趙聰慧 何思錦（河南師范大學(xué)商學(xué)院，河南 新鄉(xiāng) 453007）

“銀廣夏”等重大事件的發(fā)生提醒著人們，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，且會(huì)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成極大的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，可以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度，合理配置審計(jì)資源。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1 審計(jì)工作的復(fù)雜性

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各個(gè)主體不再是單個(gè)的主體，而是相互聯(lián)系的主體，各個(gè)主體為了獲得更長(zhǎng)久的發(fā)展，紛紛進(jìn)行企業(yè)的兼并、重組等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往具有復(fù)雜性，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)一定難度。另外，全球經(jīng)濟(jì)正在朝著一體化方向發(fā)展，我國(guó)的本土企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)利率、匯率、國(guó)際政治等相關(guān)因素的變化都會(huì)對(duì)企業(yè)的交易額產(chǎn)生影響，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中難以真實(shí)、及時(shí)、全面的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 被審計(jì)單位粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

上市公司為了獲取更大的自身利益，會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，而隨著上市公司粉飾報(bào)表手段的提高，上市公司不僅可以操縱利潤(rùn)，也可以偽造單據(jù)，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了極大的難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不容易發(fā)現(xiàn)上市公司的粉飾手段，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面、細(xì)致的審計(jì)，但是上市公司的財(cái)務(wù)舞弊手段愈加高明，并且具有一系列的規(guī)劃性，舞弊人員也具有一定的審計(jì)知識(shí)，知道審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，在進(jìn)行舞弊的過(guò)程中會(huì)避開這些地方，選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師不容易發(fā)現(xiàn)的地方進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，達(dá)到自己的目的，給審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件甚至就是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)不高造成的。首先，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平有待提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中一定要有較高的職業(yè)道德水平，遵守職業(yè)道德規(guī)范，面對(duì)誘惑時(shí)可以抵制，堅(jiān)守職業(yè)底線，這樣才能保證審計(jì)的質(zhì)量。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司的管理者進(jìn)行聯(lián)合舞弊，共同對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，就會(huì)造成嚴(yán)重的影響，審計(jì)就變得沒(méi)有意義。然而，目前我國(guó)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不能抵制誘惑，面對(duì)金錢、權(quán)利等誘惑時(shí)進(jìn)行妥協(xié)，對(duì)于一些顯而易見的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤視而不見，大大的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德低會(huì)制約我國(guó)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，也會(huì)對(duì)企業(yè)投資者的利益造成損失。其次，部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)一定要具備過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但是部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力有限，只對(duì)自己經(jīng)常審計(jì)的行業(yè)比較熟悉，對(duì)于自己不經(jīng)常審計(jì)的行業(yè)缺乏深入的認(rèn)識(shí)，一旦進(jìn)行這些行業(yè)的審計(jì)，這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)忽視一些重要的信息，不能做出及時(shí)的預(yù)警，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

2.1 加強(qiáng)法制建設(shè)，創(chuàng)造良好審計(jì)環(huán)境

良好的審計(jì)環(huán)境一方面可以減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的行為，另一方面可以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，因此要加強(qiáng)法制建設(shè)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)要完善審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，為審計(jì)提供確切的參考。我國(guó)要建立健全審計(jì)制度，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展工作時(shí)有法可依，并做到執(zhí)法必嚴(yán)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要加強(qiáng)與相關(guān)審計(jì)部門的溝通與交流，共同為審計(jì)工作的開展提出建議，讓審計(jì)工作效率提高。我國(guó)還要加強(qiáng)對(duì)舞弊企業(yè)的懲罰力度，制定相關(guān)法律限制上市公司管理者進(jìn)行舞弊行為，為審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立質(zhì)量監(jiān)控體系，通過(guò)多層次的監(jiān)控對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為進(jìn)行控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)格落實(shí)在工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立一套完整的、經(jīng)得起考驗(yàn)的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行全面的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的定期復(fù)查，提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)，讓審計(jì)人員在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)冷靜處理，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持自身能力的提高，以更高的職業(yè)素質(zhì)降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要時(shí)刻保持著審計(jì)的謹(jǐn)慎性，在進(jìn)行每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)認(rèn)真細(xì)致，對(duì)于可能會(huì)發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的地方進(jìn)行細(xì)致的檢查，嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，不怕麻煩，保證審計(jì)的質(zhì)量。其次，提高自身的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，樹立良好的職業(yè)理念，向優(yōu)秀的審計(jì)人員看齊，在面對(duì)誘惑時(shí)不為所動(dòng)，堅(jiān)守職業(yè)操守。再次，要提高自身的專業(yè)審計(jì)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備了專業(yè)的能力，才能在審計(jì)中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，才能最大程度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，積極學(xué)習(xí)各行各業(yè)的發(fā)展背景、法律法規(guī)，并不斷的更新自己的知識(shí)，提高自己分析問(wèn)題、判斷問(wèn)題的能力，在審計(jì)中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 總結(jié)

造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的原因有許多，這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)為我國(guó)審計(jì)行業(yè)以及企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格控制審計(jì)中的每一個(gè)程序，盡最大可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

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