張新江

（西安培華學院，陜西 西安 710125）

隨著農(nóng)產(chǎn)品所處經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境的變化，成本會計成為農(nóng)產(chǎn)品物流管理的重要會計分支，近年來研究農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計的文獻也大量增多。沈國軍［1］提出，在農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)快速發(fā)展背景下，農(nóng)產(chǎn)品的成本會計核算對于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的利潤產(chǎn)生有著重大影響，涉及企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，所以農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)需要加強物流成本會計核算，以提升農(nóng)產(chǎn)品在市場中的競爭實力。張紅［2］提出，農(nóng)產(chǎn)品在我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中有著顯要的地位，農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算體系的完善程度直接決定了農(nóng)產(chǎn)品物流成本的高低。劉銀玲［3］提出，農(nóng)村電子商務快速發(fā)展，農(nóng)產(chǎn)品物流水平大大提高，但是農(nóng)產(chǎn)品的物流成本影響農(nóng)產(chǎn)品的銷售量，因此，農(nóng)村現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品物流模式亟須改善，加強農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算很有必要。已有的文獻大概論述了農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的必要性、重要性，以及農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的一些方法、技術(shù)、工具和手段。本文主要從物流成本會計的視角，針對農(nóng)產(chǎn)品的物流成本進行分析，闡述農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計控制的重要意義，并探索控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本的相關策略。

1 我國農(nóng)產(chǎn)品物流發(fā)展現(xiàn)狀

隨著農(nóng)村電子商務的發(fā)展，我國農(nóng)產(chǎn)品物流發(fā)展迅速，基本已經(jīng)形成了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、流通加工、收購、運輸、倉儲、裝卸、包裝、搬運、配送到銷售的一系列組織環(huán)節(jié)。2015年，農(nóng)產(chǎn)品物流總額達到3.43萬億元，2016年農(nóng)產(chǎn)品物流總額達到3.57萬億元；2017年，農(nóng)產(chǎn)品物流總額達到3.74萬億元；預計2018年農(nóng)產(chǎn)品物流總額將達到3.9萬億元，具體見圖1。

2 農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制的評價構(gòu)成

農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制的績效評價構(gòu)成主要包括一級指標和二級指標。一級指標包括成本費用、運輸指標、服務水平、財務指標；二級指標中，成本費用包括單位運輸成本、平均庫存周轉(zhuǎn)、平均采購費用、平均人員成本，運輸指標包括流通時間、貨物損失率、交貨及時率、滿載率，服務水平指標包括客戶滿意度、客戶問題處理率，財務指標包括營業(yè)總額、利潤率［3］。農(nóng)產(chǎn)品物流成本一般包括存貨持有成本、運輸成本、加工成本、裝卸成本、包裝成本、逆向費用、管理費用和信息成本等。

3 控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本的重要意義

新時期，農(nóng)村物流體系不斷構(gòu)建、發(fā)展和成熟，加強農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制對于企業(yè)發(fā)展有著重要意義，有助于促進與提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理水平，有助于提高農(nóng)產(chǎn)品物流工作效率，還有助于提升農(nóng)業(yè)發(fā)展水平。

3.1 促進與提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理水平

農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)不斷創(chuàng)新成本管理與控制的方法，加強對作業(yè)過程中成本信息的預算管理，加強對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的生產(chǎn)管理[4]，能夠提升農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，促進精益化生產(chǎn)與戰(zhàn)略管理。

3.2 提高農(nóng)產(chǎn)品物流工作效率

加強農(nóng)產(chǎn)品物流成本的應用管理，參與農(nóng)產(chǎn)品物流管理的整個過程，加強農(nóng)產(chǎn)品會計信息披露，可推動農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)內(nèi)部會計制度的完善，從而提高農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的物流工作效率。

圖1 2015—2018年農(nóng)產(chǎn)品物流總額

3.3 有助于提升農(nóng)業(yè)發(fā)展水平

由于農(nóng)產(chǎn)品具有特殊性，其物流時間長，使得農(nóng)產(chǎn)品在物流運輸環(huán)節(jié)的耗損較大，增加了我國農(nóng)產(chǎn)品的物流成本，農(nóng)產(chǎn)品物流嚴重制約了農(nóng)業(yè)發(fā)展。對農(nóng)產(chǎn)品物流成本進行控制有助于提升農(nóng)業(yè)發(fā)展水平［5］。

4 控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本的具體策略

為構(gòu)建農(nóng)村物流現(xiàn)代化體系，使農(nóng)村物流水平不斷提升，控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本，需要采取一些具體的對策，包括提高農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制意識、采用作業(yè)成本法來核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本、建設農(nóng)產(chǎn)品物流信息化平臺、不斷健全農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算體系等［6］。

4.1 提高農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制意識

在新的經(jīng)營環(huán)境下，我國農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)需要形成農(nóng)產(chǎn)品的物流成本控制意識，摒棄傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品物流模式，創(chuàng)建新的農(nóng)產(chǎn)品物流運行與管理模式，綜合運用農(nóng)產(chǎn)品管理技術(shù)和現(xiàn)代物流技術(shù)，提高農(nóng)產(chǎn)品物流效率，以使農(nóng)產(chǎn)品物流成本和物流費用得到有效控制，從而降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本，具體見圖2。

圖2 農(nóng)產(chǎn)品物流模式轉(zhuǎn)型思路

4.2 采用作業(yè)成本法核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本

在新的經(jīng)營環(huán)境和市場環(huán)境下，需要加強農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計管理，提升農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的準確性，有效控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本。其中，采用作業(yè)成本法核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本就有實際的應用價值與作用。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC），是一種以作業(yè)為基礎，注重對所有作業(yè)過程的活動加強動態(tài)性的實時追蹤，從而有效控制作業(yè)過程中消耗的各項費用的形式新穎的成本會計核算方法［7］。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)可以通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量、分析和管理，最終計算產(chǎn)品成本，分析作業(yè)、改進作業(yè)，為企業(yè)增加價值，運用這樣一種典型的新型戰(zhàn)略成本管理（戰(zhàn)略管理會計）方法有效控制物流成本，能將農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)管理層次深入到作業(yè)層次，追蹤并動態(tài)反映所有作業(yè)活動，為農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)決策提供相對準確的成本信息。

4.3 建設農(nóng)產(chǎn)品物流信息化平臺

為提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的信息化水平，需要企業(yè)建設信息化系統(tǒng)平臺、農(nóng)產(chǎn)品物流信息采集發(fā)布平臺、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量檢測信息平臺、農(nóng)產(chǎn)品安全監(jiān)控系統(tǒng)和農(nóng)產(chǎn)品物流電子商務系統(tǒng)平臺。提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的信息化水平，有助于提高工作效率，間接地降低生產(chǎn)經(jīng)營成本。通過建設農(nóng)產(chǎn)品物流信息化平臺，提高農(nóng)產(chǎn)品物流的信息標準化程度，大量應用現(xiàn)代化的物流信息技術(shù)，如RFID、EDI、POS技術(shù)等，可提高農(nóng)產(chǎn)品信息采集效率，實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品物流信息共享，實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品規(guī)模效應。

4.4 不斷健全農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算體系

農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)有其各自的特征，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)需要依據(jù)自身發(fā)展需要確立農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算體系［8］。首先，明確農(nóng)產(chǎn)品物流成本的構(gòu)成，采用科學的方法核算各部分物流費用；其次，加強農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算，設置農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算的科目、賬簿；最后，提供并分析農(nóng)產(chǎn)品物流成本信息，增強農(nóng)產(chǎn)品物流信息系統(tǒng)化，降低農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的物流成本，實現(xiàn)整個企業(yè)的利益最大化。

5 結(jié)語

在我國農(nóng)村電子商務大力發(fā)展的背景下，農(nóng)村物流取得了快速發(fā)展，但農(nóng)村物流成本過高不利于農(nóng)村現(xiàn)代物流體系構(gòu)建，因此，必須加強農(nóng)村物流成本控制對策的研究，以降低農(nóng)村物流成本，實現(xiàn)農(nóng)村物流發(fā)展的持續(xù)性、長久性、健康性、生態(tài)性和效能性。