石影

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)改革的一大歷史巨變，自2012年試點(diǎn)至2016年5月1日起全面推行，經(jīng)過(guò)幾年時(shí)間的調(diào)整和發(fā)展，各行各業(yè)在營(yíng)改增稅制改革下都做出了相應(yīng)的調(diào)整和改革，活躍了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和社會(huì)資本。金融是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行的命脈，金融業(yè)納入營(yíng)改增的稅務(wù)征收范圍內(nèi)，對(duì)新時(shí)代的金融業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。本文從金融業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的大背景下探究稅制變革所帶來(lái)的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)從專業(yè)金融發(fā)展的角度嘗試提出可行的方法策略，全面促進(jìn)金融業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；金融業(yè)；挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)策略

當(dāng)前的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中，相較于其他行業(yè)，金融業(yè)發(fā)展具有業(yè)務(wù)種類眾多、名目項(xiàng)目復(fù)雜等特點(diǎn)，新時(shí)代全面實(shí)行“營(yíng)改增”具有其現(xiàn)實(shí)難度，增值稅數(shù)額的界定與具體征收都面臨挑戰(zhàn)。近兩年的時(shí)間，金融業(yè)營(yíng)改增的推行取得了一定的成果，同時(shí)也面臨問(wèn)題與挑戰(zhàn)，新時(shí)代金融業(yè)“營(yíng)改增”還需要繼續(xù)探索。

一、新時(shí)代金融業(yè)“營(yíng)改增”及其影響

實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收政策對(duì)于金融服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)具有較大的沖擊，各類金融服務(wù)活動(dòng)的納稅征稅都發(fā)生了改變：首先，基本的稅率由實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的5%調(diào)整為一般納稅人的6%和小規(guī)模納稅人的3%，不難看出，金融業(yè)一般納稅人的繳納稅額的稅率有所增加，鑒于增值稅的征收名目和規(guī)定等，稅率的調(diào)整并不會(huì)大幅度地加重金融業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；其次，貸款服務(wù)作為金融服務(wù)業(yè)中占比較大的服務(wù)項(xiàng)目，在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅政策的時(shí)候一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入全額，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，相較來(lái)說(shuō)也有較大調(diào)整；除此以外，金融服務(wù)業(yè)中的金融商品的轉(zhuǎn)讓、直接收費(fèi)的金融服務(wù)以及經(jīng)紀(jì)代理金融服務(wù)等的稅收政策都發(fā)生了變化，新時(shí)代金融業(yè)“營(yíng)改增”是對(duì)金融業(yè)發(fā)展的一次不小沖擊。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一稅務(wù)政策的變化，對(duì)金融業(yè)所產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有效實(shí)現(xiàn)了新時(shí)代金融業(yè)的多元經(jīng)營(yíng)、多元發(fā)展，有利于金融業(yè)與制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈的連接，為我國(guó)金融業(yè)發(fā)展的國(guó)際化提供了便利等等；營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策及制度的貫徹實(shí)施，有利于改變當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，變革其中不合理、不科學(xué)的部分，對(duì)于金融業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。以抵扣鏈的連接來(lái)看，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有效地溝通了金融業(yè)與其他行業(yè)之間的聯(lián)系，“實(shí)現(xiàn)了增值稅抵扣鏈的連接，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)在各個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相連，完整的抵扣體系，間接的促進(jìn)了銀行業(yè)與制造業(yè)及其他服務(wù)業(yè)的和諧發(fā)展”[1]，對(duì)于避免稅務(wù)重復(fù)征收等具有積極意義；這種聯(lián)系也是相對(duì)的，銀行的貸款業(yè)務(wù)等金融服務(wù)業(yè)沒(méi)有完全解決金融稅收壓力大的問(wèn)題。

二、金融業(yè)“營(yíng)改增”面臨的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)

金融業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要位置，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，民眾所享受的各項(xiàng)金融服務(wù)工作方面在原則上還享有一定的優(yōu)惠政策，那么對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是銀行、信貸等部門單位，又會(huì)帶來(lái)怎樣的影響呢？營(yíng)業(yè)稅改增值稅的初衷是減少重復(fù)征稅、減輕部門單位的稅收負(fù)擔(dān)，但在金融業(yè)“營(yíng)改增”全面發(fā)展下，仍然面臨著挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)，其中所要考慮的首要因素就是稅負(fù)。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅表面上只是改變了稅收的形式和方式，但是對(duì)于各行業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是對(duì)于金融服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收政策的調(diào)整變革直接影響了其提供的服務(wù)和業(yè)務(wù)模式，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的資產(chǎn)構(gòu)成及其比例等也受到影響?！霸试S金融機(jī)構(gòu)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以購(gòu)進(jìn)設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)等為主，這就使得貸款、債券投資、買入返售、票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)規(guī)模較大，而缺乏有形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資的金融機(jī)構(gòu)，其增值稅稅負(fù)將會(huì)顯著增加”[2]?！盃I(yíng)改增”對(duì)于金融業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的另一重要挑戰(zhàn)就是金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)難度更大，如何實(shí)現(xiàn)金融實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫在眉睫。利息收入、傭金收入、保險(xiǎn)收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓收入是金融服務(wù)業(yè)的幾類主要收入來(lái)源，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策將傭金收入、保險(xiǎn)收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓收入等幾大類收入都納入了增值稅抵扣的鏈條，這些通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；貸款的利息收入依舊按照總額進(jìn)行征稅且與其相關(guān)的各類支出將不能夠作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行稅額抵扣，照此開(kāi)看，金融實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是要嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，金融實(shí)體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還是有一定難度。

三、應(yīng)對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”的有效策略研究

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)新時(shí)代金融業(yè)的發(fā)展提出了更大的挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，既是金融業(yè)行業(yè)發(fā)展所面臨的問(wèn)題，也是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須協(xié)調(diào)的內(nèi)容。

應(yīng)對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”，金融相關(guān)部門及納稅單位、企業(yè)等首先要熟悉政策內(nèi)容、深入解讀政策內(nèi)容，對(duì)自身所提供的金融服務(wù)的增值額做科學(xué)的界定；在落實(shí)政策的同時(shí)要研究、利用政策，結(jié)合相關(guān)文件及政策的規(guī)定完善企業(yè)內(nèi)部的征稅納稅流程和制度。熟悉掌握、切實(shí)貫徹落實(shí)政策的基礎(chǔ)上還要結(jié)合金融服務(wù)行業(yè)的自身特性和各自的服務(wù)項(xiàng)目不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)優(yōu)化、改進(jìn)，優(yōu)化金融服務(wù)結(jié)構(gòu)、完善金融服務(wù)體系，減少稅負(fù)的根本途徑還是要增強(qiáng)自身的硬實(shí)力。在此基礎(chǔ)上，營(yíng)業(yè)稅改增值稅畢竟還處于稅收改革的過(guò)渡時(shí)期，政策實(shí)行過(guò)程中需要更多的政策支持，“國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)營(yíng)改增過(guò)渡期金融企業(yè)的扶持和幫助力度，結(jié)合金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際以及遇到的納稅困難，制定相應(yīng)的稅收補(bǔ)貼政策”[3]，多方面的通力配合以更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策改革的目的，使得金融企業(yè)的征稅納稅負(fù)擔(dān)不再增加，進(jìn)而切實(shí)保障最終的稅負(fù)減少。將金融業(yè)發(fā)展放置于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，還是要結(jié)合社會(huì)生產(chǎn)實(shí)際不斷調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這一方面能夠?yàn)榻鹑跇I(yè)發(fā)展提供良好的市場(chǎng)環(huán)境，另一方面也是為“營(yíng)改增”稅收政策的貫徹落實(shí)創(chuàng)造條件。

四、結(jié)語(yǔ)

金融業(yè)發(fā)展關(guān)系整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步具有重要意義；在當(dāng)前的“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中還存在很多問(wèn)題，還需要不斷的探索，還有很長(zhǎng)的路要走。

參考文獻(xiàn)：

[1]巨軼.淺析我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增” [J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015 （17）：195+197.

[2]張英明.金融業(yè)“營(yíng)改增”面臨的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)會(huì)月刊，2017 （1）：38-42.