xiàn)的問題，深刻的落實(shí)法律法規(guī)，保證債權(quán)人，企業(yè)，職工的權(quán)利，這樣才能促進(jìn)我國(guó)在企業(yè)清算領(lǐng)域不斷完善和發(fā)展。

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